LAS NORMAS PARA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

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1 Reslución N. NAC-DGERCGC emitida pr el Servici de Rentas Internas, publicada en el Segund Suplement del Registr Oficial N. 545 de fecha 16 de Juli de 2015, la Administración Tributaria establece LAS NORMAS PARA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS, cnfrme se detalla a cntinuación: Alcance: La presente reslución regula el tratamient tributari de ls dividends distribuids pr sciedades residentes establecidas en el Ecuadr, a favr de persnas naturales y sciedades. Ingress Gravads: 1. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una sciedad residente establecida en el extranjer que n sea un paraís fiscal, jurisdicción de menr impsición régimen fiscal preferente, cuy beneficiari efectiv sea una persna natural residente en el Ecuadr, el ingres pr cncept de dividends está gravad para quien se le distribuye y pr tant está sujet a retención en la prprción del dividend atribuible a dich beneficiari efectiv. Est aplica también para el cas de incumplimient del deber de infrmar sbre la cmpsición scietaria. 2. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una sciedad residente establecida en un paraís fiscal, en una jurisdicción de menr impsición en un régimen fiscal preferente, el ingres pr cncept de dividends está gravad para quien se le distribuye y pr tant está sujet a retención. 3. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una persna natural residente en el Ecuadr, el ingres pr cncept de dividends está gravad para quien se le distribuye y está sujet a retención. En este cas la persna natural al percibir su dividend deberá cnslidarl en su renta glbal, declarar y pagar el impuest sbre la ttalidad de sus ingress (se entiende que un accinista percibe el dividend cuand el mism es distribuid pr la cmpañía, sin imprtar si el mism es pagad al accinista si este lleva n cntabilidad). Ingress Exents: 1. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una sciedad residente establecida en el Ecuadr, el ingres pr cncept de dividends está exent para la sciedad a quien se le distribuye y pr tant n está sujet a retención,

2 aun en el cas de que el beneficiari efectiv de dicha sciedad sea residente en el Ecuadr. Cmentari: MSP había advertid lueg de la refrma de diciembre del 2014 que se había prducid una cadena de impsición al distribuir un dividend entre sciedades nacinales hasta llegar a un beneficiari efectiv. Inclus habíams prpuest a través de Cámaras de la Prducción las refrmas legales pertinentes. Esta Reslución aclara el tratamient fiscal indicand que n prcede la retención. 2. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una sciedad residente establecida en el extranjer que n sea un paraís fiscal, jurisdicción de menr impsición régimen fiscal preferente, el ingres pr cncept de dividends está exent para quien se le distribuye y, pr tant, n está sujet a retención, siempre que el beneficiari efectiv sea un n residente en el Ecuadr. 3. Si la distribución de dividends se realiza a favr de una persna natural n residente en el Ecuadr, el ingres pr cncept de dividends está exent para quien se le distribuye y pr tant n está sujet a retención. Retención en la fuente persnas naturales: Adicinalmente, sin perjuici de ls cass detallads en el reglament de aplicación de la LORTI, para el cálcul de la retención, las sciedades residentes establecidas en el Ecuadr que distribuyan dividends a persnas naturales residentes en el Ecuadr a sciedades residentes en el exterir, que n sea en paraíss fiscales, jurisdiccines de menr impsición regímenes fiscales preferentes, que tengan un beneficiari efectiv residente en el Ecuadr, deberán: a. Sumar el dividend distribuid a cada accinista, sci partícipe, cn el impuest pagad pr la sciedad que l distribuye, atribuid a ese dividend; b. Sbre este rubr se deberá aplicar la tarifa de impuest a la renta para persnas naturales, cnfrme a la tabla de la letra a) del artícul 36 de la LORTI. c. Sbre el resultad del párraf anterir, las sciedades deberán restar el crédit tributari al que tenga derech la persna natural residente en el Ecuadr, de cnfrmidad cn l dispuest en el artícul 137 del Reglament para la aplicación de la Ley de Régimen Tributari Intern.

