FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA LEONEL RUGAMA RUGAMA FAREM ESTELI. 2017: Año de la universidad emprendedora. Contabilidad II

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1 FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA LEONEL RUGAMA RUGAMA FAREM ESTELI 2017: Año de la universidad emprendedora Contabilidad II Inventario y su valuación Docente: Lic. Jorge Luis Somarriba García Septiembre, 2017

2 Unidad III. Inventario y su valuación Objetivos: 1.Estudiar las generalidades del inventario y su valuación. 2. Comprender las normas de control interno aplicables a los inventarios. 3. Analizar los métodos de valuación de los inventarios. Temas: 1. Generalidades del inventario y su valuación. 2. Normas de control interno aplicables a los inventarios. 3. Métodos de valuación de los inventarios. Ciclo de operación de una entidad económica

3 1. Generalidades del inventario y su valuación 1.1. Marco legal y normativo del inventario Concepto de inventarios Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito. La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del período contable un estado confiable de la situación económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas. La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas inventarios, compras y pagos pertenecen al capital en trabajo. Costo de los inventarios De acuerdo con la NIC número 2, el costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Ahora bien, en relación con el costo de adquisición, la referida norma establece que comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Hay otro tipo de inventarios que son resultado de un proceso de transformación a partir de materias primas, mano de obra, tecnología y otros gastos. En este caso, la NIC núm. 2 establece que: los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada en forma sistemática, de los costos

4 indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Siempre que una empresa se dedica a la compraventa de mercancías, por lo general sucede que al final del periodo contable queda una parte sin venderse. Estas mercancías no vendidas se conocen como inventario de mercancías. El inventario final de un periodo contable se convertirá en el inventario inicial del siguiente. La cuenta Inventario de mercancías está clasificada como un activo circulante y aparecerá en el balance general en este rubro. Sin embargo, en este punto es importante resaltar que existen dos sistemas de registro para la contabilización de las mercancías: el perpetuo y el periódico. 2. Normas de control interno aplicables a los inventarios 2.1. Control Interno para el manejo y control de los inventarios Sistemas de registro de inventario Uno de los principales objetivos de un sistema contable es facilitar información financiera para que accionistas, acreedores y demás usuarios puedan analizar los resultados del negocio y evaluar el potencial futuro de la compañía. Esta información se presenta al final de cada periodo en los estados financieros, por lo cual todos los procedimientos de generación de información contable para la elaboración de los estados financieros deben ir encaminados a generarla de manera confiable y oportuna. Como se mencionó anteriormente, en lo que se refiere a la partida de inventarios, existen dos sistemas de registro, los cuales ayudarán a la empresa comercial a efectuar los registros de esta partida y a calcular el costo de la mercancía vendida conforme al giro al que corresponda. Estos dos sistemas se denominan perpetuo y periódico. Sistema perpetuo El sistema de registro perpetuo mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de Inventario de mercancías; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. En cualquier momento se puede conocer la cantidad de mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo, por ello se le nombra perpetuo. En este sistema no se utilizan las cuentas de Compras, Fletes sobre compras, Devoluciones y bonificaciones sobre compras o Descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o abonos a estas cuentas se registrarán directamente en la cuenta Inventario de mercancías. Sistema periódico El sistema de registro periódico no mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para revenderse se hace un cargo a la

5 cuenta de Compras. Las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre compras, Descuentos sobre compras y Fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Como consecuencia de lo anterior, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. Cuando se aplica el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta, sino hasta el fin del periodo. 3. Métodos de valuación de los inventarios. Métodos de valuación Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos: a) Promedio ponderado. b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas). c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas). Promedio ponderado El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de acuerdo con este método, las unidades del inventario final deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final. FECHA DOC. No. CONCEPTO EXISTENCIA FISICA COSTO UNITARIO VALORES ENTRADA SALIDA SALDO COMPRA PROMEDIO DEBE HABER SALDO 01-ago Factura 509 COMPRAS , ago Factura 1256 COMPRAS 1, , , , ago Factura 800 VENTAS , , , ago Factura 9210 COMPRAS 2, , , , ago Factura 3719 VENTAS 3, , , Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio

6 de compra. Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado). FECHA DOC. No. CONCEPTO EXISTENCIA FISICA COSTO UNITARIO VALORES ENTRADA SALIDA SALDO COMPRA PEPS DEBE HABER SALDO 01-ago Factura 509 COMPRAS , ago Factura 1256 COMPRAS 1, , , , ago Factura 800 VENTAS , , , ago Factura 800 VENTAS , , , ago Factura 9210 COMPRAS 2, , , , ago Factura 3719 VENTAS 1, , , , ago Factura 3719 VENTAS 1, , , Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que no se venden al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de inventarios, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se venden: por lo tanto, el inventario final debe valuarse según el primer precio de compra o el más antiguo. De acuerdo con este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado). FECHA DOC. No. CONCEPTO EXISTENCIA FISICA COSTO UNITARIO VALORES ENTRADA SALIDA SALDO COMPRA UEPS DEBE HABER SALDO 01-ago Factura 509 COMPRAS , , ago Factura 1256 COMPRAS 1, , , , ago Factura 800 VENTAS , , , ago Factura 9210 COMPRAS 2, , , ,000, ago Factura 3719 VENTAS 2, , , , ago Factura 3719 VENTAS , , ago Factura 3719 VENTAS , ,000.00

7 Para lograr una mejor comprensión de los métodos de valuación de inventarios, desarrollemos el siguiente Ejercicio: Aplique los métodos de valuación de inventarios: promedio, PEPS y UEPS. Determine el valor del inventario final y el costo de la mercancía vendida. Elabore un cuadro comparativo de los tres métodos y analice sus diferencias: FECHA DOC. No. CONCEPTO PRECIO DE COMPRA 01-ago Factura 509 COMPRAS ago Factura 1256 COMPRAS ago Factura 800 VENTAS 07-ago Factura 9210 COMPRAS ago Factura 3719 VENTAS Bibliografía: Guajardo Cantú, G. (2008). Contabilidad Financiera. México, D.F.: McGraw, Hill.

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