El inmovilizado material

Transcripción

1 El inmovilizdo mteril Yolnd Fernández Sntos Universidd de León Fc. de Ciencis Económics y Empresriles Cmpus de Vegzn, s/n León (Espñ) 1. INTRODUCCIÓN El trtmiento contble del inmovilizdo mteril preocup todo tipo de empress debido que l myorí disponen de él y que culquier vrición en el reconocimiento del mismo, vlorción inicil o vlorción posterior, condicion l situción finncier y económic de l empres, sí como sus resultdos. En el ámbito interncionl, l Norm Interncionl de Contbilidd (NIC) "16. Inmovilizdo mteril", emitid por el Interntionl Accounting Stndrd Bord (IASB) es considerd como l norm básic dedicd l registro y vlorción del inmovilizdo mteril. No obstnte, pr su correcto trtmiento contble hy que tener en cuent otrs

2 4 El inmovilizdo mteril norms interncionles como son l NIC 40. Inversiones inmobiliris, l NIC "36. Deterioro del vlor de los ctivos", l NIC "23. Costes por intereses" y l Norm de Interncionl de Informción Finncier (NIIF) "5. Activos no corrientes mntenidos pr l vent y ctividdes interrumpids". En el mrco ncionl, el nuevo Pln Generl de Contbilidd (PGC), probdo por Rel Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre de 2007 dedic principlmente ls norms de registro y vlorción (NRV) "2º. Inmovilizdo mteril", "3ª. Norms prticulres sobre inmovilizdo mteril y 4ª. Inversiones inmobiliris", l trtmiento contble del inmovilizdo mteril, unque veces tengn que plicrse otrs norms pr el correcto registro y vlorción del mismo. Adicionlmente, el nuevo PGC destin l NRV 7ª l registro y vlorción de los Activos no corrientes y grupos enjenbles de elementos, mntenidos pr l vent. Entre el nuevo PGC y el PGC de 1990 existen lguns diferencis en el reconocimiento, registro y vlorción del inmovilizdo mteril. Un diferenci importnte es el momento de su reconocimiento y clsificción, cuestión que condicion su posterior vlorción. Así, mientrs que en el PGC de 1990, todos los elementos del inmovilizdo mteril se clsificbn tendiendo ls crcterístics de los bienes, no su destino, se les plicbn ls misms norms de vlorción y se representbn por cuents del mismo subgrupo, independientemente de su utilizción o no en el proceso productivo, en el nuevo PGC se clsificn en función de su destino según cómo generen flujos de cj, en lgunos csos se vlorn de form diferente y se representn en cuents de distintos subgrupos. De cuerdo con esto, el PGC de 2007 distingue tres modliddes de inmovilizdo tngible: - Inmovilizdo mteril. Aquellos ctivos que se vn utilizr en el proceso productivo norml de l empres durnte más de un ejercicio económico. - Inversiones inmobiliris. Aquellos ctivos no corrientes inmuebles que se posen pr obtener rents, plusvlís o mbs en lugr de pr (1) su uso en l producción o suministro de bienes o servicios, o bien pr fines dministrtivos; (2) su vent en el curso ordinrio de ls operciones. Se les plicrán ls misms norms de vlorción que los inmovilizdos mteriles. - Activos no corrientes y grupos enjenbles de elementos, mntenidos pr l vent. Aquéllos que tienen un pln pr l vent corto plzo.

3 Yolnd Fernández Sntos 5 En este trbjo se nlizrán ls NRV "2ª. Inmovilizdo mteril" y "3ª. Norms prticulres sobre el inmovilizdo mteril". 2. EL INMOVILIZADO MATERIAL El ctivo comprende los bienes, derechos y otros recursos controldos económicmente por l empres, resultntes de sucesos psdos, de los que se esper que l empres obteng beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Estos elementos de ctivo deben reconocerse en el blnce cundo se probble que, prtir de los mismos, se obtengn beneficios o rendimientos económicos futuros pr l empres, y siempre que se puedn vlorr con fibilidd. Este reconocimiento contble del ctivo implic tmbién el reconocimiento simultáneo de un psivo, l disminución de otro ctivo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el ptrimonio neto. El ctivo se divide en dos submss ptrimoniles: - Activo no corriente: comprende los elementos del ptrimonio destindos servir de form durder en ls ctividdes de l empres, sí como ls inversiones inmobiliris. Adicionlmente, se incluye, con crácter generl, ls inversiones finnciers cuyo vencimiento, enjención o relizción se esper hbrá de producirse en un plzo superior l ño. - Activo corriente: recoge los elementos ptrimoniles que sirven pr relizr l ctividd ordinri de l empres y cuyo periodo de liquidción es corto plzo. A su vez dentro de ls grupciones ptrimoniles que se recogen en el ctivo no corriente está el inmovilizdo mteril definido por el PGC de 2007 como quellos elementos ptrimoniles tngibles representdos por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que debn ser clsificdos en otros subgrupos, en prticulr en el subgrupo 22, dedicdo inversiones inmobiliris. Estos bienes de inmovilizdo mteril vn estr representdos por cuents del subgrupo "21. Inmovilizciones mteriles" en el que se recogen ls siguientes cuents:

