Ejemplo de capitalización de costos en bovinos a pastoreo. y aplicación de NIC 41

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1 Ejemplo de capitalización de costos en bovinos a pastoreo y aplicación de NIC Datos y enunciado En un fundo, ubicado en el Estado Trujillo (Venezuela), se produce carne en explotación de cría semi-intensiva en sistema de producción con intencionalidad vaca-novillo, además se produce leche. El fundo abre operaciones en enero y cierra en diciembre de cada año. A continuación el detalle de los ingresos y egresos de un periodo cualquiera (trimestre) del 2012, el inventario inicial y las novedades reportadas por el gerente responsable de campo al final de dicho periodo: CUADRO 2 INGRESOS DEL PERIODO (VENTAS) Concepto Cantidad Unidad Bs/unidad Total Bs. Novillos 64 cabezas 7.000, ,00 Vaca 58 cabezas 5.700, ,00 Leche litros 6, ,00 Total Bs ,00 Agotamiento acumulado de vacas Bs ,00. CUADRO 3 INVENTARIO INICIAL DEL PERIODO Categoría Cabezas Valor Bs. Vacas ,00 Toros con paridas ,00 Novillas ,00 Novillos ,00 Mautas ,00 Mautes ,00 Becerros ,00 Becerras ,00 Toros retajos ,00 TOTAL ,00

2 CUADRO 4 EGRESOS DEL PERIODO Concepto Monto Bs. Mano de obra fija ,14 Costes exclusivamente lecheros ,00 Sal, minerales, melaza para ganado ,60 Medicinas, vitaminas, baños ganado ,00 Mantenimiento maquinaria agrícola ,40 Mantenimiento instalaciones rurales ,00 Mantenimiento vehículo de trabajo ,50 Transporte de repuestos para tractor ,00 Veterinario (mano de obra especializada) ,00 Insumos y suministros para pastos ,10 Sueldo administrativos (RRHH y admin) ,00 Mantenimiento equipos de oficina ,00 Servicio contable ,00 Intereses bancarios ,00 Depreciaciones maquinaria agrícola ,00 Depreciaciones mobiliario de oficina ,00 Construcción vaquera nueva ,00 Establecimiento de pastos ,00 Deforestaciones ,00 IVA (créditos fiscales) ,00 Total Bs ,74 CUADRO 5 REPORTE DE EVENTOS QUE DETERMINAN EL FINAL DE CADA PERIODO FISIOLÓGICO DE CAPITALIZACIÓN DE COSTES. Evento Hembra Macho Total Nacimientos Destetes Levantes Parto de novillas 20

3 CUADRO 6 PESOS UNITARIOS A CONSIDERAR PARA LOS EQUIVALENTES DE BIOMASA. UNIDAD ANIMAL BOVINA (UAB) Categoría peso (kg) Toros 660,0 Vacas 450,0 Novillas Novillos Mautes 249,0 Mautas 241,0 Becerros 75,0 Becerras 88,0 CUADRO 7 VALORES DE MERCADO AL CIERRE DEL PERIODO: Valor de Categoría mercado Toros ,00 Vacas ,00 Novillas ,00 Novillos 8.700,00 Mautas 4.500,00 Mautes 3.750,00 A continuación se calcula el coste de venta de los novillos enviados a matadero y el resultado de la venta de las vacas de desecho, registrando todas las operaciones al coste, armando cuentas de mayor ("T") y los asientos respectivos. Finalmente mostramos un cuadro resumen con los datos del inventario final del periodo después de capitalizaciones, otro inventario final valorado a precios de mercado y los resultados.

4 2.- Capitalización de los Costes en Bovinos y resultados reales Proceso de contabilización previo a capitalización: separación de costes y gastos. (zona amarilla del diagrama) Este procedimiento de contabilidad simple, es para informar que los egresos deben separarse bajo el método de los costes por absorción y, distribuirse solo los costes involucrados en la producción de la renta como costes capitalizables en el proceso. Se aíslan los costes lecheros y los gastos administrativos, así mismo, se aíslan las inversiones: CUADRO 8 SEPARACIÓN DE COSTES Y GASTOS Concepto Costes Bs. Gastos Bs. Inversión Bs. Mano de obra fija ,14 Sal, minerales, melaza para ganado ,60 Medicinas, vitaminas, baños ganado ,00 Mantenimiento maquinaria agrícola ,40 Mantenimiento instalaciones rurales ,00 Mantenimiento vehículo de trabajo ,50 Transporte de repuestos para tractor ,00 Veterinario (mano de obra especializada) ,00 Insumos y suministros para pastos ,10 Sueldo administrativos (RRHH y admin) ,00 Mantenimiento equipos de oficina ,00 Servicio contable ,00 Intereses bancarios ,00 Depreciaciones maquinaria agrícola ,00 - Depreciaciones mobiliario de oficina ,00 Construcción vaquera nueva ,00 Establecimiento de pastos ,00 Deforestaciones ,00 IVA (créditos fiscales) ,00 Total Bs , , ,00 Total general Bs ,74 Coste exclusivamente lecheros Bs.(*) ,00 Total egresos (comprobación) Bs ,74 (*) los costes lecheros sólo se asocian a la venta de leche, por eso se separan de los costes de cría y se capitalizarán los costes de cría solamente.

