DERECHO TRIBUTARIO ESTADOUNIDENSE

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1 DERECHO TRIBUTARIO ESTADOUNIDENSE pr Cristian Óliver Lucas Mas Barcelna, May Derech sustantiv 1.1 Intrducción 1.2 Simplificación del sistema mediante estimacines bjetivas técnicas similares 1.3 Nrmas sbre interpretación y psibilidades de aplicación analógica 2. Prcedimient administrativ 2.1 Intrducción 2.2 Gestión pr la Administración y pr ls cntribuyentes. Especial atención a la aplicación del sistema de autliquidación y extensión del mism. 2.3 Auttutela: Hasta qué punt puede la Administración ejecutar sus prpis acts sin intervención del juez? 2.4 Inspección: Pderes de inspección, deberes de ls cntribuyentes, incentivs a inspección sbre cutas descubiertas, y existencia n de ls misms. 3. Revisión y reslución de cnflicts 3.1 Tribunales administrativs y judiciales: grad de especialización de ls tribunales 3.2 Suspensión de ejecución y medidas cautelares 3.3 Infraccines y delits: Tips 3.4 Técnicas de aplicación cnsensuadas: transacción, cnciliación, mediación y arbitraje 4. Bibligrafía 1

2 DERECHO TRIBUTARIO ESTADOUNIDENSE pr Cristian-Óliver Lucas Mas 1 El presente estudi se inscribe en el marc de infrmes presentads para el Pryect de Investigación sbre Justicia Tributaria del Ministeri de Educación y Cultura, dirigid pr el Dr. Ferreir Lapatza, y que ha elabrad el Departament de Derech Financier y Tributari de la Universidad de Barcelna. El autr del presente artícul tiene pr finalidad el prprcinar una visión general, cmprensible y actualizada del Sistema Tributari Estadunidense, así cm esbzar ls rasgs más característics del Ordenamient Jurídic Estadunidense, del cual frma parte y en el que se inscribe el primer. A ests efects, se desarrllan una serie de cuestines puntuales, desde una perspectiva glbal, sin entrar a diferenciar entre ls distints tributs que cnfiguran el sistema fiscal estadunidense, y limitand el análisis al ámbit federal, sin entrar a debatir ls niveles estatal ni lcal. 1. Derech sustantiv 1.1 Intrducción El Códig Tributari (Internal Revenue Cde) establece que el Departament del Tesr de ls Estads Unids aplicará y ejecutará las dispsicines tributarias que apruebe. El Departament del Tesr ha delegad su autridad en la Agencia Tributaria (Internal Revenue Service, de ahra en adelante IRS). Debid a la precupación pr la inidneidad y disfuncinalidad de la entnces estructura y md de peración del IRS, y al cnsiderarse que n cumplía ni servía a ls intereses de ls cntribuyentes cm debía, en 1998, el Cngres de ls Estads Unids aprbó nrmativa dirigida a la rerganización del IRS a efects de ptenciar la vertiente de servici a ls cntribuyentes, a partir de cuy estudi se ha elabrad el presente trabaj. El sistema tributari de ls Estads Unids se basa en el cumplimient vluntari pr parte de ls cntribuyentes. La herramienta principal de dich sistema es la declaración tributaria (tax return) la cual ls cntribuyentes están bligads a presentar de acuerd a específics requisits de cumplimentación de la misma. Cada declaración debe cntener determinada infrmación e ir acmpañada precedida del cmplet pag de cualquier deuda tributaria existente. A fin de verificar que ls cntribuyentes cumplen cn las leyes tributarias aplicables, el IRS seleccina un pequeñ prcentaje de las declaracines a efects de cmprbación. 1 Abgad clegiad en España y New Yrk, Ecnmista, Máster en Derech (LL.M.) pr la Universidad de Harvard y Pstgrad en Fiscalidad Internacinal de la O.N.U (I.T.P.). En la actualidad ejerce cm abgad en la ficina de Barcelna de CUATRECASAS y es Prfesr Asciad de la Facultad de Derech de la Universidad de Barcelna. lucasmas@pst.harvard.edu 2

3 El IRS realiza diferentes tips de cmprbacines, desde inspeccines pr crre (crrespndence audits) hasta inspeccines en el dmicili establecimient del cntribuyente (field examinatins). Si el funcinari del IRS descubre que el cntribuyente n ha cumplid crrectamente cn las leyes tributarias, el IRS prprcinará al cntribuyente una ntificación de impuests impagads cnteniend ls descubrimients realizads pr el agente del IRS. El cntribuyente puede estar de acuerd y aceptar la psición adptada pr el IRS, bien puede recurrir la citada decisión mediante la presentación pr escrit de una queja sbre ls hechs. Tras recurrir ante el IRS, si dich rganism cntinúa manteniend el impag de impuests, el cntribuyente recibirá el acta ( liquidación / valración ) de impuests n declarads, salv que presente un recurs dentr de plaz ante la Crte Tributaria de ls Estads Unids (United States Tax Curt). Una reslución adversa al cntribuyente permitirá al IRS prceder a la recaudación. El IRS puede anticipar el cbr del impuest si se demuestra que la recaudación del mism se halla en peligr (jepardy). El cntribuyente tiene derech a tramitar una petición slicitand la devlución de cualquier impuest pagad en exces. Si el IRS rechaza la petición de reintegr (refund claim), el cntribuyente puede elevar un recurs para el reembls, bien ante el Tribunal Federal de Primera Instancia (United States District Curt), ante la Crte de Reclamacines Federales (United States Curt f Federal Claims). En ls pleits tributaris, la carga de la prueba recae sbre el IRS a efects de demstrar su psición, si el cntribuyente satisface determinads requisits tales cm cnfirmación y cperación cn el IRS. El Códig establece la impsición de numerss intereses y sancines en cas de mala cnducta (dlsa) negligencia pr parte del cntribuyente su gestr (tax return preparer). Las dispsicines incluyen tant sancines civiles cm penales. El gestr tributari (quien prepara la declaración tributaria) está sujet a una variedad de sancines pr falta de precisión y fidelidad en la infrmación, así cm pr incumplimient de determinadas exigencias ministeriales. Asimism, ls cntribuyentes están sujets a sancines pr impag de impuests, así cm pr declaracines pag de sus deudas tributarias extempránes. Td ell se analizará en mayr detalle en el punt 3.3 del presente estudi. 1.2 Simplificación del sistema mediante estimacines bjetivas técnicas similares Actualmente existen una serie de prcedimients a seguir en el ámbit del IRS ls cuales pdrían equipararse en cierta manera a la estimación bjetiva existente en España, pese a ell, dichs cauces prcedimentales tienen un carácter sectrial y de aplicación muy específica, previ cumplimient de una serie de requisits. Además, la regulación de ls misms se cntienen en nrmativa interna del IRS, de difícil acces al públic, y que sól se aplica a petición del cntribuyente, pr tant, cnstituye derech dispsitiv. Td ell ha desembcad en que la aplicación de dich sistema haya id cayend en desus en ls últims tiemps, dada la creciente aplicación y desarrll de tra serie de técnicas cnsensuadas mecanisms alternativs de reslución de cnflicts entre el IRS y ls cntribuyentes, ls cuales sn tratads en mayr prfundidad más adelante. 3

