El prestador de servicios profesionales

Transcripción

1 TRATAMIENTO FISCAL DEL RECIBO DE HONORARIOS Dr. Carlos Robles Acosta* L.C. y M.I. Juan Pedro Benítez Guadarrama** 110 El prestador de servicios profesionales independientes es una persona física que realiza trabajos físicos o intelectuales especiales, sin pertenecer a la empresa, a cambio de una remuneración al término de su labor. Cuando los negocios, empresas o entidades de gobierno requieren un trabajo especializado, asesoría o gestión administrativa, contable, fiscal o gubernamental, que alguno de los elementos de la organización no puede llevar a cabo, se inicia la búsqueda del profesionista o gestor, para dar solución al problema que atañe a la organización, al realizarse el contrato por la prestación del servicio y estipulando el monto de los honorarios, efectúa la actividad encomendada por el dueño, gerente o funcionario, al concluir el trabajo, el prestador de servicio independiente recibe la cantidad monetaria acordada. Al recibir el ingreso, el prestador de servicio tiene como obligación fiscal expedir y conservar la copia del recibo de honorarios [artículo 133, fracción III, Ley del * Licenciado en turismo por la Universidad Autónoma del Estado de México. Maestro en administración por la FCA de la Universidad Autónoma del Estado de México. Doctor en ciencias administrativas por la Escuela Superior de Comercio y Administración del IPN. Coordinador de la maestría en administración en la Universidad Autónoma del Estado de México. Consultor profesional independiente. ** Licenciado en contaduría pública y maestría en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humanísticos. Docente en maestría de impuestos en el Corporativo Universitario México y de contabilidad administrativa en la Universidad Autónoma del Estado de México. Asesor contable fiscal de Consultores y Asesores Unidos, S.C. Impuesto sobre la Renta (LISR), 2010], el contratante del servicio debe conservar el original, dicho documento debe contener los requisitos fiscales que establezcan los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF). El recibo de honorarios deberá ser impreso por personas autorizadas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), pueden ser expedidos en talonario o bien en original y copia. Si se opta por llevar talonario, éstos deberán estar empastados y foliados en forma consecutiva previamente a su utilización. La matriz contendrá los datos completos y el talón un extracto indicativo de los mismos. Si se opta por expedir los comprobantes en original y copia, éstos deberán estar foliados en forma consecutiva previamente a su utilización, debiendo conservar las copias [artículos 39 y 45 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF)]. Cuando un contribuyente expide el recibo de honorarios, puede verse inmerso en diferentes escenarios y diferentes supuestos sobre el monto cuantitativo del recibo. Los escenarios son: Persona física (prestador de servicios independiente) a negocio (persona física). Persona física a empresa (persona moral). Persona física a municipio (entidad de gobierno).

2 Los supuestos en los que puede verse involucrado el prestador de servicios al momento del cobro de los honorarios derivados de la prestación del servicio son: Honorarios con impuestos incluidos. Honorarios sin impuestos incluidos. A continuación explicaremos cada uno de los escenarios y acuerdos en los que se ve inmerso el prestador de servicios independiente, asimismo, daremos a conocer una herramienta fiscal para teléfono celular llamada HON0110 que auxilie en la determinación y cálculo del recibo de honorarios. EJEMPLOS DEL CÁLCULO DEL RECIBO DE HONORARIOS CON LA HERRAMIENTA FISCAL, EN EL INTERIOR DEL TERRITORIO MEXICANO Ejemplo 1: Determinación y cálculo del recibo de honorarios, considerando que el monto de la labor contractual para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, sin incluir impuestos, a una empresa (persona moral, ubicada en el Estado de México). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto. Concepto Montos Fórmula Fundamentos legales Honorarios $50, Ingreso Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $8, , Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $58, , ,000 Retención ISR $5, , Artículos 8o. y 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $5, , o Artículos 1o.-A de la LIVA; 3, fracción I, del RLIVA 50, Regla I , 3a. Resolución Miscelánea (31/12/09) Total $47, ,000 5,000 5, Subtotal retenciones Observamos que con la utilización de la herramienta fiscal llamada HON0110, se realiza el cálculo automático del impuesto al valor agregado (IVA), las retenciones de IVA, impuesto sobre la renta (ISR), únicamente se tiene que ingresar la cantidad en el renglón del importe y oprimir calcular, en segundos se obtendrán los montos de cada uno de los renglones que deberá incluir el recibo de honorarios, además se describe la forma de obtención de cada uno de los rubros fundamentado con las leyes fiscales respectivas. Ejemplo 2: Determinación y cálculo del recibo de honorarios, considerando que el monto de la labor contractual para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, sin incluir impuestos, al municipio de Ecatepec (entidad de gobierno). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto. 111