5 2.2.- Toma de muestra de pesos corporales y definición del criterio de UAB (zona verde del diagrama comentado) Referido a la distribución por equivalentes de biomasa, se calculan las unidades animales bovinas (procedimiento mediante el que se unifica el rebaño de acuerdo con su peso, tomando como unidad base el peso de la hembra adulta promedio). CUADRO 9 DISTRIBUCIÓN POR EQUIVALENTES DE BIOMASA Peso hembra UAB Categoría Peso kg adulta kg Equiv. Biomasa Toros 660, ,46 Vacas 450, ,00 Novillas 344, ,76 Novillos 375, ,83 Mautes 249, ,55 Mautas 241, ,53 Bucerros 92, ,20 Bucerras 88, , Distribución a toda la biomasa de los costes de producción capitalizables de acuerdo a las UAB presentes en el rebaño. (continuamos en la zona verde del diagrama comentado) Una vez definido el coste del periodo, se distribuye esta carga (coste), según las UAB a todo el rebaño: CUADRO 10 DISTRIBUCIÓN A TODA LA BIOMASA DE LOS COSTES DE PRODUCCIÓN cabezas Total Equiv. Total UAB % Coste Bs. Categoría inicial cabezas U.A.B. Toros y retajos ,47 58,67 2, ,32 Vacas solas ,00 358,00 15, ,38 Vacas ,00 730,00 31, ,56 Novillos ,83 186,77 8, ,12 Novillas ,77 263,27 11, ,95 Mautes ,55 225,21 9, ,25 Mautas ,54 319,73 14, ,00 Becerros ,20 70,53 3, ,03 Becerras ,20 75,29 3, , , ,74 Posteriormente, se agrupan en cuatro (4) totales de acuerdo con el periodo fisiológico al que pertenece cada grupo etario del rebaño.

6 CUADRO 11 CENTRALIZACIÓN DE LA CARGA FINANCIERA Centro de costes Coste Bs. Rebaño incorporado Centro de costes prenatales ,33 (Novillas y vacas solas) Centro de costes crianza ,04 (Vacas ordeño, becerros, becerras y toros) Centro de costes levante ,25 (Mautes y mautas) Centro de costes engorde ,12 (Novillos o toros ceba) Total coste Bs , Proceso de capitalización. (zona azul del diagrama comentado) Mediante este procedimiento, se llevan los centros de coste al activo biológico correspondiente de acuerdo con los eventos reportados desde la unidad de producción. A continuación, se muestran las cuentas de mayor que registran el proceso: CENTRO DE COSTES PRENATALES , ,33 El nacimiento de becerros del periodo, absorbe el coste de este centro de la siguiente manera (ver cuadros inventario inicial y reporte de eventos): CUADRO 13 Becerras Becerros , , , , , ,38 El coste de los becerros (crías) nacidas no tiene que traerse del entorno, ni del mercado, ni de una proporción exógena especulativa. El coste prenatal contiene exactamente las inversiones realizadas en los rebaños de vacas y novillas en gestación y el nacimiento de las crías marca el cierre de dichas cuentas y las convierte en el coste de los nacimientos. El asiento se presenta así: Becerras ,95 Becerros ,38 Centro de costes prenatales ,33 Para registrar nacimiento de 57 crías , ,33

7 El cierre del centro de costes crianza se hace proporcionalmente al inventario de becerros y becerras en la hacienda: Centro de costes crianza , ,04 Las cuentas de inventario se afectan de ésta manera: Becerras Becerros , , , , , ,38 ccc ,46 ccc , , ,96 El asiento contable: Becerros ,58 Becerras ,46 Centro de coste crianza ,04 Para capitalizar costes de crianza , ,04 El destete de becerros (ver reporte de eventos), genera cargo proporcionales a la cuenta de los mautes y las mautes y abono a la cuenta de becerros y becerras porque es el evento que marca el fin de la crianza y el inicio del levante (evolución del rebaño): Becerras Becerros , , , ,38 ccc ,46 ccc , , , , , , ,89 En este caso se obtiene el coste promedio de cada becerra ( ,41/413 = 5.634,72) y se multiplica por la cantidad de becerras destetadas en el periodo (5.634,72 * 40 = ,71), ese será el coste de incorporación de las mautas: Mautas Mautes , , , , , ,07 El procedimiento es el mismo para los machos. A continuación se ofrece el asiento contable: Mautes ,07

8 Mautas ,71 Becerros ,07 Becerras ,71 Para registrar destetes , ,78 El cierre del centro de costes levante, se hace proporcionalmente al inventario de los mautes y las mautes en la hacienda al igual que el proceso anterior. Los costes los absorben todas las mautes y los mautes presentes en la hacienda durante las inversiones: Centro de costes levante , ,25 Las cuentas de inventario se afectan así: Mautas Mautes , , , , , ,07 ccl ,29 ccl , , ,04 El asiento contable es el siguiente: Mautes ,96 Mautas ,29 Centro de costes levante ,25 Para capitalizar centro de costes levante , ,25 El levante de animales (ver reporte de eventos), genera cargo a la cuenta novillos y novillas y abono a la cuenta de mautes y mautas (evolución del rebaño): Mautas Mautes , , , ,07 ccl ,29 ccl , , , , , , ,55 En este caso se obtiene el coste promedio de cada mauta ( ,00/637 = 5.403,11) y se multiplica por la cantidad de mautas que finalizaron etapa de levante en el periodo (5.403,11 * 50 = ,26), ese será el coste de incorporación de las novillas: Novillas Novillos , , , , , ,49

