NORMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Nº.24 CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDO DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL INDICE.

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1 NCG 24 NORMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Nº.24 CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDO DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL INDICE Párrafo Números Objetivo Alcance 01 Definiciones Contingencias Pérdidas Contingentes Ganancias Contingentes Valuación de Contingencias Revelación de Información 18 Hechos ocurridos después de la fecha del Balance General Revelación de Información 25 Fecha en que entra en vigencia 26 NCG 24

2 NORMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL NO 24 CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL Objetivo Presentar criterios contables que se deben considerar en el tratamiento de las contingencias y aquellos hechos ocurridos después de la fecha del balance general, tomando en cuenta el efecto que puede surgir en los estados financieros; producto de ajustes por situaciones inciertas. Alcance 01. Esta norma deberá aplicarse en la contabilización y révelación de información sobre las contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance general, de las entidades del sector público. Definiciones 02. Contingencias: Condiciones o circunstancias que implica un grado de incertidumbre y pueden a través de un hecho futuro, resultar en la adquisición o pérdida de un activo, o en que incurra o se evite un pasivo, llevando esta situación a que se afecte el resultado del ejercicio.

3 03. Hechos ocurridos después de la fecha del balance general: Sucesos que ocurren posterior a la fecha de elaboración del balance general y fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros, pueden señalarse dos tipos de hechos: - Los que señalan evidencia de condiciones que existían a la fecha del Balance General. - Los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha presentación del balance general. CONTINGENCIAS 04. El término contingencias en este pronunciamiento está restringido a condiciones o situaciones a la fecha del balance general, cuyo efecto financiero ha de ser determinado por sucesos futuros que pueden o no ocurrir. Muchas de tales condiciones o situaciones se reflejan en provisiones registradas en los estados financieros siguiendo el postulado contable de lo devengado. 05. Se requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de las actividades en curso y recurrentes de una entidad. Sin embargo, el hecho de que se incluya una estimación, no crea por sí mismo el tipo de incertidumbre que caracteriza una contingencia, aunque puedan ser similares los procedimientos para determinar las cifras mostradas en los estados financieros. Por ejemplo, el hecho de usar estimaciones de vida útil para determinar la depreciación no hace de la depreciación una contingencia; la explicación eventual de la vida útil del activo no es incertidumbre. Igualmente, los importes, que se adeuden por servicios recibidos no son contingencias como se les define en el párrafo 02, aun cuando las cifras hayan sido estimadas; no hay incertidumbre alguna acerca del hecho en que se haya incurrido en esas obligaciones. 06. La incertidumbre referida a sucesos futuros puede expresarse por una escala de resultados. Esta escala puede presentarse como probabilidades cuantificadas, pero en la mayoría de las circunstancias estos sugieren un nivel de precisión que no está sustentado por la

4 información disponible. La escala de resultados puede también presentarse en una descripción general usando términos que vayan desde lo probable hasta lo remoto. Pérdidas contingentes 07. El importe de una pérdida contingente deberá provisionarse como un gasto y un pasivo si: a) es probablemente que sucesos futuros confirmen que, después de tomar en cuenta cualquier probable recuperación relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del balance general; y b) puede hacerse una estimación razonable del importe de la pérdida resultante. 08. La existencia de una pérdida contingente deberá revelarse en los estados financieros si no se cumple alguna de las condiciones del párrafo 07, salvo que la posibilidad de la pérdida sea remota. 09. El tratamiento contable de una pérdida contingente se determina por el resultado que se espera de la contingencia. Si es probable que una contingencia resulte en una pérdida para la entidad, entonces es prudente incluir una provisión para esa pérdida en los estados financieros. 10. La estimación del importe de una pérdida contingente a ser provisionada en los estados financieros, puede basarse en la información que proporciona una escala de importes a los que podría ascender la pérdida resultante de la contingencia. La mejor estimación de la pérdida dentro de la escala es la que se provisiona. Cuando dentro de la escala no hay una cifra que sea la mejor estimación en comparación con las otras, al menos se provisiona el importe mínimo de la escala. Si la entidad está expuesta a una