4 6 El inmovilizdo mteril 210. Terrenos y bienes nturles 211. Construcciones 212. Instlciones técnics 213. Mquinri 214. Utillje 215. Otrs instlciones 216. Mobilirio 217. Equipos pr procesos de informción 218. Elementos de trnsporte 219. Otro inmovilizdo mteril Y su movimiento es el siguiente: ) Se crgrán por el precio de dquisición o coste de producción o por su cmbio de uso, con bono, generlmente, cuents de los subgrupos 22 ó 57, l cuent "731. Trbjos relizdos pr el inmovilizdo mteril" ó, en su cso, cuents del subgrupo 23. b) Se bonrán por ls enjenciones, por su cmbio de uso y en generl por su bj del ctivo, con crgo, generlmente, cuents de los subgrupos 22 ó 57 y en cso de pérdids l cuent "671. Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril" Vlorción inicil Un vez reconocido que el elemento es un inmovilizdo mteril se le deberá signr un importe monetrio. Así, el PGC de 2007 en su NRV 2º estblece que los bienes comprendidos en el inmovilizdo mteril se vlorrán por su coste, y se éste el precio de dquisición o el coste de producción. El precio de dquisición estrá formdo por el importe fcturdo por el vendedor después de deducir culquier descuento o rebj en el precio más todos los gstos dicionles y directmente relciondos que se produzcn hst su puest en condiciones de funcionmiento, incluid l ubicción en el lugr y culquier otr condición necesri pr que pued operr de l form previst como por ejemplo: gstos de explnción y derribo, trnsporte, derechos rncelrios, seguros, instlción, montje y otros similres.

5 Yolnd Fernández Sntos 7 Por otr prte, el coste de producción de los elementos del inmovilizdo mteril fbricdos o construidos por l propi empres se obtendrá ñdiendo l precio de dquisición de ls mteris prims y otrs mteris consumibles, los demás costes directmente imputbles dichos bienes más l prte que rzonblemente correspond de los costes indirectmente imputbles los bienes de que se trte en l medid en que tles costes correspondn l periodo de fbricción o construcción y sen necesrios pr l puest del ctivo en condiciones opertivs. En culquier cso, serán plicbles los criterios generles estblecidos pr determinr el coste de ls existencis. A culquier de estos dos vlores (precio de dquisición o coste de producción) hy que ñdir los impuestos indirectos que grvn los elementos del inmovilizdo mteril y que no sen recuperbles directmente de l Hciend Públic. Asimismo, y con crácter novedoso, formrán prte del vlor del inmovilizdo mteril, l estimción inicil del vlor ctul de ls obligciones sumids derivds del desmntelmiento o retiro y otrs socids l citdo ctivo, tles como los costes de rehbilitción del lugr sobre el que se sient, cundo ests obligciones den lugr l registro de provisiones de cuerdo con lo dispuesto en l NRV "15ª. Provisiones y contingencis" y siempre que los inmovilizdos no se dediquen l producción de existencis. En cso de que l obligción por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo se origine por hber utilizdo el bien pr producir existencis se plic lo estblecido pr l cuent: "142. Provisiones pr otrs responsbiliddes". Por otr prte, un cmbio en ls estimciones de l deud representd en l cuent de provisiones correspondiente supondrá cmbios en l vlorción del ctivo periódicmente y fectrán l cálculo de ls cuots de mortizción del elemento de los periodos sucesivos. Adicionlmente, los inmovilizdos que necesiten un periodo de tiempo superior un ño pr estr en condiciones de uso, se incluirán en el precio de dquisición o coste de producción del inmovilizdo los gstos finncieros devengdos ntes de l puest en condiciones de funcionmiento del inmovilizdo mteril y que hyn sido girdos por el proveedor o correspondn préstmos u otro tipo de finncición jen, específic o genéric, directmente tribuible l dquisición, fbricción o construcción.