4 1.3 Nrmas sbre interpretación y psibilidades de aplicación analógica El Códig Tributari es un cuerp nrmativ muy cmplej prduct del Cngres, replet de términs de arte y tr lenguaje ambigu. Frecuentemente, inclus un análisis cuidads de las dispsicines relevantes del Códig n prprcina una respuesta cierta a las múltiples cuestines que su lectura suscita. Cn la finalidad de reslver dichas cuestines interpretativas, existen ds tips de fuentes primarias ptencialmente útiles: Las Interpretacines del Departament del Tesr: La ptestad del Departament del Tesr para emitir nrmas interpretativas del Códig Tributari es cnferida pr el Cngres de cnfrmidad cn el artícul 7805(a) del citad Códig, el cual establece que... el Secretari enunciará tdas las leyes y reglaments necesaris para hacer cumplir l cntenid en el presente títul (El Títul 26 del Códig de ls Estads Unids cnstituye el Códig Tributari). El Departament del Tesr emite diversas clases de dcuments a fin de cumplir cn su bligación de prprcinar guía interpretativa del Códig. La mayría de ls dcuments emitids pr el Departament del Tesr se cnsideran fuente de derech primaria. Pese a ell, cada un de ells prprcina un nivel distint de fiabilidad y autridad. Las principales clases de Interpretacines del Tesr sn: Reglaments (Regulatins) Descripción: Sn nrmativa definitiva, transitria prpuestas. Narrativa descriptiva, clarificadra y explicativa de la aplicación general de alguna dispsición del Códig Tributari. Mayr legibilidad que la redacción del Códig. Emitids pr el Departament del Tesr baj la frma de Decisines del Tesr (Treasury Decisins). Autridad: Vinculantes cm la ley, en tant en cuant sean raznables y de cnfrmidad cn l dispuest pr el Códig. Sentencias Tributarias (Revenue Rulings) Descripción: Sn mini-cass que prprcinan un análisis de una transacción y la nrmativa aplicable. Cóm se aplica el Códig a una serie de hechs cncrets. Emitidas pr la Oficina Nacinal del IRS, en casines cm respuesta a cuestines planteadas pr cntribuyentes, sentencias judiciales, simplemente cm guía adicinal cnsiderada necesaria. Autridad: Vinculante si ls hechs en el cas del cntribuyente sn materialmente idéntics a ls de la Sentencia Tributaria. Estructura: Asunt: Cuestión que requiere aclaración. Hechs: Situacines hiptéticas y anónimas. Análisis Legal: Dispsicines nrmativas relevantes a efects de reslución del supuest de hech. Decisión: Aplicación de la nrmativa y resultad. 4

5 Efect: Impact de la citada decisión sbre Sentencias Tributarias anterires. Directrices Prcedimentales (Revenue Prcedures) Descripción: Guías sbre cuestines prcedimentales. Emitids pr la Oficina Nacinal del IRS. Frmat similar al de las Sentencias Tributarias. Incluye análisis de la evlución del prcedimient, y cambis desde la versión anterir. Autridad: Vinculantes si sn relevantes. Infrmes Decisris (Letter Rulings) Descripción: Emitids cm respuesta a una cnsulta de un cntribuyente relativa a una transacción cncreta, slicitand la aclaración y determinación de la nrmativa aplicable a la transacción prpuesta. Emitids pr la Oficina Nacinal del IRS y dirigids al cntribuyente que presentó la cnsulta. Tienen la finalidad de aseverar el tratamient fiscal de una futura transacción. Suelen tardar meses, inclus añs. Autridad: Vincula al IRS sól respect al cntribuyente que slicitó el Infrme Decisri. Pc vinculante respect a trs cntribuyentes, al margen de la similitud de ls hechs. Infrmes de Determinación (Determinatin Letters) Descripción: Escrits emitids pr la Oficina de Distrit del IRS (District IRS Office), aplicand las líneas de cnducta (la plítica) nacinales del IRS a una situación fáctica específica. Autridad: Idéntica a ls Infrmes Decisris. Circulares (General Cunsel Memranda) Descripción: Cmunicacines internas del IRS relativas a actuacines recmendadas derivadas del efect de Sentencias Tributarias, Infrmes Decisris, etc. Autridad: Idéntica a ls Infrmes Decisris. Cnsultas Técnicas (Technical Advice Memranda) Descripción: Respuestas a slicitudes pr parte de del Directr del Distrit del IRS de un Oficial de la Oficina de Recurss, respect a cuestines suscitadas durante un prcedimient inspectr que requiere alta experiencia técnica y fundament cnsistente Autridad: Vincula al IRS sól respect al cntribuyente cuy prcedimient inspectr suscitó la Cnsulta Técnica. Pc vinculante respect a trs cntribuyentes, al margen de la similitud de ls hechs. Anuncis / Aviss del IRS (IRS Annuncements/Ntices) Descripción: Emitids previamente a Sentencias Tributarias Directrices Prcedimentales, cuand se necesita rientación y guía 5

6 inmediatas. Generalmente sn psterirmente adptads en frma de Sentencia Tributaria. Emitids pr la Oficina Nacinal del IRS. Autridad: Idéntica a las Sentencias Tributarias y a las Directrices Prcedimentales. Recmendacines (Actins n Decisins) Descripción: Cmunicacines internas del IRS recmendand actuacines a adptar cm cnsecuencia de la pérdida en litigi del IRS. Autridad: N vinculante. Cnfrmidad y Discnfrmidad (Acquiescences and Nnacquiescences) Descripción: Cmunicacines internas del IRS indicand la reacción del IRS a una sentencia adversa de la Crte Tributaria. La Cnfrmidad supne que el IRS acepta y adpta la psición del Tribunal. Autridad: N vincula ni al IRS ni a ls cntribuyentes. Publicacines del IRS (IRS Publicatins) Descripción: Directrices publicadas pr la Oficina Nacinal del IRS cn la finalidad de infrmar al públic general sbre la aplicación de las nrmas tributarias. Autridad: N Vinculante. Manual del IRS (Internal Revenue Manual) Ntas de Prensa del IRS (IRS New Releases) Frmularis e Instruccines del IRS (IRS Frms and Instructins) Las Interpretacines Judiciales: Sn el cnjunt de cass (sentencias judiciales) que derivan de litigar prcess tributaris. Las interpretacines judiciales sn de alguna manera análgas a las interpretacines del Departament del Tesr, en el hech de que ambs aplican las leyes tributarias federales a supuests de hech cncrets. Sin embarg, ls cass sn fuente de derech emanada, n del Gbiern (Pder Ejecutiv), sin de ls Tribunales (Pder Judicial). Además, mientras que las interpretacines del Tesr representan un esfuerz pr prprcinar guía al públic, ls cass sentencias judiciales cnstituyen reslucines vinculantes a un cnflict entre el IRS y el cntribuyente. Ls cass, generalmente, derivan de una disputa entre el Servici y el cntribuyente respect el adecuad tratamient fiscal de un event transacción. Para acabar en litigi, el IRS debe primer seleccinar la declaración tributaria para su cmprbación. Se desembcará en ls Tribunales si el IRS y el cntribuyente n alcanzan un acuerd en cuant al aprpiad tratamient fiscal del tema en cuestión durante el prcedimient inspectr. Si el cntribuyente escge acudir a ls tribunales, la cntrversia será resuelta mediante una reslución judicial. La secuencia desde la aparición de la cntrversia hasta la publicación de la decisión judicial puede a menud durar añs hasta que llega al final. Pese a ell, n tdas las sentencias llegan a ser publicadas, de hech un prcentaje cnsiderable de 6

