B) Breves comentarios al Proyecto de ley del Impuesto sobre Sociedades

Transcripción

1 1 B) Breves cmentaris al Pryect de ley del Impuest sbre Sciedades 0. Intrducción De ls Antepryects en que se cncreta la refrma del sistema tributari, este es el únic que es el germen de una ley enteramente nueva que vendrá a sustituir a la antigua ley 43/1995, cuy Text Refundid está vigente en la actualidad. Ls cambis en este tribut sn imprtantes y, fundamentalmente, cnsisten en una rebaja de tips y en medidas de ensanchamient de base, recrtand gasts deducibles y deduccines en cuta, separándse más la base impnible del resultad cntable. A cntinuación resumims las principales nvedades. 1. Cncept de actividad ecnómica Se incrpra a la ley el cncept de actividad ecnómica, idéntic al del IRPF, también cn la misma presunción que en ese impuest para el arrendamient de inmuebles (será necesari que se utilice al mens una persna empleada cn cntrat labral y a jrnada cmpleta). Se precisa que a ls efects de cnsiderar si existe actividad ecnómica se debe de tener en cuenta a tdas las sciedades del grup, entendiend pr tal el del artícul 42 del Códig de Cmerci (CdC). Pr l tant, se viene a pner en la ley el criteri de la Dirección General de Tributs, que el TEAC n cnsideró adecuad a la nrma vigente, de que basta que una sciedad del grup tenga la persna empleada para que en tra sciedad del mism pueda entenderse que se realiza el arrendamient de inmuebles cm actividad ecnómica. En el Pryect de ley enviad al Parlament se incrpra el cncept de entidad patrimnial que se va a utilizar en varis precepts para negarles determinads beneficis fiscales. Será entidad patrimnial (y que, pr l tant n realiza actividad ecnómica): aquella en que más de la mitad de su activ está cnstituid pr valres n esté afect a actividades ecnómicas. La valración de ls elements será la que se deduzca del balance sin que se cmputen el diner ls derechs de crédit que prcedan de la transmisión de elements afects que se hayan realizad en el períd en ls ds anterires. Tampc se cmputan cm valres ls que se psean pr cumplimient de bligacines nrmativas, ls de sciedades de valres para desarrllar su actividad las participacines de al mens un 5%, mantenids un mínim de un añ, para dirigir y gestinar la participación, de sciedades que n sean patrimniales y teniend medis persnales y materiales. Este cncept n cincide ttalmente cn el recgid en el artícul 4.Och.Ds de la Ley del Impuest sbre el Patrimni, de entidad que tiene pr actividad principal la gestión de un patrimni mbiliari inmbiliari 2. Sujet pasiv versus cntribuyente Se abandna la denminación de sujets pasivs para las entidades que tributan pr este impuest, pasand a denminarse cntribuyentes. 3. Entidades en régimen de atribución de rentas Las sciedades civiles cn bjet mercantil pasarán en 2016 a tributar pr este impuest. Si ls scis sn persnas físicas, pueden acgerse, tmand el acuerd de dislución cn liquidación, al régimen especial de diferimient impsitiv previst en el Antepryect de ley de mdificación del Impuest sbre la Renta.

2 2 4. Exencines Se recnce en la ley del Impuest la exención de determinadas Agencias Estatales, así cm del Cnsej Internacinal de Supervisión Pública en estándares de auditría, ética prfesinal y materias relacinadas. 5. Imputación tempral Operacines a plazs A diferencia de la nrma vigente, ya n se circunscribe la aplicación de esta regla especial de imputación a ventas y ejecucines de bra, pr l que será aplicable a cualquier peración en que el deveng y el vencimient del últim únic plaz estén distanciads en más de 1 añ. La imputación de las rentas de cada plaz habrá de hacerse prprcinalmente cuand este sea exigible, y n cuand se prduzca su cbr, cm en la nrma vigente. Se prevé para las peracines a plaz realizadas en períds iniciads antes de que se integren cnfrme a la nrma vigente en la actualidad. Reversión de pérdidas de elements transmitids y recmprads En la actualidad, si al transmitir un element se ha prducid una pérdida, la misma revierte si se adquiere dich element en ls 6 meses siguientes. Cn la nrma pryectada revertirá cualquiera que sea el plaz que medie entre transmisión y recmpra. Imputación de rentas negativas generadas en determinadas transmisines En cnsnancia cn las nuevas limitacines a la deducción de ls deterirs, y tal cm curre cn la nrma vigente en la transmisión de accines, cuand se transmitan elements del inmvilizad material, inversines inmbiliarias, intangibles y valres de renta fija, a entidades del grup (artícul 42 CdC), si se prducen pérdidas n se imputarán fiscalmente hasta que el element salga del grup, se dé de baja en balance, hasta que se transmita a tercers bien la entidad transmitente la adquirente dejen de frmar parte del grup. Cuand se trate de transmisión de accines participacines, la regla ya era la misma, per se pryecta que la pérdida, que se ha de imputar cuand sean transmitidas a un tercer, se rebaje en las rentas psitivas btenidas en dicha transmisión, salv que el cntribuyente pruebe que esas rentas tributarn, cm pc, a un tip del 10%. Est también se aplica a transmisines de UTE s situadas en el extranjer. La misma previsión que la de las accines se hace para la transmisión cn pérdidas de establecimients permanentes en el extranjer. Ya está vigente la regla de imputación de la pérdida y ahra se incrpra la minración de la misma cuand el establecimient se transmite fuera del grup. Limitación de la integración en la base impnible de determinads deterirs que han generad activs pr impuests diferids Se limita la integración en base impnible de ls deterirs de crédits (que fuern gast cntable per n fiscal) pr inslvencias y de las dtacines a aprtacines de sistemas de previsión scial y para prejubilacines que, pr n haber sid psible deducirls, han generad activs pr impuest diferid, al 60% de la base impnible previa a su integración, a la reducción de la reserva de capitalización y a la cmpensación de BIN s. L n integrad pr esta limitación se pdrá ir integrand en ls siguientes ejercicis. En ejercicis iniciads en 2014 la integración se hará, para grandes empresas, cn la misma limitación, del 50 ó 25% de la base previa, que se hace la cmpensación de BIN s. 6. Amrtizacines Se simplifica la tabla pasand de 646 elements a 34 y se establece cn carácter general libertad de amrtización para bienes de escas valr, de hasta 300 eurs de valr unitari, cn un máxim de eurs anuales. Desaparecerá la nrma análga que existe en la actualidad, para pymes, cn valr unitari de 601 eurs y máxim anual de eurs. Para ls elements cn ceficiente de amrtización distint al que venían aplicand, en el períd impsitiv iniciad a partir de y siguientes se aplicará la amrtización resultante de dividir el net fiscal existente al inici de ese períd entre ls añs de vida útil que le reste al element según las nuevas tablas.