6 8 El inmovilizdo mteril Ejemplo nº 1.- Precio de dquisición del inmovilizdo mteril Un empres compr un mquinri, cuyo precio l contdo es de , hbiéndose concedido un descuento del 5% por pronto pgo. Por los gstos de trnsporte l empres pg (IVA del 16%). Solución.- El vlor por el que se contbiliz inicilmente el inmovilizdo: Precio l contdo de l máquin... ( ) Descuentos (50.000,00 5%) ,00 (2.500,00) Importe fcturdo por el vendedor ,00 Todos los gstos dicionles y directmente relciondos que se produzcn hst su puest en condiciones de funcionmiento: (+) Trnsporte ,00 Totl: Precio de dquisición ,00 Por l dquisición en el momento inicil: , , Mquinri 472 H.P. IVA soportdo 572 Bnco, ,00 Ejemplo nº 2.- Inmovilizdo mteril y provisiones por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo Un empres compr el 1-1-X1 un máquin, no destind l producción de existencis, por un importe l contdo de Al finlizr su vid útil se presume que los costes por desmntelmiento y retiro scenderán El tipo de descuento tener en cuent es el 5% nul y l vid útil del inmovilizdo se estim en 5 ños. A 1-1-X4, debido ls nuevs circunstncis económics que existen en el mercdo, l empres estim que los costes por desmntelmiento y retiro de l máquin l finl de l vid útil scenderán 6.000, mnteniéndose el tipo de interés de descuento. Solución.- Determinción del vlor inicil del inmovilizdo dquirido: Importe l contdo de l máquin... (+) Vlor ctul de ls obligciones derivds del desmntelmiento... Vlor ctul = = 3.917,63 (1 + 0,05) , ,63 Vlor inicil del inmovilizdo ,63

7 Yolnd Fernández Sntos 9 Por l compr de l máquin 1-1-X1: , , Mquinri 472 H.P. IVA soportdo (16% s/50.000) 572 Bnco, 143 Provisión por desmntelm., retiro o rehbilitción del inmovilizdo , ,63 Cudro de ctulizción de l provisión inicil: Fech Cálculos Vlor ctulizdo de l provisión Actulizción de provisión 1-1-X (1 + 0,05) , , X (1 + 0,05) , , ,63 = 195, X (1 + 0,05) ,19 205, X (1 + 0,05) ,15 215, X (1 + 0,05) ,90 226, X (1 + 0,05) ,00 238,10 Totl 5.000,00 Por l ctulizción de l provisión l X1: 195, Gstos finncieros por ctulizción de provisiones Por l contbilizción de l mortizción del bien X1: , Amortizción del inmovilizdo mteril (53.917,63 / 5 ños) 143 Provisión por desmntelm., retiro o rehbilitción del inmovilizdo 195, Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril ,53 Si no hubier cmbios en l estimción de l provisión por desmntelmiento y retiro, el trtmiento contble serí similr todos los ños con ls cntiddes correspondientes hst que el bien quedr totlmente mortizdo (31-12-X5). En este momento se relizrí el retiro de l máquin, procediendo contbilizr l bj de bien y el desembolso del importe correspondiente su retiro. Por el contrrio, el 1-1-X4 existe un nuev estimción de l provisión por desmntelmiento y retiro de l máquin de 6.000, por lo que hy que hcer nuevos cálculos de l ctulizción de l mism: Vlor ctul de l provisión por desmntelmiento y retiro contbilizd 1-1-X4 [5.000 (1+0,05) -2 ] ,15 Vlor ctul de l nuev provisión por desmntelmiento y retiro 1-1-X4 [6.000 (1+0,05) -2 ] ,18 Diferenci ,03 Como consecuenci del cmbio de l obligción derivd del desmntelmiento y retiro de l máquin, se procederá incrementr el vlor del inmovilizdo y l provisión 1-1-X4 por l diferenci ntes clculd: 907, Mquinri 143 Provisión por desmntelm., retiro o rehbilitción del inmovilizdo 907,03