7 cass n se publican. Dicha publicación queda a discreción del Juez Jefe que preside y su persnal. En la base del prces de decisión judicial se halla la Dctrina del Precedente Stare Decisis. Habland clquialmente, el precedente es un cas previ resuelt pr una crte tribunal que psea jurisdicción para cncer en segunda instancia. La aplicación de la Dctrina del Precedente resulta en un sistema judicial en el cual ls tribunales deben seguir el tratamient previamente dad pr tribunales superires a supuests de hech similares; en cas de estar en desacuerd, se anulará la tesis anterirmente sstenida pr tr tribunal (verrule). Cabe destacar que la anulación pérdida de vinculatriedad fuerza de un cas anterir, n afecta directamente a las partes del mism; sin embarg, cntrversias futuras n pdrán ser juzgadas en base a dich cas, sin al nuev precedente establecid. Baj la Dctrina de Stare Decisis, un tribunal queda vinculad pr las decisines emitidas pr tribunales superires de su jurisdicción (federal, estatal lcal), y siempre pr las del Tribunal Suprem de ls Estads Unids, independientemente de la jurisdicción. La presente regla es de aplicación asimism a la Crte Tributaria (Tax Curt). 2. Prcedimient administrativ 2.1 Intrducción El Departament del Tesr de ls Estads Unids tiene atribuida la respnsabilidad de aplicar y hacer cumplir las leyes tributarias federales cntenidas en el Códig Tributari. El Secretari del Departament del Tesr, cm supervisr del IRS, delega dich cmetid en el Cmisinad del IRS quien, a su vez, es nmbrad pr el Presidente de ls Estads Unids, a prpuesta y cn el cnsentimient del Senad. El carg de Cmisinad tiene una duración de cinc añs. Tras sustanciales debates públics y testimnis en el Cngres sbre abuss pr parte del IRS en la ejecución del sistema tributari nrteamerican, el 22 de juli de 1998, el Presidente William Clintn aprbó La Ley de Reestructuración y Refrma de la Administración Tributaria de 1998 (Internal Revenue Service Restructuring and Refrm Act f 1998), la cual intrduj cambis significativs tant en la misión cm en la estructura del IRS. La Refrma de 1998 encmienda al IRS cm misión servir al públic y satisfacer las necesidades de ls cntribuyentes. A raíz de esta dispsición, en septiembre del mism añ, el IRS publicó su nuev plieg de prpósits, en el cual incluía cm bjetiv principal: prprcinar a ls cntribuyentes nrteamericans servici de la máxima calidad mediante la ayuda a la cmprensión y cumplimient de sus bligacines tributarias y pr medi de la una aplicación íntegra y justa de la nrmativa tributaria a tds. La Refrma de 1998 también encmienda al Cmisinad la reestructuración del IRS en aras a mejrar su rientación hacia el servici a ls cntribuyentes. El IRS, tdavía en la actualidad, es una rganización cmpuesta pr tres niveles: la Oficina Nacinal, las Oficinas Reginales y las Oficinas de Distrit (lcales). Las ficinas se estructuran en base a criteris gegráfics. La Oficina Nacinal desarrlla las plíticas nacinales del 7

8 IRS que deberán aplicarse a nivel Reginal y de Distrit. La mayría de escrits y declaracines sn cursadas pr las Oficinas Reginales, mientras que las Oficinas de Distrit llevan a cab ls prcedimients inspectres, recaudatris y restantes cuestines administrativas. La Refrma de 1998 impne al Cmisinad la eliminación mdificación de la citada estructura pr tra la cual esté rganizada cnfrme a la agrupación de cntribuyente cn similares necesidades. Ya se ha iniciad dich cmetid, habiend identificad el Cmisinad cuatr clases de cntribuyentes: individus, pequeñs negcis, grandes negcis y rganizacines y planes fiscalmente exents. Cada una de dichas cuatr unidades sería la encargada de su respectiv grup de cntribuyentes en tds ls ámbits y fases a l larg del prcedimient tributari. Además, la Refrma de 1998 establece la creación de un Cmité de Supervisión que supervise al IRS en la administración, dirección, cnducta y aplicación de las nrmativa tributaria. Entre tras respnsabilidades, el mencinad Cmité revisará y aprbará ls planes estratégics del IRS, incluida la estructura rganizacinal revisada. El Cmité de Supervisión estará frmad pr nueve miembrs, seis de ls cuales serán nmbrads pr el Presidente y ls cuales n deberán ser empleads federales. Ls restantes miembrs serán el Secretari del Tesr, el Cmisinad del IRS y un emplead a tiemp cmplet del IRS. Pr tr lad, aparte del Cmisinad, cabe destacar el lugar preeminente que cupa en dicha estructura jerárquica el Cnsejer Jefe, quien es el funcinari jefe en el ámbit jurídic del IRS y actúa cm asesr jurídic del Cmisinad, prveyend asesramient legal en la elabración de nrmas y prpuestas legislativas. El Cnsejer Jefe es nmbrad pr el Presidente y debe infrmar tant al Cmisinad cm al Cnsej General del Tesr. Finalmente, la Refrma de 1998 prevé trs cargs imprtantes dentr del IRS, tales cm: Inspectr General del Tesr para Asunts de la Administración Tributaria (Treasury Inspectr General fr Tax Administratin): Nmbrad pr el Presidente a prpuesta y cn aprbación del Senad. Es el encargad de llevar a cab prcess de cmprbación independientes e investigacines relativas a peracines del Tesr encaminadas a incrementar la eficiencia y a detectar y erradicar el fraude. Cnsejer Nacinal del Cntribuyente (Natinal Taxpayer Advcate): Nmbrad pr el Cmisinad a efects de: Asistir a ls cntribuyentes en la reslución de cntrversias cn el IRS, Identificar aquells ámbits más cnflictivs en las relacines entre ls cntribuyentes y el IRS, Prpner cambis en la práctica del IRS, y Sugerir ptenciales cambis legislativs que ayuden a la reslución de ls citads prblemas. Ls cntribuyentes pueden slicitar una Orden de Ayuda Auxili al Cntribuyente (Taxpayer Assistance Order, TAO), si están padeciend puede vislumbrarse un dañ significativ cm resultad de actuacines del IRS. Existe dañ significativ cuand hay una amenaza inminente de acción adversa, ha existid un retras superir a 30 días 8