3 d. El valr así btenid será retenid en la fuente pr la sciedad que distribuya el dividend y deberá ser detallad en el cmprbante de retención crrespndiente (ya n aplica la retención de 1%, 7% 13%). Retención en la fuente persnas sciedades: Respect de ls dividends distribuids a sciedades residentes establecidas en paraíss fiscales, jurisdiccines de menr impsición en regímenes fiscales preferentes sbre la parte que la sciedad que distribuye dividends haya tributad cn tarifa del 25%, la retención será del 10%, aplicable a la sumatria del valr del dividend más el impuest atribuible a dich dividend. Recrdems que cn la refrma de diciembre del 2014 la sciedad ecuatriana que tenga accinistas en paraíss fiscales deberá tributar el 25% sbre la parte prprcinal de ese paquete accinarial y si éste supera el 50% del accinariad, tda su utilidad deberá tributar el 25% y n el 22%. Crédit tributari para ls beneficiaris efectivs: Pr impuests pagads pr la cmpañía que distribuye ls dividends.- Dichs cntribuyentes pdrán utilizarl en un de ls siguientes cass: a. El impuest pagad pr la sciedad que generó y distribuyó ls dividends, de manera prprcinal al dividend gravad y declarad. Para el efect, dividirá el valr del dividend distribuid directamente al beneficiari efectiv para el valr del dividend distribuid pr la sciedad crrespndiente al beneficiari efectiv y el resultad l multiplicará pr el valr del impuest a la renta atribuible al dividend distribuid pr la sciedad, crrespndiente al beneficiari efectiv. b. El valr del impuest que la sciedad que distribuya dividends hubiese tenid que pagar de n haber aplicad incentivs beneficis tributaris n haber incluid rentas exentas dentr de su cnciliación tributaria, en la misma relación prprcinal establecida en la letra a) del presente artícul. c. El impuest pagad pr la primera sciedad que l distribuyó, en la misma relación prprcinal establecida en la letra a) de este artícul, cuand el beneficiari efectiv perciba a través de más de una sciedad el mism dividend. Pr retencines de dividends.- Ls cntribuyentes tendrán derech a utilizar cm tal, el valr prprcinal de la retención realiza pr la sciedad residente en el Ecuadr en el exterir. Para ell, se dividirá el valr del

4 dividend distribuid directamente al beneficiari efectiv para el valr del dividend distribuid pr la sciedad residente en el país en el exterir, crrespndiente al beneficiari efectiv, y el resultad l multiplicará pr el valr del impuest a la renta retenid a la sciedad residente establecida en el exterir. Cass especiales para atribuir el impuest causad pr la cmpañía a ls accinistas: En cas de que el anticip de impuest a la renta calculad se cnvierta en pag definitiv del impuest, para efects de calcular ls ingress gravads pr dividends distribuids, será recncid, cm impuest pagad pr la sciedad atribuible al dividend, el valr del anticip calculad que crrespnda prprcinalmente a dich dividend. El cálcul del impuest atribuible al dividend gravad cuand existe reducción de la tarifa del impuest a la renta pr reinversión, de cnfrmidad cn el tercer incis del artícul 37 de la Ley de Régimen Tributari Intern, para establecer el impuest atribuible al dividend gravad se deberá multiplicar el impuest causad pr el ceficiente btenid de la relación entre el impuest a la renta causad crrespndiente al sald de la utilidad n reinvertida sbre el ttal del impuest causad, cnfrme el siguiente ejempl: Dividends percibids pr Persnas Naturales de varias sciedades: En esta Reslución, a su vez, se establecen límites al crédit tributari para las persnas naturales residentes a quienes se les distribuyan dividends de varias

5 sciedades. Así, se establece que si en un mism ejercici fiscal, sea de manera directa indirectamente, de varias sciedades residentes fiscales establecidas en el Ecuadr, deberá cnsiderarse, para efects de determinar su crédit tributari pr el impuest pagad pr dichas sciedades, el valr que resulte menr de ls siguientes: a. La sumatria de ls impuests pagads pr las sciedades en las que es accinista, beneficiari partícipe, crrespndiente a ls dividends distribuids. b. La sumatria de ls resultads de multiplicar ls valres de ls ingress gravads pr la tarifa del 22% ó 25%, según se haya aplicad a las utilidades de las que se riginarn ls dividends. c. El impuest a la renta que le crrespndería pagar a la persna natural pr ls dividends btenids y registrads en su renta glbal, es decir, la diferencia resultante de restar el impuest causad en su renta glbal, que incluyera ls dividends, mens el impuest causad en su renta glbal si n incluyera dichs dividends. Obligacines del Agente de Retención (sciedades que distribuyen dividends): De igual frma, la sciedad que distribuya dividends deberá infrmar al accinista, sci, partícipe titular de derechs representativs de capital al que le realice la retención, cuand este l slicite, l siguiente: a. El ingres gravad pr el dividend distribuid y el ejercici fiscal al que crrespnde dich dividend. b. El crédit tributari que le crrespnde de cnfrmidad cn el artícul 137 del Reglament para la aplicación de la LORTI.

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