9 El procedimiento es el mismo para los machos. El asiento contable, es el siguiente: Novillos ,49 Novillas ,26 Mautes ,49 Mautas ,26 Para registrar transferencia de mautes y mautas , ,75 El monto acumulado en centro de costes engorde en el periodo, se cierra contra el inventario de novillos si estos son los únicos animales en el lote de engorde: Novillos , ,49 cce , , ,53 El asiento: Novillos ,12 Centro de costes engorde ,12 Para capitalizar costes de engorde , ,12 El parto de novillas que fue notificado con los nacimientos en primera instancia genera reclasificación de estas hembras a vacas del rebaño por su coste promedio: Novillas , , , ,26 El rebaño de vacas se presenta así: Vacas , , , ,00

10 El asiento contable es el siguiente: Vacas ,00 Novillas ,00 para registrar parto de 20 novillas , ,00 La venta de vacas y novillos (ver ventas) genera registro en la cuenta del activo de la siguiente manera: Novillos , ,49 cce , , , ,08 El resumen de asientos se presenta así: Coste de venta ,53 Novillos ,53 Para registrar coste de 64 novillos vendidos Banco ,00 Ingresos por venta ,00 Para registrar venta de 64 novillos , ,53 Respecto de la venta de vacas: Vacas , , , , ,60 Esta venta, genera el asiento siguiente: Banco ,00 Agotamiento acumulado de vacas ,00

11 Vacas ,40 Pérdida en venta de semovientes 9.525,40 p. reg venta de vacas activas a matadero , , Inventarios finales y resultados. (zona naranja del diagrama) Después de todos estos movimientos tenemos que el inventario final (capitalizado) del periodo es el siguiente: Categoría Cabezas Valor Bs. Vacas ,60 Toros con paridas ,00 Novillas ,26 Novillos ,08 Mautas ,74 Mautes ,55 Becerros ,89 Becerras ,70 Toros retajos ,00 TOTAL ,81 El mismo inventario obtenido después de las capitalizaciones se valora de acuerdo a los precios oficiales o referenciales probados del mercado activo al cierre del periodo trabajado. El inventario final de acuerdo con valor de mercado local es: Categoría Cabezas Valor de mercado Monto Bs. Toros , ,00 Vacas , ,00 Novillas , ,00 Novillos , ,00 Mautas , ,00 Mautes , ,00 Becerras ,70 Becerros , ,59

12 Becerras y becerros sin mercado activo (se valoran al coste). Conociendo ambos valores del inventario final, el de mercado y el de los libros contables después de capitalizaciones; además conociendo el inventario inicial del periodo, es posible conocer los resultados que causan la imbricación con el coste vinculados a la NIC 41. El resultado del periodo: Concepto Bs Inventario inicial ,00 Desincorporación vacas ( ,40) Inventario final capitalizado ,81 Cambios físicos (A) ,21 Inventario inicial NIC ,00 Desincorporación vacas ( ,40) Inventario final NIC ,59 Cambios globales (B) ,99 Cambios de precio (B-A) ,78 Comprobación Cambios físicos (costes capitalizados) ,21 Coste de venta ,53 Costes capitalizados del periodo ,74 El coste final del periodo asociado correctamente a los animales vendidos, no es el monto invertido durante el periodo directamente vinculado a la producción de la renta que se separó al inicio de Bs ,74 sino solamente, Bs ,53. Este coste fue descubierto tras las capitalizaciones y si esto se realiza periódicamente todos los animales van arrastrando la carga financiera correspondiente de forma oportuna a medida que evolucionan y van escalando estadios etarios en la entidad. Lograr que este movimiento se lea en contabilidad, puede ayudar a tomar mejores decisiones, definir una fiscalidad justa y diseñar mejores controles. Hay una diferencia importante entre una cifra y la otra, y normalmente, al menos en Venezuela, varias firmas de auditoría y empresas organizadas del agro permiten que se cierren estados

13 financieros sin estos cálculos que ayudan a conocer los resultados reales, revelando una imbricación entre el coste y el valor razonable de 10 a 1 en contrapartida con las capas de inversiones que se van absorbiendo en los activos biológicos en el balance. En escenarios donde no es obligatoria la NIC 41, los cambios de precio no se conocen en la contabilidad, pero igualmente surge la actualización del inventario por las inversiones capitalizadas y el coste de ventas sincerado. El impacto en la calidad contable es igualmente relevante con o sin NIC 41 en la escena. conferencia AB en la contabilidad agricola.ppt Autor Licdo. AEA Gerardo Mendoza D. (Esp., MSc.) 2015

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