9 en la reslución de ls prblemas del cntribuyente, y el cntribuyente se verá bligad a incurrir en cstes cnsiderables sufrir dañ irreparable si n se garantiza la prtección medida de auxili. 2.2 Gestión pr la Administración y pr ls cntribuyentes. Especial atención a la aplicación del sistema de autliquidación y extensión del mism. A diferencia de ls sistemas tributaris de trs muchs países, el Sistema Tributari Estadunidense se basa en el cumplimient vluntari pr el cntribuyente. Baj el sistema estadunidense de cumplimient vluntari, el Códig Tributari exige que el cntribuyente autliquide su deuda tributaria. La principal herramienta en este prces es la declaración tributaria, así l establece el artícul 6011 del Códig. Cada cntribuyente prprcina la infrmación tributaria relevante mediante el mdel frmulari de declaración diseñad específicamente para el grup al que pertenece el cntribuyente, cnfrme al tip de ingres, deducción, crédit a que se refiera. Aparte de las declaracines de renta de las persnas físicas, el Códig exige la cumplimentación y presentación de ls aprpiads frmularis para la declaración de ls Impuest sbre Sucesines y Dnacines (Estate and Gift Tax), Impuests Especiales (Excise Taxes), etc. En relación al sistema de autliquidación estadunidense, es bligatri para ls cntribuyentes el presentar, dentr de plaz, tdas las declaracines tributarias pertinentes. En tras palabras, n es respnsabilidad del IRS el prprcinar al cntribuyente ls frmularis adecuads ni tampc avisarle de ls plazs relevantes a efects tributaris. Generalmente, para cnsiderar crrectamente cumplimentada una declaración tributaria, la misma debe cumplir ls siguientes requisits: La declaración debe haber sid rellenada usand el frmulari crrect [IRC 6011(a)]. La declaración debe incluir suficiente infrmación para calcular la bligación tributaria [IRC 6611(g)]. La declaración debe estar debidamente firmada, incurriend en perjuri si se falta a la verdad en la infrmación facilitada. Cmprensiblemente, el IRS recibe miles de declaracines cada añ las cuales están defectusamente cumplimentadas, n firmadas, de tra manera sn deficientes. Una declaración n se cnsiderará crrectamente cumplimentada si sól cntiene el nmbre del cntribuyente, su dirección e infrmación incmpleta. Tampc se cnsiderará crrecta si en la misma se manifiesta que la falta de infrmación es resultad del ejercici pr parte del cntribuyente del privilegi a n declarar cntra sí mism, a n autincriminarse. A efects de cnsiderarse crrectamente cumplimentada, las declaracines tributarias federales deben ir firmadas baj pena de perjuri, de acuerd cn l que dispnen la nrmativa del Tesr (IRC ); dicha regulación exige que, en las declaracines de persnas físicas, el sujet pasiv, el individu, debe ser el firmante. Cuand el cntribuyente es un menr de edad que es incapaz legalmente 9

10 incmpetente para firmar la declaración, ls padres del menr su tutr legal deberán firmar en nmbre del menr. En las declaracines de persnas jurídicas (Crpratins), el Códig establece que el presidente, el vicepresidente, el tesrer, un emplead autrizad a ls efects, deberá firmar la declaración. Las declaracines de sciedades clectivas cmanditarias (Partnerships) deberán ir firmadas pr un de ls scis. Las declaracines cnjuntas deben estar firmadas pr ambs cónyuges, salv que un de ells esté demasiad enferm cm para firmar. En tal cas, el tr cónyuge puede firmar en nmbre del enferm, cn una aclaración indicand si el firmante es el marid la mujer. Sól en cass muy específics puede tra persna diferente al cntribuyente firmar su declaración, tales cm grave enfermedad, ausencia del país desde un períd de sesenta días antes del plaz de presentación de la declaración, etc. Cuand un representante firme la declaración, ésta deberá ir acmpañada de un pder de representación (Pwer f Attrney). En la mayría de cass, ls reglaments del Tesr exigen que la declaración cntenga el Númer de la Seguridad Scial del cntribuyente (Scial Security Number) el Númer de Identificación del Cntribuyente (Taxpayer Identificatin Number). Ls individus usarán el primer de ells, mientras las persnas jurídicas emplearán el segund, asignad a ellas pr el IRS. Ds de ls incentivs principales para ls cntribuyentes a efects de declaracines crrectamente cumplimentadas sn: presentar El inici del cómput del plaz de prescripción liberatria, dentr del cual el IRS puede dictaminar la existencia de deuda tributaria; y Eludir la impsición de intereses, sancines y trs cstes derivads de la indebida incrrecta presentación de declaracines, así cm del impag de la deuda tributaria. La fecha de presentación de la declaración tributaria federal depende del tip de declaración de que se trate. A falta de nrmativa aplicable relativa a aplazamients, ls cntribuyentes deberán presentar sus declaracines hasta el 15 de abril, éste inclusive, del añ siguiente al del ejercici al que se refiere la declaración tributaria. Las declaracines de persnas jurídicas deben presentarse un mes antes, es decir, hasta el 15 de marz. El Códig establece una ampliación raznable del plaz para la presentación de la declaración tributaria federal, extensión que n será superir a 6 meses, salv que el cntribuyente se halle en el extranjer (IRC 6081). El IRS cncede ampliacines sól si el cntribuyente presenta debidamente una petición de ampliación del plaz antes del vencimient del plaz rdinari. Hay ds tips de slicitudes de ampliación: la autmática y la discriminatria. Mediante la cumplimentación del frmulari 4868 del IRS, ls individus tienen derech a una ampliación autmática de 4 meses del plaz de vencimient, extendiend el mism hasta el 15 de agst. Asimism, ls individus pueden slicitar una ampliación adicinal de carácter discrecinal de ds meses (hasta el 15 de ctubre) mediante la cumplimentación del frmulari De manera similar, las persnas jurídicas (Crpratins) pueden recibir una extensión autmática de 6 meses del plaz, mediante la presentación del frmulari

11 Generalmente, la declaración se cnsidera presentada en la fecha en que es recibida pr el IRS. Pese a ell, cuand el recib de la misma sea psterir al vencimient del plaz de presentación, la declaración se cnsiderará presentada dentr de plaz si el sbre que la cntenía lleva un matasells fechad dentr del plaz de presentación, y fue enviad desde ls Estads Unids cn sells pr valr suficiente y dirigid a la ficina cmpetente. La fecha en que se cnsidera presentada la declaración adquiere relevancia cuand surge una cuestión de prescripción liberatria. Ls cntribuyentes actualmente pueden rellenar sus declaracines electrónicamente y, para determinads tips de declaracines, inclus telefónicamente. Pese a ell, dad que se requiere de una firma, aunque el cntribuyente presente su declaración electrónicamente, éste deberá también presentar un frmulari de papel (frmulari 8453) que cntenga su firma, así cm tra dcumentación relevante a ls efects. En la Refrma de 1998, el Cngres recnció que este prces n es el m as eficiente y que puede dar lugar a cnfusión en el cntribuyente en cuant a cual es la fecha en que la presentación electrónica tiene lugar. Pr ell, la Refrma atribuyó al Secretari del Tesr el cmetid de desarrllar un sistema que n requiera la firma escrita del cntribuyente, y el prveer mecanisms alternativs en tant n se alcance una slución definitiva. En relación a la cumplimentación electrónica, la Refrma autriza al IRS a emitir regulación que haga aplicable el plaz de presentación de las declaracines escritas a las electrónicas. Finalmente, en cuant al pag de la deuda tributaria, el cntribuyente debe pagar la bligación tributaria recgida en su declaración antes del plaz de vencimient para la presentación de la declaración, sin cnsideración alguna a ampliacines. Pr tant, la declaración tributaria debe incluir el pag de cualquier respnsabilidad deuda tributaria n satisfecha en el mment de cumplimentación, es decir, la deuda tributaria reflejada en la declaración mens las retencines a cuenta realizadas a l larg del ejercici, u trs pags anticipads. El interés cmienza a devengarse a partir del últim día del plaz de presentación, sbre cualquier cuantía de deuda tributaria n satisfecha. El IRS puede cnceder ampliacines del plaz para ingresar el pag durante un períd raznable que n exceda ls 6 meses, pr un plaz superir a éste para cntribuyentes que se encuentren en el extranjer, y hasta 12 meses para el Impuest sbre Sucesines. 2.3 Auttutela: Hasta qué punt puede la Administración ejecutar sus prpis acts sin intervención del juez? En el prcedimient recaudatri de deudas tributarias, la primera fase es el enví pr crre de una cmunicación exigiend el pag. Si el cntribuyente n respnde al requerimient, el IRS enviará una nueva cmunicación pr crre exigiend el pag en un plaz n superir a 10 días desde la recepción de la carta. El IRS debe enviar dicha ntificación dentr del plaz de ls 60 días siguientes a la determinación de la deuda tributaria (IRC 6303). Si el pag n se realiza dentr de este períd, el Códig autriza al Secretari del Tesr a recaudar el impuest mediante la impsición de un embarg preventiv sbre la prpiedad y/ el gravamen secuestr de prpiedades derechs sbre la prpiedad (IRC 6321, 6331). 11