3 Concepto Montos Fórmula Fundamentos legales Honorarios $ Ingreso Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $8, , Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $58, , Retención ISR $5, , Artículos 8o., 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $0.00 No aplica Artículo 3o. de la LIVA Total $53, ,000 5, Subtotal retenciones Ejemplo 3: para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, sin incluir impuestos, a una persona física (negocio, ubicado en el Estado de México). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto. 112

4 Concepto Montos Fórmula Fundamentos legales Honorarios $50, Ingreso Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $8, , Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $58, , ,000 Retención ISR $0.00 No aplica Artículo 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $0.00 No aplica Artículos 1o.-A de la LIVA; 3, fracción I, del RLIVA Regla I , 3a. Resolución Miscelánea (31/12/09) Total $58, Pasa directo del subtotal Subtotal retenciones En los siguientes ejemplos se considera que el monto de lo pactado es el total a recibir. Ejemplo 4: para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, con impuestos incluidos, a una empresa (negocio, ubicado en el Estado de México). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto. Fórmula Concepto Montos Fórmula matemática Fundamentos legales Honorarios $52, , Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $8, , (+) 0.16 Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $60, , , (=) 1.16 Retención ISR $5, , ( ) 0.10 Artículos 8o., 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $5, , o 52, ( ) Artículos 1o.-A de la LIVA; 3, fracción I, del RLIVA Regla I , 3a. Resolución Miscelánea (31/12/09) Total $50, Total pactado Subtotal retenciones 113

5 Ejemplo 5: para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, con impuestos incluidos, al municipio de Ecatepec (entidad de gobierno). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto. Fórmula Concepto Montos Fórmula matemática Fundamentos legales Honorarios $47, , Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $7, , (+) 0.16 Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $54, , (=) 1.16 Retención ISR $4, , ( ) 0.10 Artículos 8o., 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $0.00 No aplica No aplica Artículo 3o. de la LIVA Total $ 50, Total pactado 1.06 Subtotal retenciones Ejemplo 6: 114 para realizar la prestación del servicio personal independiente es por $50,000.00, con impuestos incluidos, a una persona física (individuo, ubicada en el Estado de México). Utilizamos la herramienta fiscal móvil a fin de obtener las cantidades del recibo de honorarios, partiendo del supuesto.

6 Fórmula Concepto Montos Fórmula matemática Fundamentos legales Honorarios $43, , Artículo 120, fracción II, de la LISR IVA $6, , (+) 0.16 Artículo 1o., tercer párrafo, de la LIVA Subtotal $50, , , (=) 1.16 Retención ISR $0.00 No aplica No aplica Artículo 127, último párrafo, de la LISR Retención IVA $0.00 No aplica No aplica Artículos 1o.-A de la LIVA; 3, fracción I, del RLIVA Regla I , 3a. Resolución Miscelánea (31/12/09) Total $50, Total pactado 1.16 Subtotal retenciones CONCLUSIÓN Debido a la complejidad de las leyes fiscales mexicanas, nuestro interés radica en solucionar uno de los variados problemas fiscales que se le presentan al prestador de servicios personales independientes, uno de ellos es al momento de expedir un recibo de honorarios y no cuenta con el asesor fiscal que los auxilie al realizar el cobro de los mismos, nuestro propósito es proporcionar a los contribuyentes personas físicas con actividad profesional una herramienta fiscal HON010 que ayude, no nada más al prestador de servicio, sino a los asesores administrativos, contables y empresas, a contar con una herramienta netamente portable en el teléfono celular. El dispositivo móvil en la sociedad ha tenido y seguirá teniendo un enorme impacto en el quehacer de las actividades de la humanidad. Por ejemplo, los prestadores de servicios, al utilizar el teléfono celular al realizar el cálculo del recibo de honorarios, descubren una nueva aplicación fiscal, portable, usual, eficiente, confiable, funcional, que satisface la necesidad y, además, cumplen oportunamente con la obligación fiscal. La herramienta fiscal HON0110 puede descargarse gratuitamente directamente en la página de internet hemos comprobado la instalación y ejecución en teléfonos celulares de marca Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson de 2.5 y 3a. generación, el único requerimiento es que el dispositivo móvil cuente con Java ya instalado, normalmente viene instalado por el fabricante del teléfono, lo único a realizar es obtener el archivo HON010, copiarlo en la memoria del teléfono celular e instalarlo para su uso. 115