8 10 El inmovilizdo mteril Desde este momento el bien y l provisión por desmntelmiento y retiro quedn vlordos en: Mquinri (53.917, ,03)... ( ) Amortizción Acumuld del IM (10.783,53 3 ños)... Vlor contble ,66 (32.350,59) ,07 Provisión por desmntelmiento y retiro (3.917, , , , ,03) ,18 A prtir del 1-1-X4 hbrá que modificr el cudro de ctulizción de l provisión por desmntelmiento y retiro: Fech Cálculos Vlor ctulizdo de l provisión Actulizción de provisión 1-1-X (1 + 0,05) , , X (1 + 0,05) ,51 195, X (1 + 0,05) ,19 205, X (1 + 0,05) ,15 215, X (1 + 0,05) ,18(*) 907, X (1 + 0,05) ,29 272, X (1 + 0,05) ,00 285,71 Totl 6.000,00 (*) Vlor ctul 1-1-X4 de l nuev estimción de l provisión. Por l contbilizción de l nuev cuot de mortizción del bien X4, teniendo en cuent que l vid útil restnte es de dos ños: , Amortizción del inmovilizdo mteril (22.474,07 / 2 ños) 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril ,04 Por l ctulizción de l provisión l X4: 272, Gstos finncieros por ctulizción de provisiones 143 Provisión por desmntel., retiro o rehbilitción del inmovilizdo 272,11 Por el trspso corto plzo de l provisión contbilizd hst X4: 5.714, Provisión por desmntel., retiro o rehbilitción del 529 Provisión CP por desmnt., retiro o rehbilitción del inmovilizdo inmovilizdo 5.714,29 De l mism form, X5 se relizrá l contbilizción de l mortizción del bien y l ctulizción de l provisión por ls cntiddes correspondientes. Finlmente, se drá de bj el elemento del ptrimonio de l empres y se cncelrá l deud por el desmntelmiento y retiro de l máquin. Por l bj del inmovilizdo X5: , Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 213 Mquinri ,67

9 Yolnd Fernández Sntos 11 En es mism fech, por l cncelción de l deud derivd del desmntelmiento y retiro de l máquin, teniendo en cuent que ést coincide con el importe de l provisión estimd (6.000 ): 6.000, Provisión CP por desmnt., 572 Bnco, 6.960,00 retiro o rehbilitción del inmovilizdo 960, H.P. IVA soportdo Ejemplo nº 3.- Cpitlizción de gstos finncieros El 1-1-X1 un empres compr un máquin pr el proceso productivo un precio l contdo de , pgándol l cbo de 15 meses por bnco. Est fech de pgo coincide con l fech de puest en condiciones de funcionmiento del bien. Como consecuenci del pgo plzdo, l empres tiene que desembolsr unos intereses de 3.163,13. Los gstos de instlción y montje que pg l empres por bnco 31-3-X2 son de L máquin se mortiz por el sistem linel en función de su vid útil que es de 10 ños (IVA del 16%). Gráfico de l situción: 1-1-X1 Cª máquin= X1 Vlorción deud coste mortizdo Puest en condiciones de funcionmiento 31-3-X2 Coste instlción: Pgo de deud proveedor del inmovilizdo TIE = 10% Intereses ctivdos obligtorimente 3.163,13 Solución.- Dtos de l fctur: Precio l contdo de l máquin ,00 Bse Imponible... IVA 16%... Intereses por plzmiento en el pgo , , ,13 Totl fctur ,13

10 12 El inmovilizdo mteril Por l compr de l máquin 1-1-X1: , , Mquinri en montje 472 H.P. IVA soportdo 173 Proveedores de inmovilizdo LP ,00 Por otr prte, puesto que el periodo que trnscurre desde el momento de l compr hst l puest en condiciones de funcionmiento de l máquin es de 15 meses (superior un ño como estblece l NRV 2ª del nuevo PGC), l empres estrá obligd incluir los intereses que corresponden l deud con el proveedor dentro del precio de dquisición de l mism. Por tnto, X1 se contbilizrá l cpitlizción de los intereses de l deud que corresponden 12 meses del ejercicio X1, plicndo el método del tipo de interés efectivo (TIE). Pr ello, en primer lugr se procede clculr el TIE, teniendo en cuent que el vlor inicil (Vo) son y el vlor finl o vlor de reembolso (Vf) son ,13, es decir, el vlor inicil más los intereses por el plzmiento del pgo: Vf Vo = (1+ TIE) , = TIE = 10% nul (1+ TIE) Por l ctivción de los gstos por intereses devengdos y l vlorción de l deud coste mortizdo X1: 2.500, Mquinri en montje [ (1+0,10) ] 173 Proveedores de inmovilizdo LP 2.500,00 Por el trspso corto plzo de l deud lrgo plzo X1: , Proveedores de inmovilizdo 523 Proveedores de inmovilizdo LP CP ,00 En este momento no se contbiliz l mortizción puesto que l máquin no se encuentr en condiciones de funcionmiento. El 31-3-X2 es l fech de puest en condiciones en funcionmiento del inmovilizdo, cundo se deberán contbilizr los costes de instlción y montje y los intereses derivdos de l deud correspondientes estos tres meses del ejercicio X2 como myor vlor del bien. Tmbién, en est fech se deberá reclsificr el elemento de inmovilizdo en curso inmovilizdo mteril, prtir de l cul el elemento se empiez deprecir. Por l cpitlizción de los intereses y vlorción de l deud coste mortizdo, plicndo el método del tipo de interés efectivo: 663, Mquinri en montje [ (1+0,10) 3/ ] 523 Proveedores de inmovilizdo CP 663,13 1 El coste mortizdo consiste en el importe l que inicilmente fue vlordo un psivo finnciero, menos los reembolsos de principl que se hubiern producido, más l prte imputd en l cuent de pérdids y gnncis, medinte l utilizción del método del tipo de interés efectivo, de l diferenci entre el importe inicil y el vlor de reembolso en el vencimiento.