12 Llanamente habland, el IRS envía tda una serie de ntificacines al cntribuyente, hasta que finalmente, la definitiva le indica que medidas de ejecución frzsa van a ser adptadas. Cada ntificación debe incluir infrmación relativa a las bases impnibles y la cuantía a que asciende la deuda tributaria, incluids intereses y sancines (IRC 6303, 7521). Si el pag n es realizad dentr del plaz, un embarg preventiv recaerá sbre la prpiedad del cntribuyente. El IRS puede fijar su priridad en relación al embarg mediante la cumplimentación de un Avis de Embarg Tributari Federal (Ntice f Federal Tax Lien). Generalmente, n se requiere intervención judicial. Las clases de prpiedad sujeta a embarg sn ilimitadas, y pueden incluir cuentas bancarias, prpiedad persnal, inmuebles, y derechs de crédit. La manera en que se slicitan ls embargs depende del tip de embarg y de la clase de prpiedad sbre la que recae. El cntribuyente tiene derech a recurrir el embarg en vía administrativa, así cm a slicitar la anulación de la prvidencia de embarg, en determinadas circunstancias recgidas en el Códig (IRC ). Salv que se levante el embarg, éste se mantiene hasta que la deuda tributaria sea satisfecha bien se cnvierta en inejecutable a raíz del transcurs del plaz de prescripción para recaudación (10 añs)[irc 6322]. El gbiern también puede recaudar impuests a través de la cnfiscación de ls bienes del cntribuyente. Alguns element patrimniales quedan excluids dicha acción, cncretamente una cuantía mínima del salari paga (IRC 6334). El IRS debe ntificar al cntribuyente cn antelación mínima de 30 días previ al embarg sbre la deuda tributaria bjet de reclamación (IRC 6331). La Refrma de 1998 exige actualmente la aprbación pr parte de un Supervisr, antes de que la prvidencia de embarg sea enviada. El Supervisr debe determinar si la acción es aprpiada, dada la cuantía de la deuda tributaria y el valr de la prpiedad sbre la cual se recae el gravamen. El Códig establece que cuand un embarg ha sid aprbad, el cntribuyente debe entregar la prpiedad sujeta al mism para su inmediata venta pr el gbiern (IRC 6332). El cntribuyente puede liberar la prpiedad previamente a la venta mediante el pag del impuest, intereses y sancines que deba. El cntribuyente también puede recuperar la prpiedad mediante la satisfacción de la deuda tributaria, inclus después de que la venta se ha cmpletad. La negativa pr parte del cntribuyente a entregar la prpiedad sujeta a gravamen, cmprtará la impsición de multas y sancines adicinales. Cuand el gbiern grava prpiedad para satisfacer impuests debids y n pagads, el IRS debe ntificar al cntribuyente de la fecha y lugar en que tendrá lugar la venta, y hacer pública dicha infrmación en un diari de tirada general (IRC 6335). La venta debe llevarse a cab, bien pr subasta pública, bien mediante pas en pliegs cerrads. El prduct de la venta se destina primeramente a satisfacer ls gasts derivads del embarg y la venta, y el sbrante a las deudas tributarias insatisfechas (IRC 6342). Cuand el IRS cnsidera imprbable el cbr del ttal de la deuda, puede aceptar el pag de una cuantía inferir a la determinada una cuantía de cmprmis (IRC 7122). Tales acuerds cmprmiss pueden tener lugar en situacines en que se duda, bien de la valración de la deuda, bien de su cbr. El cntribuyente que desee 12

13 hacer una Oferta de Acuerd (Offer in Cmprmise), debe presentar el crrespndiente frmulari 656, junt cn un detallad certificad financier. Generalmente, el cntribuyente debe prbar el dañ que derivaría del pag cmplet de la deuda. El IRS examinará el patrimni del cntribuyente y su capacidad ptencial de ingres. Si la ferta es aceptada, el cntribuyente acepta suspender cngelar el cómput del plaz de prescripción liberatria de la deuda sbre la cual recae la ferta de acuerd, mientras el citad acuerd siga en vigr, algun de sus pags aplazads cntinúe impagad. También se exige que el cntribuyente se cmprmeta a cumplir tds ls requisits y bligacines tributarias de presentación de declaracines y realización de pags durante ls cinc añs siguientes. El incumplimient de dichas bligacines cmprtará la extinción del acuerd. 2.4 Inspección: Pderes de inspección, deberes de ls cntribuyentes, incentivs a inspección sbre cutas descubiertas, y existencia n de ls misms. El Prcedimient de Inspección El IRS dispne de amplias facultades para verificar el cumplimient pr parte de ls cntribuyentes de sus bligacines tributarias derivadas de la nrmativa cntenida en el Códig. Puede revisar declaracines para cmprbar su exactitud, y slicitar a ls cntribuyentes que aprten infrmación adicinal a efects de sustentar la fidelidad y psición de la declaración. Una inspección puede, eventualmente, resultar en la fijación de respnsabilidad tributaria adicinal. Cuand la infrmación n es vluntariamente suministrada, el IRS puede cnsiderar necesari sancinar multar al cntribuyente a cualquier tra persna interesada, cn el fin de frzar la btención de dicha infrmación. También existen circunstancias en que el IRS puede rellenar una declaración en nmbre del cntribuyente cuand ninguna declaración ha sid presentada hasta entnces. Presumiblemente, dichas declaracines a menud desembcan en una cnsiderable deuda tributaria que debe afrntar el cntribuyente. Las dispsicines relativas al períd dentr del cual las declaracines tributarias sn susceptibles de cmprbación e inspección se agrupan baj el nmbre de prescripción liberatria (Statutes f Limitatins), y se hallan dispersas a l larg del Códig (IRC ). En la mayría de cass, el IRS sól puede establecer una deuda tributaria federal dentr de ls tres añs siguientes a la presentación de la declaración. Cuand se presenta cn retras, fuera de plaz, la fecha que se tma es aquélla en que efectivamente se entregó la declaración al IRS. El plaz de prescripción de tres añs cmienza a cntar desde la fecha más tarde de entre la del vencimient del plaz, y la de presentación efectiva dela declaración. El plaz de prescripción se amplía a seis añs si el cntribuyente mitió en su declaración ingres pr valr superir al 25% de su renta bruta recgida en su declaración, y dicha misión n se revela en la declaración [IRC 6501(E)(1)(A)]. Pr últim, la presentación de una declaración fraudulenta desencadena un plaz ilimitad para determinar la existencia de deuda tributaria adicinal, es decir, inaplica desaparece el plaz de prescripción. Est también sucede cuand el cntribuyente n presenta declaración tributaria alguna. 13