3 3 Cuand una entidad viniera aplicand un métd diferente al lineal, y pr la nueva tabla crrespnda un plaz distint de amrtización, pdrá ptar pr aplicar el métd lineal en el plaz que le quede de vida útil a partir del primer períd que se inicie a partir de Ests cambis en ls ceficientes de amrtización se cntabilizarán cm un cambi en la estimación cntable (implica infrmación en memria). 7. Deterir Se permitirá la deducción de alguns deterirs que n sn deducibles cn la nrma vigente De ls crédits adeudads pr entidades de derech públic si sn bjet de prcedimient arbitral judicial sbre su existencia cuantía. De ls crédits adeudads pr vinculadas si están en fase de cncurs y se ha abiert la fase de liquidación (ahra sl en cas de inslvencia judicialmente recncida, l cual en la práctica n se llegaba a prducir casi nunca). N se permitirá la deducción de determinadas pérdidas pr deterir que ahra sn deducibles Las de ls siguientes elements: inmvilizad material, inversines inmbiliarias, intangibles y valres de renta fija (ahra n es psible deducir el deterir de ls valres de renta fija que n ctizan). Cm en trs deterirs limitads, serán deducibles el mment de deducirls dependerá de si el activ es amrtizable n. Si l es, se deducirá a medida que se vaya amrtizand cuand se dé de baja y, si n l es, cuand se prduzca la baja. 8. Gasts n deducibles Retribución de fnds prpis En cuant a la n deducibilidad de estas retribucines, se hace la precisión de atender a la naturaleza mercantil y n a la calificación cntable de ls instruments de patrimni, de tal frma que, pr ejempl, n serán deducibles ls pags a accines sin vt. Se niega la deducibilidad a la remuneración de préstams participativs trgads pr entidades del mism grup del CdC. Esta mdificación n se aplicará a ls préstams trgads antes de La deducción de la remuneración de participacines preferentes seguirá la nrmativa cntable. Atencines a clientes Se pne un límite del 1% del imprte net de la cifra de negcis (INCN) al imprte que se puede deducir pr este cncept. Retribucines a administradres N se cnsideran liberalidades, y pr l tant, si cumplen el rest de requisits pdrán deducirse, las retribucines que perciban ls administradres de sciedades pr el desempeñ de funcines de alta dirección y pr tras derivadas de un cntrat labral cn la entidad. Gasts financiers Se establecerá una nueva limitación (límite adicinal del 30% del benefici perativ de la entidad adquirente) a la deducibilidad de ls gasts que se prducen cuand se adquieren participacines en entidades y, después, la entidad adquirida se incrpra al grup de cnslidación fiscal al que pertenece la adquirente es bjet de una peración de reestructuración (peracines LBO). Esta medida se tma para que la actividad de la entidad adquirida n sprte el gast financier de su adquisición y afectará a peracines de reestructuración realizadas a partir del En este cálcul n se incluye el benefici perativ de cualquier entidad que se fusine cn ella en ls 4 añs psterires a la adquisición, salv que se aplique el régimen de reestructuración. Sin embarg, n se aplica ese límite especial si la adquisición se financia cn un máxim de deuda del 70% del preci de adquisición. Tampc se aplicará en ls períds siguientes si la deuda se va minrand en un 5% anual hasta alcanzar un 30% del preci de adquisición.