11 Yolnd Fernández Sntos 13 Por el pgo de l deud l proveedor del inmovilizdo 31-3-X2: , Proveedores de inmovilizdo CP ( ,13) 572 Bnco, ,13 Por l contbilizción de los costes de instlción y montje como myor precio de l máquin 31-3-X2: 1.000,00 160, Mquinri en montje 472 HP IVA soportdo 572 Bnco, 1.160,00 Por el trspso de l máquin en montje inmovilizdo mteril 31-3-X2: , Mquinri ( , ) 233 Mquinri en montje ,13 Por l mortizción de l máquin X2, plicndo el sistem linel en función de su vid útil que es de 10 ños: 2.187, Amortizción del inmovilizdo mteril [(29.163,13 / 10 ños) (9 meses / 12 meses)] 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 2.187, Vlorción posterior del Inmovilizdo Mteril Con posterioridd su reconocimiento inicil, los elementos de inmovilizdo mteril, de cuerdo con l NRV 2ª del PGC de 2007, se vlorrán por su precio de dquisición o coste de producción menos l mortizción cumuld y, en su cso, el importe cumuldo de ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids. Vlor inicil (precio de dquisición o coste de producción) ( ) Amortizción cumuld ( ) Correcciones vlortivs por deterioro = VALOR POSTERIOR Pr ello, se tendrán en cuent ls siguientes considerciones: En primer lugr, determinr y registrr l deprecición experimentd por los bienes del inmovilizdo mteril lo lrgo del ejercicio trvés de l correspondiente mortizción. - En segundo lugr, comprobr si el inmovilizdo sufre deterioro de vlor y, en cso firmtivo, contbilizrlo.

12 14 El inmovilizdo mteril A) Amortizción Ls mortizciones 2 considerds como pérdids irreversibles de los elementos de inmovilizdo mteril hbrán de estblecerse de mner sistemátic y rcionl en función de su vid útil 3 y de su vlor residul, tendiendo l deprecición que normlmente sufrn por su funcionmiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerr tmbién l obsolescenci técnic o comercil que pudier fectrlos. Con crácter novedoso, el PGC de 2007 ñde que se debe mortizr de form independiente cd prte de un elemento del inmovilizdo mteril que teng un coste significtivo en relción con el coste totl del elemento y un vid útil distint del resto del elemento. Esto se podrá plicr en elementos del inmovilizdo donde puedn ser diferencidos cd uno de los componentes. Todos los elementos del inmovilizdo mteril están sometidos deprecición y, en consecuenci, deben ser mortizdos. L únic excepción est regl son los terrenos que no se mortizn porque normlmente tienen un vid ilimitd. Los cmbios que se pudiern originr en el vlor residul, l vid útil y el método de mortizción de un ctivo, se contbilizrán como cmbios en ls estimciones contbles, slvo que se trte de un error. En culquier cso se plicrá lo estblecido en l NRV "22º. Cmbios en criterios contbles, errores y estimciones contbles". Por otro ldo, en cso de que hubiern correcciones vlortivs por deterioro contbilizds, se tendrán en cuent pr el cálculo del nuevo vlor contble y, en consecuenci, se justrán ls futurs cuots de mortizción del inmovilizdo mteril deteriordo. Igul proceder corresponderá en cso de reversión de ls correcciones vlortivs por deterioro. 2 Si bien el nuevo PGC dmite diversos criterios de mortizción (método de los números dígitos, método del tnto fijo sobre el vlor pendiente de mortizr, método linel...), efectos de fcilitr los cálculos se utilizrá el método linel en el que ls cuots de mortizción son constntes lo lrgo de l vid útil del bien. 3 L vid útil de un bien es el periodo durnte el cul l empres esper utilizr el ctivo mortizble o el número de uniddes de producción que se esper obtener del mismo.