14 La ficina del IRS dnde se presenta la declaración, generalmente revisa las mismas en busca de errres bvis tales cm la falta de firmas, Númers de la Seguridad Scial, y errres matemátics. Algunas declaracines pueden ser smetidas también a cmprbación pr el IRS si sus variables dats (deduccines, tips y cuantía de ls ingress, etc.) n parecen estar en cnsnancia cn ls parámetrs preestablecids para el grup al que pertenece el cntribuyente. Dichas declaracines pueden ser inspeccinadas. La Refrma de 1998 exige al IRS que manifieste en su Publicación n.1 (la cual se adjunta al presente infrme) ls criteris y prcedimients que sigue para seleccinar a ls cntribuyentes para inspección. La cmprbación más directa suele ser realizada pr la Oficina del IRS y cnsiste en la crrección de errres tales cm cómputs cálculs incrrects, status equivcads, incngruencias y disparidad de infrmación cntrastada prprcinada pr tercers (bancs, sciedades,...) relativa a ingress en cncept de dividends intereses recibids, etc. Generalmente, el resultad de este tip de cmprbación es la recepción pr parte del cntribuyente de un cmunicad del IRS prpniend una crrección de la declaración. Otr tip de cmprbación relativamente sencill cnsiste en que la ficina del IRS envía una carta slicitand aclaración al cntribuyente en cuant a su declaración. El IRS slicita en su escrit al cntribuyente que éste le suministre el sprte dcumental necesari para sustentar la declaración, en un plaz de tiemp. Una vez el IRS recibe la infrmación slicitada, bien prpne cambis en la declaración, bien dar pr cncluida la cmprbación. El Manual del IRS sugiere que este tip de cmprbacines queda limitad a cierts tips de asunts, tales cm gasts de pequeñs negcis y determinadas deduccines individualizadas, así pr intereses, dnacines benéficas, y educación. Otra clase de inspección, la inspección en las ficinas del IRS (Office Audit), exige que el cntribuyente se reúna cn un agente funcinari del IRS en las dependencias del IRS. El cntribuyente nrmalmente recibe una carta indicand que el cntribuyente su representante deben pedir una cita para mantener una reunión en las ficinas del IRS, y deben aprtar la dcumentación específica que se slicite. Si el cntribuyente es representad pr tra persna (abgad, representante legal, u tr), el representante deberá tener un pder de representación trgad pr el cntribuyente [IRC 7521(c)]. Cm ya se ha destacad antes, mediante preavis de 10 días, el cntribuyente puede grabar la reunión entrevista. Generalmente, tras haberse examinad tda la infrmación, el cntribuyente mantiene un encuentr cn el inspectr, durante el cual el funcinari del IRS le indica ls cambis prpuests. El últim tip de inspección incluye una visita previamente acrdada entre el cntribuyente y el funcinari al establecimient dnde se desarrlla la actividad prfesinal negci. Reciben el nmbre de Inspeccines de Camp (Field Examinatins), a las cuales se recurre frecuentemente cuand la declaración hace referencia a una persna jurídica. Ls nrmativa del Tesr prprcina reglas especiales relativas al lugar escgid para llevar a cab la inspección. 14

15 El prces de inspección puede resultar en que el funcinari reafirme la pstura adptada pr el cntribuyente, y pr tant la declaración sea cnsiderada exacta y reflej fiel de la realidad. Asimism, el cntribuyente puede estar de acuerd durante la inspección en la necesidad de realizar ajustes y mdificacines en la declaración; en este cas, el funcinari cmpleta y el cntribuyente firma un frmulari a efects de realizar ls citads ajustes. Cn la firma de dich dcument, el cntribuyente muestra su acuerd cn la deuda tributaria adicinal establecida y se smete a ls prcedimients pertinentes. Inclus cuand existe acuerd, el Manual del IRS exige al funcinari encargad de la inspección el elabrar un infrme sbre la misma, el cual ser a psterirmente revisad pr empleads del IRS. La inspección n cncluye hasta que el cntribuyente recibe una ntificación del IRS sbre la aceptación del infrme. El prcedimient inspectr puede desembcar también en cnstantes desacuerds entre el cntribuyente y el funcinari encargad, en cuant a la exactitud de la declaración. Cuand existe acuerd parcial, el cntribuyente firma el frmulari 870 del IRS titulad N Aplicación de la Limitación en la Liquidación y Recaudación de Deudas Tributarias y Aceptación de Sbrevalración ( Waiver f Restrictin n Assesment and Cllectin f Deficiency in Tax and Acceptance f Overassessment ), cnfrme al cual el cntribuyente acepta pagar cualquier cantidad en cncept de deuda tributaria que se acuerde. Además, el cntribuyente renuncia a recurrir la decisión ante la Crte Tributaria. El cntribuyente, sin embarg, aún pdrá recurrir y slicitar una devlución ante el Tribunal de Reclamacines Federales de ls Estads Unids (U.S. Curt f Federal Claims) el Tribunal Federal de Primera Instancia de ls Estads Unids (U.S. District Curt). El Infrme del funcinari del IRS (Revenue Agent s Reprt) deberá indicar aquells aspects en que existe desacuerd y expner ls cambis que sugiere se realicen sbre la declaración. La expsición de ls cambis prpuests y una explicación de ls ajustes sn prprcinads al cntribuyente a través de una ntificación que se le envía y que recibe el nmbre de thirty-day letter, l que significa que el cntribuyente dispne de un plaz de treinta días para recurrir dich act del IRS. Dicha carta infrma al cntribuyente sbre sus derechs a recurrir en cas de que discrepe cn el prnunciamient sstenid pr el funcinari. Tras la recepción de dicha ntificación, el cntribuyente tiene varias pcines: Aceptar ls ajustes y firmar el frmulari adjunt 870. Cm resultad, el cntribuyente recibirá una factura liquidación pr ls impuests pendientes de pag. Psterirmente, el cntribuyente puede decidir cambiar de pinión y recurrir, slicitand el reembls. N adptar ninguna acción. En este cas el IRS enviará al cntribuyente una ntificación de impuests impagads (Statutry Ntice f Deficiency), indicand que el impuest adquirirá firmeza, salv que el cntribuyente recurra ante el Tribunal Crte Tributaria de ls Estads Unids en el plaz de 90 días desde la recepción de la mencinada ntificación. Presentar pr escrit una queja relativa a ls hechs descubierts dentr del plaz de 30 días a cntar desde la fecha de emisión de la ntificación. En aquells supuests en que la deuda tributaria establecida n supere ls dólares, la queja pdrá realizarse ralmente y slicitarse una reunión cn el funcinari encargad. 15