4 4 N se aplica esta nueva limitación a las peracines de reestructuración realizadas antes de ni a las realizadas a partir de dicha fecha en grups fiscales si el períd impsitiv en el que se hiciern se inició antes de esa fecha. La limitación de ls gasts financiers n se aplicará, además de a bancs y aseguradras, cm cn la nrma vigente, a ls fnds de titulización hiptecaria y a ls de titulización de activs. Operacines híbridas entre vinculadas Se impide la deducción de gasts que en la vinculada n generen un ingres que tribute, cm pc, al 10%. 9. Transmisines de inmuebles Desparecen ls ceficientes de crrección mnetaria. 10. Operacines vinculadas Perímetr de vinculación Cuand se trate de vinculación sci-sciedad, el prcentaje mínim de participación ha de ser el 25%, en lugar del 5% cm en la actualidad. Las peracines de la sciedad cn cnsejers y administradres se siguen cnsiderand vinculadas siempre, except en l atinente a la retribución pr el ejercici de sus funcines. Pr l tant, esa parte de las retribucines n se tienen que valrar a mercad y sí tras cm las percibidas pr prestacines de servicis diferentes en cas, pr ejempl, de cmpraventa de mercaderías. Dcumentación exigida La dcumentación bligatria de las peracines vinculadas será simplificada para entidades cuy INCN sea inferir a 45 millnes de eurs. Sin embarg, nunca se pdrá simplificar la dcumentación de las peracines siguientes: las realizadas pr cntribuyentes del IRPF que desarrllen una actividad ecnómica en móduls si tienen una participación mínima del 25% pr sí sls cn su grup familiar, las transmisines de negcis inmuebles, las de valres n admitids a ctización las peracines sbre intangibles. Aunque, cm ahra, n será exigible la dcumentación a las peracines entre empresas del grup fiscal, sin embarg sí se exigirá en cas de UTE s que pten pr la exención de rentas de ls EP s en el extranjer. Se exime de dcumentar dichas peracines cuand el imprte de la cntraprestación de las mismas n supere al añ eurs cn una persna entidad, las realizadas pr la AIE s, pr las UTE s pr las Sciedads de Desarrll Industrial y Reginal cn entidades del grup fiscal cn sus miembrs (sí en cas de UTE s acgidas a la exención de dividends y de rentas btenidas en transmisión de participacines extranjeras), las de OPV s u OPA s. Métds de valración Se siguen mencinand ls 5 métds de valración de la nrma vigente, si bien n serán prevalentes ls tres primers (preci libre cmparable, cste incrementad y preci de reventa), eligiéndse entre ls cinc el más adecuad. Si n es psible aplicar ls anterires, se permite utilizar trs generalmente aceptads que respeten el principi de libre cmpetencia. Nrma de seguridad para sciedades de prfesinales Para aplicarla n se exige, cm ahra, que la entidad sea de reducida dimensión (ERD). Tampc será precis que el rendimient net previ a la deducción de las retribucines de scis sea psitiv. El prcentaje que las retribucines de ls scis prfesinales ha de representar sbre el resultad previ a la deducción de sus retribucines baja del 85 al 75%. En cuant al imprte de las retribucines de cada sci, se disminuye su relación cn la media de ls salaris de ls trabajadres que hagan funcines análgas a las suyas desde el dble a 1,5 veces. Ajuste secundari

5 5 Se incrpran a la Ley las presuncines que establecía el Reglament (y que el Tribunal Suprem declaró que n estaban respaldadas pr la ley vigente) para las diferencias entre el valr cnvenid pr las partes y el de mercad, pr la parte que n se crrespnde cn el prcentaje de participación en la entidad. Se prevé que n se le dé ese tratamient previst en la nrma, a las rentas puestas de manifiest pr la diferente valración, cuand las persnas vinculadas se restituyan la diferencia. Acuerds previs de valración El acuerd surtirá efects n sl para peracines psterires, para el ejercici en curs y el anterir, sin que pdrá tener efects para ejercicis anterires n prescrits y sin liquidación firme. Prcedimient Desaparece del mism la tasación pericial cntradictria. Régimen sancinadr Se intenta clarificar el régimen de infraccines y sancines tipificand ds tips de infraccines: La falta de aprtación la aprtación falsa inexacta de la dcumentación específica de estas peracines, si la Administración n realiza crreccines de valr: Se califica cm grave. Se sancina cn multa de eurs/dat (ahra 1.500) y pr cnjunt de dats (ahra ), estableciéndse un límite prcentual para cualquier entidad (ahra el límite sl se establece para las ERD). Si se riginan crreccines pr la falta de aprtación de la dcumentación, pr la aprtación de dcumentación falsa inexacta prque n cincida el valr de mercad cn l declarad: Se califica cm grave. Se sancina cn el 15% de la crrección. Efects de la valración de las peracines vinculadas El valr de mercad en Sciedades, Renta y N Residentes, salv dispsición expresa en cntrari, n prducirá efects en trs impuests ni viceversa. 11. Crrección de la dble impsición interna e internacinal Exención para evitar dble impsición de dividends y rentas de transmisines de participacines Dividends: sn rentas percibidas pr la participación en fnds prpis de entidades, independientemente de su cnsideración cntable. También tendrán esa cnsideración las retribucines de préstams participativs en entidades del grup (ya que n tienen la cnsideración de gast deducible en la pagadra). N le es aplicable la exención cuand ls dividends se satisfacen a tra entidad pr la perceptra en virtud del acuerd que tienen sbre ess valres. Esta calificación de ls préstams participativs n se aplicará a ls trgads antes de Ls préstams de valres realizads antes de seguirán tributand pr la nrma vigente antes de dicha fecha. De dividends percibids de entidades residentes. Requisits: Requisits: participación directa indirecta sea 5% valr de adquisición de la participación 20 millnes de eurs y que la participación se haya mantenid al mens 1 añ (antes de la percepción del dividend, en cas cntrari, mantener después). Si la participada es una hlding en la que ls dividends y las rentas de transmisión de participacines supngan más del 70% de sus ingress, para aplicar la exención se han de cumplir ls requisits pr la participación indirecta en las participadas pr la hlding.