13 Yolnd Fernández Sntos 15 B) Deterioro de vlor Además de ls pérdid de crácter irreversible y sistemátic que pueden sufrir los inmovilizdos mteriles, éstos pueden experimentr otro tipo de pérdid de vlor de crácter reversible denomind por l NRV 2ª del nuevo PGC como Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril. De cuerdo con dich norm, un pérdid por deterioro de vlor de un elemento del inmovilizdo mteril se producirá cundo su vlor contble supere su importe recuperble, entendido éste como el myor importe entre su vlor rzonble 4 menos los costes de vent y su vlor en uso 5. Así, de cuerdo con el principio contble de prudenci, ls pérdids deben ser registrds en cunto sen conocids. Por tnto, estos efectos, l menos l cierre del ejercicio, l empres evlurá si existen indicios de que lgún inmovilizdo mteril pued estr deteriordo, en cuyo cso, deberá estimr sus importes recuperbles efectundo ls correcciones vlortivs que procedn. Ests correcciones vlortivs por deterioro se reconocerán como un gsto del ejercicio en el que son conocids "691. Pérdid por deterioro de vlor del inmovilizdo mteril" y como contrprtid se utilizrá un cuent compensdor de ctivo, concretmente, "291. Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril". No obstnte, ddo que ests pérdids por deterioro tienen crácter reversible, pudier ocurrir que ls circunstncis que l motivron dejrn de existir, por lo que hbrí que registrr su reversión, reconociéndose un ingreso en l cuent de pérdids y gnncis trvés de l cuent "791. Reversión del deterioro del inmovilizdo mteril". L reversión del deterioro tendrá como límite el vlor contble del inmovilizdo que estuviese reconocido en l fech de reversión si no se hubiese registrdo el deterioro de vlor. 4 El vlor rzonble es el importe por el que puede ser intercmbido un ctivo o liquiddo un psivo, entre prtes interesds y debidmente informds, que relicen un trnscción en condiciones de independenci mutu. 5 El vlor en uso es el vlor ctul de los flujos de efectivo futuros esperdos, trvés de su utilizción en el curso norml del negocio y, en su cso, de su enjención u otr form de disposición, teniendo en cuent su estdo ctul y ctulizdos un tipo de interés de mercdo sin riesgo, justdo por los riesgos específicos del ctivo que no hyn justdo ls estimciones de flujos de efectivo futuros. Ests proyecciones de flujos de efectivo se bsrán en hipótesis rzonbles y fundmentds.

14 16 El inmovilizdo mteril Ejemplo nº 4.- Deterioro de vlor y justes de mortizciones Un empres posee un cmión dquirido el 1-1-X1 por un precio de dquisición de L vid útil del mismo es de 5 ños, mortizándose por el método linel en función de su vid útil. El X2, como consecuenci de un grve verí, l empres determin su deterioro. Pr ello, tiene en cuent los siguientes dtos: - el precio de vent del vehículo en est fech es de y los costes estimdos de vent scienden ; - los rendimientos que se obtendrín por seguir utilizndo el cmión en l ctividd de l empres se estimn en cd ño. El tipo de ctulizción utilizdo es del 5%. Solución.- Por l contbilizción de l mortizción X1 y X2: , Amortizción del 281 Amortizción Acumuld inmovilizdo mteril ( / 5 ños) del inmovilizdo mteril ,00 Al finl del ejercicio X2 se produce l grve verí, determinándose l corrección vlortiv por deterioro. Pr ello, se clcul el importe recuperble que será el myor entre el vlor rzonble menos costes de vent y el vlor en uso. Vlor rzonble costes de vent: Vlor rzonble... ( ) Costes de vent ,00 (1.000,00) Vlor rzonble costes de vent ,00 Vlor en uso: 1 (1+ i) n Vo = r ; = n i n i i donde r es el rendimiento nul estimdo, i el tipo de descuento y n l vid útil restnte. o lo que es lo mismo: 1 (1+ 0,05) 3 Vo = = ,98 0, Vo = (1+ 0,05) (1+ 0,05) (1+ 0,05) 1 = ,98 Por tnto, teniendo en cuent estos dos vlores, el importe recuperble es el Vlor rzonble costes de vents que es de Por l determinción del vlor contble del elemento de inmovilizdo X2: Precio de dquisición... ( ) Amortizción Acumuld ( ños) ,00 (20.000,00) Vlor contble ,00

