Posgrado en Tributación. Santa Fe 19 y 20 de Julio de 2008 Prof. Sara Diana Telias

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1 Posgrado en Tributación Santa Fe 19 y 20 de Julio de 2008 Prof. Sara Diana Telias

2 La dogmática del hecho imponible Elementos esenciales de la obligación tributaria Categorías secuenciales: 1- Sujeto 2- Objeto 3- Aspecto espacial: 4- Aspecto temporal: perfeccionamiento del hecho imponible 5- Aspecto cuantitativo 5.1 Base imponible (real o presunta) 5.2 Alícuota (proporcional o progresiva)

3 Sistemas de determinación y recaudación del impuesto Regla general para residentes: autodeterminación / mediante declaración jurada / base cierta / el sujeto pasivo del impuesto coincide con el obligado Regla general para no residentes: mediante retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo / base presunta en la mayoría de los casos

4 Sistemas de determinación y recaudación del impuesto Responsabilidad sustitutiva Ej: Impuesto sobre los bienes personales en caso de acciones Retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo No sólo para no residentes Ej: impuesto de igualación

5 Supuestos de no tributación Exclusión de objeto: no entra en la definición del hecho imponible. Exención: está definido en el objeto, pero liberado de la obligación de pago. Desgravación: está definido en el objeto, no está liberado de la obligación de pago, pero no se computa en la base imponible. Alícuota cero: está en el hecho imponible, no está exento, está en la base, pero la alícuota es cero.

6 Importación y exportación de mercaderías en la LIG Caso del exportador del exterior Caso del exportador del país Analizar: status del sujeto objeto fuente Importancia de la expresión simple introducción de mercaderías. Los precios de transferencia: commodities y otros bienes

7 Importación y exportación de servicios en la LIG Status del sujeto beneficiario de la renta La determinación de la fuente (aspecto espacial) Art. 12: asesoramiento técnico del exterior Situación del pagador de la renta

8 Esquema para el análisis de la deducción de gastos Categorías secuenciales: 1- Es necesario para obtener, mantener y conservar la renta? 2- Está en la lista de deducciones no admitidas? 3 - Limitaciones por el aspecto espacial: incurrido en el país o en el exterior? 4 Limitaciones por el aspecto temporal: imputable al período fiscal? Obligatoriedad de diferir el cómputo? Opciones para adelantar la imputación? 5- Limitaciones cuantitativas? 6 Limitaciones relacionadas con cuestiones registrales? 7- Limitaciones relacionadas con requisitos de documentación? 8- Limitaciones relacionadas con medios de pago?

9 Qué es una sociedad de capital? En el derecho comercial y en el tributario (no son sólo sociedades- pueden tener personalidad jurídica para el derecho privado pero no tenerla para el derecho tributario y viceversa) Sujeto del impuesto (deber de inscribirse, presentar DJ. Importancia frente a los plazos de prescripción). Art. 69 incs.: técnica de definición (taxativa); equiparación entre los casos del inciso a y el inciso b) Status frente a la residencia. Efectos: tributa en base a renta mundial. Problema con el establecimiento estable: cómo se le asigna la base imponible? Articulación entre la renta societaria y la del accionista. Problema de la doble tributación del dividendo. Supuestos implícitos para que operen los artículos 46 y 64: los dividendos están compuestos por rentas que por lo menos una vez tributaron al Fisco argentino. De allí que la solución al problema de la doble tributación sea que el dividendo no es computable (para los residentes arts. 46 y 64-) y no se le retiene al beneficiario del exterior (art. 91). Impuesto de igualación: art. a cont. 69 para el caso en el que no se da el supuesto implícito de que por lo menos una vez se haya pagado. En el caso de las holdings, cuyos activos son acciones de otras sociedades y sus ingresos son dividendos de esas acciones, se verifica la condición de que por lo menos una vez haya pagado al fisco argentino, por eso es que no va el impuesto de igualación (2ª párr. del art. a continuación del 69). Impuesto de igualación retenido a no residentes: no se aplica la norma del art. 91. que excluye a los dividendos de las retenciones porque se aplica el impuesto de igualación. Como el impuesto de igualación es una retención sobre los dividendos y como el sujeto pasivo es el no residente, habrá que analizar la incidencia de los CDI porque pueden suceder dos cosas: que Argentina haya renunciado a la potestad o que al no haber renunciado la tasa de retención sea menor a la del 35 %.

10 Dónde conseguir info de los CDI / estructura / secretaría de hacienda / dirección nacional de impuestos /

11 Las que no son sociedades de capital Se denominan genéricamente sociedades de personas. La expresión no está en la ley. Significa que el que tributa es cada uno de los integrantes (decimos que la renta se atribuye a los integrantes). La carga tributaria final depende del status del sujeto al que se le atribuya (Ej. Sociedad colectiva y UTEs).

12 Sociedades anónimas constituidas en el país desde la perspectiva del accionista Imputación art. 18, siempre por la puesta a disposición, tanto para personas físicas como para empresas. Tratamiento impositivo: 45, 46, 64, 91, a continuación del 69 (imp de igualación) Dividendo en especie Art. 72 LIG Prorrateo de gastos y deducción de intereses Arts. 80 y 81 inc. a LIG Leverage buy out Compraventa de acciones Arts. 2 inc. 3; 20 inc. w; 45 inc. k; 48.1 y 90 LIG. Art. 78 Dto. 2284/91 ley Aspectos dudosos sobre la vigencia inicial y otras cuestiones conflictivas. Régimen de retención: RRGG 1107 y Derogación de Superpoderes. Ley Cuestiones interpretativas. Dictamen 351/03 Procuración del Tesoro de la Nación. Instrucción 5/04 (DGI). Vigencia. Inconstitucionalidad de la ley de superpoderes (fallo Boiteaux). Quebrantos específicos. (Arts. 19 y 135 LIG) Rescate de acciones No cumplimiento del régimen de nominatividad (Arts. 70 y 71 LIG).

13 Sociedades anónimas constituidas en el país desde la perspectiva de la sociedad Relación con la estructura de financiamiento: Dividendos vs. Intereses No se permite la deducción del interés del capital propio (art. 88 inc. b). Los dividendos no son deducibles por parte de la sociedad. En algunos países de Europa sí (notional interest deducción ficta-). Sí se permite la deducción del interés del capital ajeno (art. 81 inc. A). Régimen de retenciones. Si una empresa local le paga a otra que no sea una entidad financiera retiene el 35% del interés. Regla de thin capitalization: el supuesto implícito es que bajo la apariencia de intereses en realidad se están distribuyendo dividendos porque el nivel de endeudamiento no guarda relación con el patrimonio. Efectos: la recalificación del interés como dividendo determina la no deducibilidad, lo que en término económicos equivale a tributar 35%. La Casos en los que el beneficiario es un no residente. Incidencia de los CDI No se aplica thin capitalization a los supuestos que ya tributaron el 35%. Hoy queda un caso muy marginal.

14 Sociedades anonimas constituidas en el exterior desde la perspectiva del accionista CFC = Controlled Foreign Corporationes Regimen de transparencia fiscal internacional Conceptos previos: paises de baja o nula tributacion / rentas pasivas Sociedades radicadas en paraisos fiscales

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