6 6 Si ls dividends rentas que percibe la hlding se btienen de 2 más entidades, y sl en alguna de ellas se cumplen ls requisits, se pdrá aplicar la exención parcialmente. Nunca se aplica la exención para dividends que sean gast deducible en la pagadra. Régimen transitri: si la adquisición de las participacines se prduj en períds impsitivs iniciads antes de , la distribución de dividends en principi tendrá derech a la exención. Sin embarg, la distribución de beneficis acumulads de plusvalías tácitas generadas antes de la adquisición de la participación n se cnsidera renta y minrará el valr de adquisición de la participación, dand derech a la aplicación de una deducción del 100% de la cuta riginada pr ls misms si se cumple l siguiente: Se pruebe la tributación en este impuest de las entidades prpietarias de la participación y que las rentas n se han beneficiad de la deducción pr dble impsición interna. Sin embarg, si aplicarn la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris, la deducción será sl del 18% del imprte del dividend. Pruebe que un imprte equivalente al dividend se ha integrad en la base impnible del IRPF antes de pr las sucesivas persnas transmitentes, sin que la deducción pueda superar el tip de la base del ahrr de ese tribut cuand se trate de transmisines realizadas a partir de También dará derech a la aplicación de la deducción si la distribución de dividends n determina la integración de ingres en la base y se practicará parcialmente si es parcial la prueba de tributación efectiva en Sciedades en el IRPF de ls anterires prpietaris. De dividends percibids de entidades n residentes: Requisits: participación directa indirecta sea 5% valr de adquisición de la participación 20 millnes de eurs, que la participación se haya mantenid al mens 1 añ (antes de la percepción del dividend, en cas cntrari, mantener después) y que la participada esté smetida a un impuest análg a este impuest, cn tip nminal de al mens 10%, que exista Cnveni cn ese país. Si la participada es una hlding en la que ls dividends y las rentas de transmisión de participacines supngan más del 70% de sus ingress, para aplicar la exención se han de cumplir ls requisits pr la participación indirecta en las participadas pr la hlding. Respect al requisit de estar smetida a un impuest análg, basta cn que l cumpla la entidad indirectamente participada. Si ls dividends rentas que percibe la hlding se btienen de 2 más entidades, y sl en alguna de ellas se cumplen ls requisits, se pdrá aplicar la exención parcialmente. Nunca se aplica la exención para dividends que sean gast deducible en la pagadra. Régimen transitri: si la adquisición de las participacines se hubiera prducid en ejercicis iniciads antes de , ls dividends de participacines que cumplan ls requisits de 5% 20 millnes de valr de adquisición y de mantenimient, crrespndientes a la plusvalía tácita existente cuand se adquirió la participación, n se cnsiderarán renta y minrarán el valr de la participación si se prueba que un imprte equivalente al dividend tributó en España en cualquier transmisión. Además, pdrá aplicar la deducción pr dble impsición internacinal. De rentas psitivas btenidas en la transmisión de participacines en una entidad residente: exige el cumplimient de ls requisits para la exención de dividends (5% de prcentaje mínim de participación y mantenimient del mism que deben cumplirse en la fecha de la transmisión-). De rentas psitivas btenidas en la transmisión de participacines en una entidad n residente: exige el cumplimient de ls requisits para la exención de dividends, 5% de prcentaje mínim de participación y mantenimient del mism (que deben cumplirse en la fecha de la transmisión), así cm que la participada esté smetida a un impuest

7 7 análg cn tip nminal del 10% que exista Cnveni cn ese país (que debe cumplirse en tds ls ejercicis de tenencia de la participación). Si n se cumple este requisit en tds ls ejercicis se aplican las siguientes reglas: Parte de la renta crrespndiente a un increment de beneficis n distribuids generads pr la participada durante la tenencia de la participación: se deja exenta la parte prprcinal a ls ejercicis en ls que se cumpla el requisit de tributación. Parte de la renta que n se crrespnde cn un increment de ls beneficis generads pr la participada durante la tenencia: se reparte linealmente y se deja exenta sl la parte de ls ejercicis en ls que se cumple el requisit de tributación. Este repart, en el cas de que la transmisión sea de participacines en una hlding que reciba dividends y btenga rentas de transmisines de participacines de ds más entidades, se hace en la parte que crrespnda a las participadas La parte de la renta que n tenga derech a la exención pr n cumplirse el requisit de tributación, pdrá aplicar al deducción pr dble impsición del artícul 31 Especialidades en la exención de la renta btenida pr transmisión de participacines: Si la participación en la entidad se valró al cste históric pr aplicar el régimen especial de reestructuración y pr ell n tributarn las rentas prducidas derivadas de la transmisión de participacines en una entidad en que n se cumple el requisit de participación y tampc, al mens parcialmente el de tributación pr impuest análg, de la aprtación n dineraria de trs elements patrimniales, sl se aplicará la exención pr la diferencia entre el valr de transmisión y el valr de mercad de la participación cuand la adquirió. Si se prduce una transmisión sucesiva de valres hmgénes, la exención sl se aplica al exces de la renta btenida sbre las rentas negativas de las transmisines anterires integradas en base. N se aplica la exención de las rentas pr transmisión de participacines: A las rentas derivadas de la transmisión de participacines en entidades patrimniales que n se crrespndan cn un increment de ls beneficis n distribuids generads durante la tenencia de la participación. A la transmisión de participacines en entidades a las que se aplique el régimen de transparencia fiscal internacinal, al mens, al 15% de sus rentas. N se aplica la exención ni de dividends ni de rentas btenidas de transmisines a las rentas distribuidas pr el fnd de regulación de carácter públic del mercad hiptecari, a las rentas btenidas pr AIE y pr UTE s cuand un de sus scis sea persna física, a las rentas de fuente extranjera pr las que se pte pr aplicar la deducción pr dble impsición ni cuand la participada sea residente en paraís fiscal, salv que resida en UE y tenga mtiv ecnómic válid para su perativa. Cómput de rentas negativas: Si se btiene una renta negativa al transmitir una participación y se btuviern rentas psitivas, que se dejarn exentas, en una transmisión previa pr tra entidad del grup, esas rentas negativas se minran en las psitivas exentas. Las rentas negativas btenidas en la transmisión de una participación, se minran en ls dividends recibids de la participada a partir del períd iniciad en 2009, siempre que hayan tenid derech a la exención y que n hayan minrad el valr de adquisición. Si se transmiten sucesivamente valres hmgénes, el imprte de las rentas negativas btenidas se minrará en el de las rentas psitivas exentas de las transmisines previas.