15 Yolnd Fernández Sntos 17 A continución se compr el vlor contble con el importe recuperble pr determinr l existenci o no de pérdid por deterioro: Vlor contble... ( ) Importe recuperble ,00 (23.000,00) Corrección vlortiv por deterioro ,00 De est form, puesto que el vlor contble es superior l importe recuperble, l pérdid por deterioro del cmión será de Contblemente serí: 7.000, Pérdid por deterioro de vlor del inmovilizdo mteril 291 Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril 7.000,00 Como consecuenci de l contbilizción de est pérdid por deterioro, ls cuots de mortizción de los restntes ños de vid útil se ven modificds l vrir el vlor contble del bien mortizble. Así, el nuevo vlor contble 1-1-X3 es: Precio de dquisición... ( ) Amortizción Acumuld ( ños)... ( ) Corrección vlortiv por deterioro ,00 (20.000,00) (7.000,00) Vlor contble ,00 Por l contbilizción de l mortizción X3: 7.666, Amortizción del 281 Amortizción Acumuld inmovilizdo mteril ( / 3 ños) del inmovilizdo mteril 7.666, Bj del inmovilizdo mteril Los motivos por los que se debe de dr de bj un inmovilizdo mteril del ptrimonio de l empres son: - Enjención o disposición por otr ví. - No esperr obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de ellos. A) Enjención En cso de vent de un elemento de inmovilizdo mteril, se debe reconocer un gnnci o un pérdid, que se determin por l diferenci entre el importe que, en su cso, se obteng del elemento del inmovilizdo mteril, neto de costes de vents, y el importe en libros del

16 18 El inmovilizdo mteril ctivo en el momento de l enjención. Est gnnci o pérdid en el nuevo PGC se considern resultdos de explotción, es decir, resultdos derivdos de l ctividd hbitul de l empres, l contrrio que sucedí en el PGC de 1990 que se incluín como resultdos extrordinrios. Los créditos por vent de inmovilizdo se vlorrán de cuerdo con lo dispuesto en l norm reltiv instrumentos finncieros (NRV 9ª). Ejemplo nº 5.- Bj por enjención, con cobro plzdo El 1-3-X1 un empres vende un máquin cuyo precio de dquisición es de L mortizción cumuld hst l fech de l vent es de y l pérdid por deterioro contbilizd l finl del ejercicio nterior sciende El precio de vent l contdo del bien es de El cobro se reliz l cbo de 6 meses, por lo que el comprdor tendrá que pgr unos intereses de que incrementrán su deud (IVA del 16%). Solución.- Dtos de l fctur: Precio de vent l contdo ,00 Bse Imponible... IVA 16%... Intereses por plzmiento en el pgo , , ,00 Totl fctur ,00 Cálculo del vlor contble y resultdo de l operción 1-3-X1: Precio de dquisición... ( ) Amortizción Acumuld... ( ) Corrección vlortiv por deterioro ,00 (20.000,00) (5.000,00) Vlor contble ,00 Precio de vent l contdo ,00 Resultdo: Beneficio ,00 Por l vent de l máquin 1-3-X1: , Créditos CP por enjención de inmoviliz. ( ) , Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 5.000, Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril 213 Mquinri 477 HP IVA repercutido (16% s/37.000) 771 Beneficios procedentes del inmovilizdo mteril , , ,00