16 Cuand el IRS establece que el cntribuyente tiene una deuda tributaria adicinal, cmienza el prces de determinación del valr de la deuda mediante el enví pr crre al cntribuyente de la ntificación de impuests impagads, ya mencinada anterirmente (IRC 6212). Esta ntificación cnsiste en una carta que especifica la cuantía debida y el prcedimient seguid para su cómput. Dicha ntificación recibe también el nmbre de 90-day letter, dad que el cntribuyente dispne de un plaz de 90 días para recurrir ante el Tribunal Crte Tributaria. Dich plaz de 90 días puede ser ampliad a 150 días para determinads cntribuyentes que se encuentren fuera de ls Estads Unids. Si el cntribuyente recurre ante el Tribunal Tributari dentr de plaz, el IRS n puede liquidar la deuda ni iniciar la fase recaudatria, hasta que la Crte Tributaria decida (IRC 6213). Generalmente, en tant que la ntificación sea enviada al últim dmicili cncid del cntribuyente pr crre certificad cn acuse de recib, el plaz de 90 días cmenzará a cntar a partir de la fecha de enví, inclus si el cntribuyente n llega a recibir la ntificación. La ntificación de impuests impagads alerta al cntribuyente sbre las pcines de que dispne, aparte de la de recurrir ante la Crte Tributaria. A esta altura del prcedimient, sus pcines sn muy limitadas, cncretamente: Renunciar al derech a recurrir ante la Crte Tributaria, mediante la cumplimentación del frmulari 870. Est psibilita la liquidación inmediata. N hacer nada durante el plaz de 90 días psterires al enví de la ntificación. En este cas, el IRS liquidará la deuda tributaria y enviará tra ntificación cmunicand el resultad de la liquidación. Hay pcas circunstancias en que en que el IRS puede emitir una liquidación sin previamente una ntificación de impuests impagads. Ell puede currir cuand la deuda tributaria es resultante de un errr matemátic en la declaración. En este cas, el IRS debe prprcinar al cntribuyente una explicación y darle un plaz de 60 días para respnder. Si el cntribuyente prtesta cntra dicha explicación de la liquidación, el IRS deberá tratar dicha prpuesta de liquidación cm una prpuesta rdinaria y enviar al cntribuyente una ntificación de impuests impagads. Una liquidación sin ntificación de impuests impagads también está prevista en el cas de que el IRS tenga mtivs para pensar que el cbr se dificultará y pndrá en peligr a causa del retras dilación que cmprta la emisión de la citada ntificación. Este tip de liquidación recibe ls nmbres de Liquidación Final ( Terminatin Assessment ) Liquidación en Peligr ( Jepardy Assessment ), y puede ser únicamente cursada cuand parece que el cntribuye se dispne a marchar del país, pner sus prpiedades fuera del alcance de la Administración, declararse inslvente (IRC 6861). En estas circunstancias, el IRS puede emitir una ntificación al cntribuyente exigiéndle el pag del impuest, y una ntificación de liquidación en peligr, y una Carta de Derech a Recurs (Right f Appeal Letter). Una ntificación rdinaria de impuests impagads debe serle enviada pr crre al cntribuyente dentr de ls 60 días siguientes a la liquidación en peligr. 16

17 El enví de la ntificación de liquidación en peligr autriza al IRS a gravar incautar la prpiedad del cntribuyente a fin de satisfacer la cantidad establecida. El IRS también puede gravar fijar un embarg preventiv sbre el activ del cntribuyente. Reglas especiales sn aplicadas cuand el cntribuyente slicita prtección a la Crte Tribunal de Quiebras de ls Estads Unids (United States Bankruptcy Curt). A causa de la trascendencia de este tip de liquidación, el Códig exige la aprbación previa pr parte del Cnsejer Jefe del IRS antes de que la misma se emita (IRC 7429). Además, el cntribuyente debe recibir en ls 5 días siguientes a dicha liquidación una explicación pr escrit de la infrmación en que se basó el Secretari para emitir la liquidación. Pderes de la Inspección. Cuand el IRS es incapaz mediante el cumplimient vluntari de recpilar la infrmación necesaria, el Códig establece que el Secretari del Tesr puede bligar al cntribuyente a aprtar la infrmación necesaria. El Secretari está autrizad a emitir citacines de cmparecencia del cntribuyente cn la finalidad de: [IRC 7602(a)(2)]: Determinar la exactitud y crrección de la declaración, Crear una declaración cuand ninguna ha sid presentada, Establecer la respnsabilidad deuda tributaria de cualquier persna (incluid un fiduciari un transferid), y Recaudar cualquier deuda tributaria. Para cumplir cn ell, el Códig atribuye al Secretari del Tesr una ampli elenc de facultades, incluid el derech a : Revisar cualquier infrmación dcumentación relevante, Citar al cntribuyente para que cmparezca y aprte infrmación, Citar a cualquier tra persna que cnsidere prtun, y Recger testimni de cualquier persna que cnsidere prtun, baj jurament. La Refrma de 1998 establece que el IRS puede pnerse en cntact cn terceras persnas, previa cmunicación al cntribuyente de su intención de pnerse en cntact cn las mismas. El cntribuyente dispne de un plaz preestablecid para revcar la citación. Si el cntribuyente presenta tal mción, la tercera parte n pdrá cmparecer a la citación hasta que el tribunal decida sbre la mción. Además de la facultad de citar, el Códig establece que el IRS puede hacer us de órdenes judiciales para incautar prpiedad que cnstituya prueba evidencia de la cmisión de un delit (IRC 7302). Incentivs a Inspección sbre Cutas Descubiertas. La presente cuestión se halla regulada en nrmativa de funcinamient intern del IRS, y de hech, la práctica difiere en extrem de l dispuest en la regulación. Pese a que n está muy desarrllad ni extendid el hech de ls incentivs, y partiend de que n existe un prcentaje de participación en la recaudación crrespndiente a cada funcinari durante el ejercici, sí que es ciert que existen ls llamads bnus (bnificacines), a ls que tienen derech ls funcinaris del IRS, en función de su 17