5 pérdida en exceso del importe provisionado, tal situación deberá revelarse. 11. Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el importe de una pérdida contingente, entonces se revela la existencia y naturaleza de la contingencia, pero no se provisiona. 12. Los importes provisionados para riesgos generales, no específicos, de la entidad, no se relacionan con situaciones o condiciones existentes a la fecha del balance general, y por lo tanto no se justifican como provisiones para contingencias. Ganancias contingentes 13. Las ganancias contingentes no deben registrarse como ingreso o un activo en los estados financieros. La existencia de ganancias contingentes deberá revelarse si existe la probabilidad de que la ganancia se realice. 14. Las ganancias contingentes no se provisionan en los estados financieros pues esto puede dar por resultado el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. Sin embargo, cuando la realización de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla. 15. Es importante que la revelación evite dar explicaciones falsas sobre la probabilidad de la realización. Valuación de las contingencias 16. El monto por el cual se muestra una contingencia en los estados financieros se basa en la información que esté disponible en la fecha en que se autorice la emisión de los estados financieros. Por lo

6 tanto, los sucesos que ocurren después de la fecha del balance general y que indican que a esa fecha algún activo podría haber sufrido deterioro, o que algún pasivo podría haber existido, se toman en cuenta al identificar las contingencias y determinar los montos por los cuales éstas se incluyen en los estados financieros. 17. En algunos casos, cada contingencia puede identificarse separadamente y las circunstancias especiales de cada situación pueden considerarse en la determinación del monto de la contingencia. Una demanda judicial de importancia contra la entidad puede representar tal contingencia. Entre los factores tomados en cuenta por la entidad para evaluar la contingencia están: el progreso de la demanda a la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros, opiniones de los abogados y la experiencia de la entidad en casos similares. Revelación de información 18. Cuando, por efecto de los párrafos 08 ó 13 de esta norma, se requiera revelar información sobre las contingencias, deberá revelarse lo siguiente: a) La naturaleza de la contingencia b) Los factores inciertos que pueden afectar la futura consecuencia. c) Una estimación del efecto financiero, o la expresión de que tal estimación no puede hacerse. Hechos ocurrido después de la fecha del Balance General 19. Los hechos que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en la cual se autoriza la emisión de los estados financieros pueden indicar la necesidad de hacer ajustes a los activos y pasivos, o pueden requerir revelación.

7 20. Deben ajustarse los activos y pasivos respecto a los hechos ocurridos después de la fecha del balance general y que presentan evidencia que ayuda a estimar los montos relacionados con las condiciones existentes a la fecha de dicho balance, o que indican que el postulado de entidad en marcha no es apropiado para el conjunto de la entidad o para una parte de ella. 21. Se requieren ajustes de los activos y pasivos por hechos que ocurren después de la fecha del balance general y que suministran información adicional para determinar las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance general. Por ejemplo, pueden hacerse ajustes por la pérdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada después de la fecha del balance general. 22. No deben ajustarse, pero sí revelarse los activos y pasivos resultantes de los hechos ocurrido después de la fecha del balance general que no afecten su condición a esa fecha, pero deberán revelarse tales hechos, si son de tal importancia; que el no revelarlos afectaría la posibilidad de que los usuarios de los estados financieros hicieran evaluaciones y tomaran decisiones adecuadas. 23. No es apropiado ajustar los activos y pasivos por hechos ocurridos después de la fecha del balance general, si tales hechos no se relacionan con condiciones existentes a la fecha de dicho balance. Un ejemplo, es la baja del valor del mercado de una inversión entre la fecha del balance general y la fecha de la autorización para emisión de los estados financieros. La declinación en el valor de mercado normalmente no se relaciona con las condiciones de las inversiones a la fecha del balance general, sino que reflejan circunstancias ocurridas en el siguiente período. Sin embargo, generalmente se revelan los hechos ocurridos en períodos cuando representan cambios no usuales en las condiciones de activos o pasivos a la fecha del balance general, por ejemplo, la destrucción de una planta importante de producción por un incendio ocurrido después de la fecha del balance general.

8 24. Hay hechos que, aunque tengan lugar después de la fecha del balance general, se reflejan en los estados financieros debido a requerimientos legales o, por su especial naturaleza. Revelación de información 25. En la revelación de hechos posteriores a la fecha del balance general, deberá proporcionarse la siguiente información: (a) La naturaleza del hecho; y (b) Una estimación del efecto financiero, o la expresión de que tal estimación no puede hacerse. Fecha en que entra en vigencia 26. Esta norma gubernamental entra en vigor el 1 de enero de 1998.