8 8 Deducción para evitar la dble impsición internacinal. Impuest sprtad pr el cntribuyente (art. 31) Se regula cm en la nrma vigente, except prque se permite deducir cm gast la parte del impuest pagad en el extranjer que n se pueda deducir en cuta, per para ell se exige que prvenga de realizar actividades ecnómicas en el extranjer. Deducción para evitar la dble impsición internacinal. Dividends y participacines en beneficis (art. 32) Se puede deducir el impuest pagad pr la participada n residente pr la parte prprcinal de ls beneficis cn carg a ls que se reparten ls dividends si ese imprte se incluye en la base impnible. Requisits: Participación mínima del 5% valr de adquisición mayr de 20 millnes de eurs. Psesión ininterrumpida durante un añ. Para este cómput, cm nvedad, se tendrá en cuenta el tiemp de psesión de la participación pr tras entidades del grup. Cuand la participada que reparte ls dividends sea una hlding y el 70% de sus ingress prcedan de dividends de rentas derivadas de la transmisión de participacines en el extranjer, la participacines indirectas en esas entidades tienen que cumplir el requisit de mantenimient y respetar el prcentaje del 5%, salv que las filiales frmen grup mercantil y cnsliden cntablemente. Régimen transitri para participacines adquiridas antes de : ls dividends que cumplan ls requisits para aplicar la deducción pr dble impsición internacinal (participación 5% valr de adquisición mínim de 20 millnes de eurs y mantenimient de un añ), pr la parte de las plusvalías tácitas existentes en el mment de la adquisición, n se cnsiderarán renta y minrarán el valr de adquisición de la participación. Además pdrá aplicar la deducción del artícul 32. Régimen transitri de las deduccines pr dble impsición interna e internacinal de ejercicis iniciads antes de pendientes de aplicar Se pdrán aplicar en ls períds iniciads a partir de teniend en cuenta el tip de gravamen vigente en ls ejercicis en que se aprvechen. Si una entidad se ha acgid al régimen especial de reestructuración en períds iniciads antes de , ls beneficis imputables a las plusvalías tácitas de ls bienes aprtads que se repartan dan derech a la deducción pr dble impsición de dividends, cualquiera que se sea el prcentaje de titularidad y la antigüedad de la participación. L mism se permite cn las rentas generadas si se transmite la participación. Exención de las rentas btenidas en el extranjer a través de EP Para que se pueda aplicar la exención se exige que el EP haya estad smetid a un impuest análg per, cm nvedad, que el nminal del mism sea, cm pc, del 10%. Se suprime el requisit de que la renta del EP prceda de la realización de actividades ecnómicas en el extranjer. Se regula cuánd se puede cnsiderar que existen distints EP s en el extranjer. Se establece que se han de tener en cuenta para calcular las rentas de un EP las estimadas pr peracines internas cn la casa central si así l dispne un Cnveni. 12. Reduccines de la base impnible Patent-bx Se regula en ls misms términs que en la nrma vigente, cn la única excepción de que n se estipula un prcentaje de rentas del 80% de ls ingress para ls intangibles n activads. Las cesines de intangibles realizadas antes de se regulan pr la nrma vigente antes de dicha fecha. Reserva de capitalización

9 9 Ámbit subjetiv: pueden aplicarla las entidades que tributen al tip general, al de empresas de nueva creación al tip de las entidades de crédit y de hidrcarburs, si cumplen l siguiente: Mantenimient de fnds prpis desde el cierre del períd impsitiv, durante 5 añs, salv pérdidas cntables. Dtación de reserva indispnible durante el plaz de mantenimient, salv que la dispsición se realice pr separación de sci, pr una peración de reestructuración cn aplicación del régimen especial pr bligación legal. Minración de la base impnible: el 10% del increment de ls fnds prpis (en el ejercici anterir), cn un máxim del 10% de la base impnible previa a esta reducción después de restarle la deducción de gasts que riginarn activs pr impuest diferid (DTA) y de BIN s (ests ds últims limitads también al 60% de la base previa). Si se agtara la base, se pdrá reducir en ls 2 ejercicis siguientes. N bstante, se anuncia que en el pryect de ley, para el cálcul de este límite, n se restará la cmpensación de las BIN s. 13. Cmpensación de bases negativas Se perpetúa un límite a la cmpensación de las BIN s: el 60% de la base impnible previa a la reducción de la reserva de capitalización y a su cmpensación para td tip de empresas. Ahra, de frma transitria, en 2013, 2014 y 2015 este límite es del 25 ó del 50% según el INCN de la entidad, siempre que supere ls 60 ls 20 millnes de eurs, respectivamente. N bstante, en td cas se pdrán cmpensar BIN s hasta 1 millón de eurs. Cuand el períd es inferir al añ natural, el límite de 1 millón será prprcinal a la duración del períd. El límite a la cmpensación n se aplica a las empresas de nueva creación en ls 3 primers períds impsitivs en ls que se genera la base psitiva previa. La limitación a la cmpensación, cm ahra, n resultará de aplicación a las quitas cnsecuencia de acuerds cn acreedres, per cm nvedad tampc será aplicable a las esperas. Dicha excepción n se tiene en cuenta ni a efects del 30% ni a efects del límite abslut de 1 millón de eurs. Tampc se aplica el límite cuand se extingue la entidad, salv que la extinción se prduzca pr peracines de reestructuración cn aplicación del régimen