18 rendimient y prductividad en el trabaj. Aún así, la cuestión n tiene demasiad pes ni relevancia en la rganización ni funcinamient del IRS. Derechs de ls Cntribuyentes. A tenr de las tres llamadas Declaracines de Derechs del Cntribuyente (Taxpayer Bill f Rights), ls cntribuyentes tienen garantizads una serie de derechs ante el IRS, tales cm: el derech de representación, la grabación de cualquier prcedimient, y una explicación del IRS relativa a su psición en cuant a la cntrversia desacuerd existente. Cncretamente, el cntribuyente tiene derech a saber pr qué el IRS le slicita infrmación, cóm usará el IRS la infrmación prprcinada, y qué puede suceder si el cntribuyente n suministra la infrmación slicitada. De acuerd cn ell, previamente a una reunión inscrita en un prcedimient inspectr recaudatri, el funcinari del IRS debe explicar al cntribuyente, ralmente pr escrit, ls aspects más relevantes del prcedimient que se va a seguir. El cntribuyente puede ser representad pr un abgad, pr tra persna que esté habilitada para representar a un cntribuyente ante el IRS, y que stente el pertinente pder de representación. A falta de petición administrativa, n puede exigirse al cntribuyente que cmparezca cn su representante en las reunines. Tdavía más, si el cntribuyente claramente manifiesta durante una reunión que él/ella desea cnsultar cn su representante, la entrevista deberá suspenderse hasta que la citada cnsulta sea realizada. Tras un avis cn 10 días de antelación, el cntribuyente está autrizad a realizar una grabación magnetfónica de la reunión cn el IRS, usand el prpi equip (grabadra y cintas) del cntribuyente. De igual md, si el IRS desea grabar una reunión cn el cntribuyente cn su representante, debe cmunicarl al cntribuyente cn una antelación de 10 días. Además, tras la recepción de la petición pr parte del cntribuyente y el abn del cste del duplicad, el IRS debe prprcinar al cntribuyente una transcripción de la reunión una cpia de la grabación de la misma. En aras a prteger ls derechs de cónyuges incentes en declaracines cnjuntas, el IRS debe infrmar a ls cónyuges sbre sus deudas tributarias cnjuntas, y ambs cónyuges deben recibir ntificacines separadas pr crre en relación a ls prcedimients de inspección, recurss y judiciales ante la Crte Tributaria. Est puede ser de especial imprtancia cuand ls cónyuges se han divrciad separad cn psteriridad a la presentación de la declaración cnjunta. El IRS debe infrmar a ls cntribuyentes sbre sus derechs a representación en la sustanciación de una disputa cn el IRS, así cm de su derech en cualquier mment a suspender una reunión cn el funcinari del IRS a fin de garantizar la presencia de su representante. En relación a cuestines tributarias n penales ante el IRS un tribunal federal, el privilegi de cnfidencialidad del Derech Cmún (Cmmn Law) se extiende a la relación existente entre el cntribuyente y su gestr (tax practitiner), entendid cm aquella persna habilitada para cmparecer ante el IRS. El privilegi abarca el 18

19 asesramient y cnsej prestad pr el asesr al cntribuyente. Antiguamente, dich privilegi sól existía entre cntribuyente y abgad. 3. Revisión y reslución de cnflicts 3.1 Tribunales administrativs y judiciales: grad de especialización de ls tribunales Tribunales cn Jurisdicción sbre Asunts Tributaris Federales: En ttal, cinc distints tribunales deciden cntrversias tributarias federales. Tds mens un, emiten asimism decisines sbre cuestines n tributarias de carácter civil y penal. De hech, en la mayría de ests tribunales, sól una pequeña fracción de las cntrversias que ante ls misms se resuelven sn de tip tributari. El Tribunal ( Crte) Tributaria de ls Estads Unids es la única excepción. Sól resuelve cuestines tributarias. Un cntribuyente que desee litigar cn el IRS nrmalmente puede escger, cm se explicará más adelante, entre un de ls tres siguientes tribunales de primera instancia para presentar su recurs: La Crte Tributaria de ls Estads Unids (U.S. Tax Curt): Ls cntribuyentes acstumbran a recurrir ante la Crte Tributaria prque es el únic tribunal federal cn cmpetencia sbre asunts tributaris que n exige el previ pag de la deuda tributaria liquidada. Ls cntribuyentes, sin embarg, n tienen el derech a un prces ante jurad en esta Crte. Las decisines de la Crte Tributaria sn particularmente instructivas dad el carácter especializad de este tribunal y sus jueces. La Crte Tributaria sól emite prnunciamients en materia tributaria. El Presidente de ls Estads Unids nmbra a ls jueces de este tribunal, escgiéndls generalmente de entre prfesinales en el ámbit del derech tributari. Dichs magistrads sn nmbrads pr un períd renvable de 15 añs, l cual deriva en un remarcable expertizaje pr parte de ls misms, el cual se refleja en las sentencias, que sn de gran sfisticación. Se encuentra situad en Washingtn D.C. Pese a ell, ls jueces de esta Crte acstumbran a viajar cn el fin de juzgar cass pr td el país. Generalmente un de ls jueces escucha el cas y emite una decisión la cual cmparte y cmenta cn ls restantes jueces. A veces, la Crte cnsidera que el asunt en cntrversia requiere discusión y revisión pr el tribunal cmplet, en cuy cas se emite una sentencia prnunciamient en banc. A la luz del expertizaje reflejad en este tip de decisines, las mismas acstumbran a cnsiderarse fuente de derech. Finalmente, resaltar que la Crte Tributaria emite ds tips de decisines: Sentencias Ordinarias de la Crte Tributaria: Cuand hacen referencia a cuestines nvedsas relativas al Códig, tdavía n explradas pr la Crte. Suelen tener ligeramente mayr valr cm fuente de derech que ls memranda. 19

20 Memrandum: Cuand las cuestines en litigi sn simples variacines factuales de un asunt tributari ya clarificad previamente pr la Crte en prnunciamients anterires. El Tribunal Federal de Primera Instancia de ls Estads Unids (United States District Curt): También decide asunts tributaris. Cada estad tiene al mens un tribunal de esta categría. Cabe tener en cuenta que ests sn tribunales federales, distints a ls tribunales estatales, que a menud también reciben el nmbre de District Curts. Alguns estads cm Califrnia cuentan cn ds tribunales de este tip, cada un cn su prpia jurisdicción gegráficamente establecida. A fin de recurrir ante este Tribunal, ls cntribuyentes deben primer satisfacer, pagar, la deuda liquidada pr el IRS. Pese a ell, ls cntribuyentes en casines escgen litigar ante esta tribunal pr la pción que brinda de tener un juici cn jurad. Aparte de asunts tributaris, ests tribunales también cncen de cuestines civiles y penales, cnstituyend el mayr prcentaje. Sus decisines en cuestines tributarias acstumbran a ser mens sfisticadas que las de la Crte Tributaria, pese a l cual su valr cm autridad fuente de derech es el mism que el de las sentencias de la Crte Tributaria. El Tribunal Federal de Reclamacines de ls Estads Unids (United States Curt f Federal Claims): Ls cass tributaris presentads ante este tribunal sn ls mens cmunes y de reducid númer. La jurisdicción de este tribunal es más limitada que la de ls Tribunales Federales de Primera Instancia. Este tribunal cnce de cass relativs a cuestines para las cuales la Cnstitución las leyes exigen pag en metálic. El ámbit tributari es un de ls principales en cuant a áreas sbre las cuales cnce este tribunal. Al igual que la Crte Tributaria, este tribunal únic se halla ubicad en Washingtn D.C., y sus jueces también viajan pr td el país para escuchar ls cass. Al igual que ante ls Tribunales Federales de Primera Instancia, el cntribuyente debe satisfacer la deuda liquidada previa interpsición del recurs. Dad dich requisit y la ausencia de jurad, este tribunal es el mens cmúnmente escgid pr ls cntribuyentes para recurrir. Sin embarg, ls cntribuyentes en casines acuden a él cuand el precedente recgid en ls prnunciamients anterires de este tribunal le sn favrables. Aparte de ls tribunales de primera instancia, también existen ds tribunales más ante ls cuales el cntribuyente puede apelar decisines judiciales en el ámbit tributari emanadas de ls arriba mencinads tribunales de primera instancia, sn ls siguientes: El Tribunal de Apelacines (Apellate Curt): El prces de apelacines rigina la segunda instancia en el ámbit tributari. La parte perdedra en el tribunal de primera instancia puede recurrir ante el aprpiad Tribunal de Apelacines. El sistema de recurss divide el país en nce áreas gegráficas que reciben el nmbre de Circuits. Además, el Distrit de Clumbia tiene su prpi circuit. La parte apelante presenta 20

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