especial. Se suprime el límite de 18 añs para cmpensar bases negativas, pudiéndse aplicar sin límite tempral las pérdidas pendientes al inici de ls ejercicis que cmiencen a partir del Se establecen limitacines al aprvechamient de las BIN s de sciedades adquiridas cn esa finalidad. Es sucederá cuand se den una serie de circunstancias cm que la entidad sea patrimnial, hubiera dejad de ejercer actividades ecnómicas hubiera iniciad una diferente a la que riginó las BIN s que las persnas que adquieren las participacines hubieran pasad a tener un prcentaje cualificad de participación después de que se generarn. El derech a cmprbar las BIN s pr la Administración prescribirá a ls 10 añs y, una vez pasad ese plaz, la Administración deberá admitir la cmpensación si el cntribuyente la acredita cn la autliquidación y cn la cntabilidad depsitada en el Registr Mercantil. 14. Tips de gravamen Tip general: pasa del 30 al 28% en 2015 y al 25% en Las entidades de nueva creación que tributan cn la nrma vigente al 15% pr ls primers eurs de base impnible y el rest al 20%, pasan a tributar al 15% pr tda la base ya en Las entidades de crédit, que tributaban a tip general, ahra pasarán al especial del 30% (28% en 2015), cm las empresas de hidrcarburs. Las empresas de reducida dimensión que ahra tributan al 25% hasta eurs de base, y al 30% pr el exces, verán gravads sus beneficis al tip general en 2016, si bien en 2015 tributarán al 25-28%. Las micrpymes que mantienen plantilla media en 2014 cn respect a 2008 tributan al 20% pr ls primers eurs de base y al 25 pr el exces. En 2015 pasarán a tributar al 25% pr tda la base. 15. Deduccines pr incentivs Cncept de I+D: además de las actividades que se establecen en la vigente nrma, se cnsiderará también I+D la creación, cmbinación y cnfiguración de sftware avanzad mediante interfaces y aplicacines destinadas a la elabración de prducts, prcess servicis nuevs sustancialmente mejrads. Cncept de innvación: incluirá ls pryects de demstración inicial relacinads cn la animación y ls videjuegs. Base de la deducción pr I+D+i: se minrará en el imprte de las subvencines recibidas, en lugar de hacerl, cm ahra, en el 65% de las subvencines recibidas.

10 10 Se suprimen las deduccines mediambientales, la deducción pr inversión de beneficis regulada recientemente (si bien la deducción pendiente se aplicará según la nrma en vigr), la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris (que se seguirá rigiend para inversines en períds iniciads antes de pr la nrma en vigr) y la de fment de las TIC s. N bstante, ls imprtes pendientes de deducir pr insuficiencia de cuta al cmienz del primer períd impsitiv iniciad a partir de , serán deducibles cn ls límites y requisits de la nrmativa vigente, inclus incluyend a efects del citad límite a la deducción pr reinversión de beneficis extrardinaris. Para el citad límite se tendrán en cuenta las deduccines pr dble impsición pendientes de aplicar de ejercicis iniciads antes de En el cas de deducción pr reinversión cn peracines a plaz, el prcentaje de deducción del 12 y del 17% será del 10 y 15% para rentas integradas en 2015 y del 7 y 12% para rentas integradas en períds iniciads a partir de Prduccines cinematgráficas: Se mejra la deducción pr inversines en prduccines cinematgráficas, estableciend un prcentaje de deducción del 20% para el primer millón de eurs de base y un 18% para el exces (ahra 18%), limitand la cuantía de la deducción a 3 millnes de eurs, sin distinguir al prductr del cprductr. A la prducción se le exigirá un certificad de nacinalidad. También se regula una deducción para prduccines extranjeras que realicen gasts en territri españl, cn un prcentaje del 15% de ls misms, smetids a cierts requisits (cm que ls gasts mínims sean de 1 millón de eurs) y limitada a 2,5 millnes de eurs en cada prducción. En este cas, cm curre cn la deducción pr I+D, en cas de insuficiencia de cuta se pdrá slicitar a la Administración el abn de la deducción. La base de esa deducción estará cnstituida pr ls gasts del persnal creativ (dmiciliads en España en el Espaci Ecnómic Eurpe, cn el límite de eurs pr persna y de la utilización de industrias técnicas y trs prveedres. Esta deducción n estará smetida al límite cnjunt sbre la cuta. Prducción y exhibición de espectáculs: deducción del 20% de ls gasts realizads en la prducción y exhibición de espectáculs en viv de artes escénicas y musicales. Estará limitad a eurs pr cntribuyente y smetida a requisits cm la reinversión del 50% de ls beneficis. El derech a cmprbar las deduccines pr la Administración prescribirá a ls 10 añs y, una vez pasad ese plaz, la Administración deberá admitirlas si el cntribuyente acredita que resultan prcedentes y su cuantía, mediante la exhibición de la autliquidación y de la cntabilidad depsitada en el Registr Mercantil. 16. Regímenes especiales Régimen especial de arrendamient de viviendas Se suprime la bnificación especial del 90% (sigue aplicándse la bnificación general del 85%) a la parte de la cuta íntegra crrespndiente a las rentas del arrendamient de viviendas pr discapacitads cuand se hubieran llevad a cab bras de adecuación certificadas administrativamente. Se establece la incmpatibilidad de la bnificación de rentas cn la reducción pr reserva de capitalización. Régimen de cnslidación Perímetr de cnslidación: abarcará tdas las sciedades españlas sbre las que se tenga una participación de, al mens, el 75% y ls establecimients permanentes en España de las entidades n residentes del grup. Se exige que la dminante psea la mayría de ls derechs de vt en las entidades incluidas en el perímetr y se permite incluir en el grup a entidades residentes dminadas indirectamente a través de n residentes. Las entidades que cn la nueva nrma cumplan las cndicines para frmar parte de un grup y n frmaban parte de él antes pr n cumplir ls requisits cn la nrma vigente, se integrarán en el primer períd impsitiv iniciad a partir de , si ptan y cmunican antes de que termine el períd impsitiv. Si bien en la nrma vigente la representante del grup es siempre la entidad dminante, ahra se prevé, en el cas de grup de filiales de una entidad n residente, que la representante sea una de las entidades residentes del grup. Pr ell, en ests cass se prevé que, en lugar de la dminante, sea esa entidad representante la que tenga que cmunicar el acuerd de la dminante n residente. Se prevé que la integración de un grup fiscal en tr n extinga aquel, para que la fiscalidad n cndicine la reestructuración. Se dan reglas para regular el cas en que la dminante de un grup pase a ser dependiente sea absrbida en peración de fusión acgida al régimen de reestructuración y que pr ell tdas las entidades del grup pasen a integrarse en tr. Ests efects se prducirán cuand la dminante de un grup pase a a ser dependiente de tra en el primer períd impsitiv que se inicie a partir de También cuand se integren ds más grups fisca-

11 11 les pr ser las dminantes filiales de una n residente ls efects se desplegarán en el primer ejercici iniciad a partir de Para n fragmentar ls grups de entidades bancarias, cuyas sciedades cn esta actividad pasarán a tributar a un 30%, en lugar de al 25%, se permite, si ptan a ell, frmar parte del grup a las sciedades que tributan a tip general, tributand el grup enter al 30%. Ya n tendrán que salir del grup las entidades que, al cierre del ejercici, hayan sid declaradas en cncurs de acreedres. Se intrducen algunas mdificacines para determinar la base impnible. Las dtacines a las nuevas reservas de capitalización y de nivelación reducen (y en el segund cas también incrementan) la base del grup, si bien las dtacines a las reservas puede hacerla cualquier entidad del grup. Se establecen nrmas especiales en cas de incrpración de entidades al grup, aplicándse estas nuevas reglas para las que se prduzcan a partir de Sancines: se establece una sanción de eurs (antes 2.000) para el primer ejercici en que una entidad que debe integrarse en el grup n adpte el acuerd de inclusión en el grup, y de eurs (antes 4.000) si est sucede en el segund ejercici y siguientes. Régimen especial de reestructuración Ya n se pta a su aplicación, sin que se aplica cuand se realizan las peracines crrespndientes, si bien se bliga a cmunicar a la Administración la realización de las mismas, y en dicha cmunicación se puede indicar que n se aplica el régimen. Cm ahra, n se aplicará cuand el principal bjetiv de la peración sea el fraude la evasión fiscal. Pdrá renunciarse al régimen de diferimient de las rentas puestas de manifiest en la peración integrand en la base impnible las rentas de tds de parte de ls elements patrimniales transmitids. La falta de cmunicación se tipifica cm infracción tributaria grave, cn multa de eurs pr cada peración n cmunicada en plaz. Cm queda exenta la plusvalía en la transmisión de participacines en el ámbit intern, desaparece la deducibilidad del fnd de cmerci de fusión. Aprtacines n dinerarias: se permite aplicar el régimen en estas peracines a n residentes sin EP que aprten accines participacines, y se permite la aprtación de valres de entidades n residentes. Las bases negativas, cuand se transmite una rama de actividad, también se transmiten a la adquirente en la parte crrespndiente. La Administración tributaria tendrá la psibilidad de determinar que n se aplique parcialmente el régimen y eliminará exclusivamente ls efects de la ventaja fiscal btenida. Transparencia Fiscal Internacinal Si bien se sigue cnfigurand de frma similar a la vigente, si la participación es cuand mens del 50% cnjuntamente cn persnas entidades vinculadas, y la tributación es inferir al 75% del impuest españl, se tendrán que imputar al cntribuyente las rentas psitivas btenidas pr la filial derivadas de la cesión transmisión de bienes derechs, de la prestación de servicis, cuand n se dispnga de la crrespndiente rganización de medis materiales y persnales para su realización, inclus si las peracines tienen carácter recurrente. N habrá que realizar la imputación si el cntribuyente acredita que las peracines se realizan cn medis en tra entidad del grup si su perativa respnde a mtivs ecnómics válids. Si se dispne de dichs medis, sl se imputarán rentas de determinadas fuentes, de frma parecida a l que se hace en la actualidad. Se elimina el supuest de n imputación si la suma de las rentas es inferir al 4% de ls ingress ttales de la entidad n residente y la psibilidad de establecer el límite del 15% de la renta ttal de la n residente a nivel de grup. Empresas de reducida dimensión Se explicita que ls incentivs del régimen n se aplican cuand la entidad tenga cm actividad principal la gestión de un patrimni mbiliari inmbiliari. Se suprime la libertad de amrtización para bienes de escas valr, al establecerse cn carácter general para td tip de entidades, si bien cn trs límites.

12 12 Desaparece la amrtización acelerada para ls bienes en ls que se materializó la reinversión de beneficis extrardinaris al desaparecer esta deducción. N bstante, si vinieran amrtizándls pr el triple del ceficiente de tablas en ejercicis iniciads antes de , cnfrme a l previst pr la nrma vigente, pdrán seguir haciéndl. Nueva Reserva de Nivelación: Ámbit subjetiv: pdrán aplicar el incentiv fiscal las entidades que cumpliend las cndicines de INCN para aplicar este régimen especial tributen a tip general. Pueden minrar la base impnible psitiva en un máxim del 10% de su imprte cn un máxim de un millón de eurs en el añ. Pr dich imprte se deberá dtar una reserva indispnible cn carg a ls beneficis del añ en que se minra la base y, si n existen beneficis suficientes, deberá dtarse en ls ejercicis siguientes en cuant sea psible. N bstante, se pdrá dispner de la reserva también antes de la adición a la base ( pr pérdidas a ls 5 añs) en cas de separación de scis, peracines de reestructuración acgidas al régimen pr bligación legal. Funcinamient: si el cntribuyente tiene una base negativa en ls cinc ejercicis siguientes, se reduce la misma en el imprte de la minración aplicada pr esta reserva y, en cas cntrari, las cantidades minradas se suman a la base psitiva del quint añ, perand en este cas cm un simple diferimient. Las cantidades aplicadas a la dtación de esta reserva n sn válidas a efects de la de capitalización ni para dtar la Reserva para Inversines en Canarias. Régimen de entidades tenencia de valres extranjers (ETV s) N pdrán acgerse al régimen las sciedades patrimniales per, al cntrari de cn la nrma vigente, pdrán acgerse cuand el 5% del capital pertenezca a 10 más scis a un grup familiar. Se eleva a 20 millnes de eurs el imprte mínim de la inversión necesari para pder aplicar el régimen cuand n se psee el 5% de participación en una entidad (ahra 6 millnes) en cas de dividends de transmisión de participacines de ETV s. Además, también ls dividends y rentas prcedentes de la transmisión de fuente interna pdrán gzar de la exención en scis cntribuyentes pr este impuest, en cnsnancia cn el nuev sistema de crrección de la dble impsición interna. Ls dividends percibids de estas entidades pr las persnas físicas residentes en nuestr país pasarán a tributar en la base del ahrr, en lugar de hacerl en la base general cm cn la nrma vigente. SOCIMI s (cn efects a partir de ) N habrá que retener sbre ls dividends que paguen estas entidades cuand la perceptra también tribute pr este régimen especial. Únicamente n será aplicable la exención en el IRNR de las rentas derivadas de la transmisión de valres de estas entidades cuand el sci n residente, sin establecimient permanente, tenga una participación del 5% superir. Régimen especial del mecenazg Aumentan ls prcentajes de deducción pr dnativs de las persnas jurídicas cuand se van incrementand respect a añs anterires. El prcentaje en ests cass será del 40% en lugar del general del 35% si bien en 2015 será sl del 37,5%. 17. Medidas transitrias que se venían aplicand y seguirán en 2015 Limitacines a la aplicación del régimen de libertad de amrtización para elements adquirids antes de para empresas cn INCN mayr de 20 millnes de eurs Limitación a la cmpensación de bases impnibles negativas del 25 y 50% de la base impnible previa a la cmpensación también para entidades cn INCN de más de 20 y de más de 60 millnes de eurs, respectivamente. Las nrmas especiales para el cálcul de ls pags fraccinads en empresas cn INCN de más de 20 millnes de eurs. Las limitacines a la amrtización fiscal del fnd de cmerci que seguirán siend del 1% para el adquirid a tercers, el financier (desaparece de la nrma aunque se mantiene para inversines anterires a ) y el de fusión, siend del 2% la limitación para el gast fiscal pr intangibles de vida útil indefinida. La regla especial pr la que, transitriamente, se pude aplicar el régimen de arrendamient financier aunque las cutas de amrtización del cste decrezcan pr una refinanciación. 18. Declaración

13 13 Se elimina la excepción a la bligación de declarar que ahra está vigente para las entidades parcialmente exentas si se cumplen las cndicines que exige la nrma. 19. Retencines El prcentaje general de retención será del 20% en 2015 y de 19% en Facultades de cmprbación de la Administración Tributaria Ya hems vist las facultades para cmprbar BIN s, deduccines pr incentivs y deduccines pr dble impsición internacinal, para las que tiene un períd de prescripción especial de 10 añs y que se aplican a prcedimients que finalicen a partir de Según el artícul se prevé, sin embarg, que la Administración pueda cmprbar acts, actividades y demás circunstancias de peracines realizadas en períds prescrits para regularizar períds n prescrits. Est también será de aplicación en prcedimients que finalicen a partir de Fuente: REAF