17 Yolnd Fernández Sntos 19 El derecho de cobro que se origin por l vent de l máquin en el siento nterior se vlor inicilmente por el vlor rzonble de l contrprestción entregd más los costes de trnscción que les sen directmente tribuibles, tl como estblece l NRV 9ª. Instrumentos finncieros del nuevo PGC. Por l vlorción del derecho de cobro coste mortizdo 1-9-X1: 1.000, Créditos CP por 762 Ingresos de créditos 1.000,00 enjención de inmovilizdo Por el cobro del crédito 1-9-X1: , Bnco, 543 Créditos CP por enjención de inmovilizdo ( ) ,00 B) No esperr obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de ellos L empres podrá dr de bj un inmovilizdo mteril de su ptrimonio cundo no espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros, y se cundo: (1) el bien se hy utilizdo en l ctividd norml de l empres y lleg un momento en que no cumple est condición de ctivo; o (2) cundo hy sucedido lgún hecho excepcionl como terremoto, incendio, robo, etc. que hg desprecer el bien del ptrimonio de l empres. En culquier de los dos csos, hy que dr de bj el vlor contble del bien, dndo lugr l contbilizción de un pérdid de crácter irreversible, si procede. Ejemplo nº 6.- Bj por robo Un empres sufre un robo en sus oficins. Los objetos robdos son dos ordendores contbilizdos por un coste de L mortizción cumuld hst l fech del robo es de y l corrección vlortiv por deterioro contbilizd l finl del ejercicio nterior es de 500. Solución.- Cálculo del vlor contble de los ordendores en l fech del robo:

18 20 El inmovilizdo mteril Precio de dquisición... ( ) Amortizción Acumuld hst l fech del robo... ( ) Corrección vlortiv por deterioro ,00 (1.200,00) (500,00) Vlor contble ,00 Por l contbilizción de l bj del bien: 1.200,00 500, , Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 291 Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril 678 Gstos excepcionles 217 Equipos pr procesos de informción 3.000,00 3. PERMUTAS Un de ls forms peculires de incorporción de un inmovilizdo mteril l ptrimonio de l empres es l permut, entendid, efectos de l NRV 2ª del nuevo PGC, como l dquisición de un elemento cmbio de l entreg de ctivos no monetrios o de un combinción de éstos con ctivos monetrios. comercil. Est norm diferenci entre permuts con o sin crácter ) Permuts de crácter comercil. Aquélls en ls que se dé culquier de ls siguientes circunstncis: - L configurción (riesgo, clendrio e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizdo recibido difiere de l configurción de los flujos de efectivo del ctivo entregdo. - El vlor ctul de los flujos de efectivo después de impuestos de ls ctividdes de l empres fectds por l permut se ve modificdo como consecuenci de l operción. Además, es necesrio que culquier de ls diferencis surgids por ls nteriores cuss, resulte significtiv l comprrl con el vlor rzonble de los ctivos intercmbidos. En este tipo de permuts, el inmovilizdo mteril recibido se vlorrá por el vlor rzonble del ctivo entregdo más, en su cso,

19 Yolnd Fernández Sntos 21 ls contrprtids monetris que se hubiern entregdo cmbio, slvo que se teng un evidenci más clr del vlor rzonble del ctivo recibido y con el límite de este último. Ls diferencis que puedn surgir l dr de bj el bien entregdo cmbio del recibido se llevrán pérdids y gnncis, lo que signific, que podrá hber beneficios o pérdids. Ejemplo nº 7.- Permut de crácter comercil Un empres permut un equipo informático que no utiliz por un un máquin que necesit pr su proceso productivo. El precio de dquisición del equipo informático es de y present un mortizción cumuld de Registrr l operción en los csos siguientes: ) Vlor rzonble del bien entregdo (ordendor): b) Vlor rzonble del bien entregdo (ordendor): c) Vlor rzonble del ordendor y vlor rzonble de l máquin 2.000, siendo éste último importe l mejor evidenci de los dos vlores. d) Vlor rzonble del ordendor 2.000, entregndo demás en efectivo. Solución.- Est operción se trt de un permut de crácter comercil l cumplir ls condiciones estblecids en l NRV 2º del PGC pr considerrse como tl: Precio de dquisición del bien entregdo... ( ) Amortizción Acumuld ,00 (3.000,00) Vlor contble del bien entregdo ,00 Cso ) 2.500, , Mquinri 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 217 Equipos pr procesos de informción 771 Beneficios procedentes del inmovilizdo mteril 5.000,00 500,00 Cso b) 1.700, ,00 300, Mquinri 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 671 Pérdids procedentes del inmovilizdo mteril 217 Equipos pr procesos de informción 5.000,00

20 22 El inmovilizdo mteril Cso c) 2.000, , Mquinri 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 217 Equipos pr procesos de informción 5.000,00 Cso d) 3.000, , Mquinri 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril 217 Equipos pr procesos de informción 572 Bnco, 5.000, ,00 b) Permuts de crácter no comercil. Aquélls que no cumplen ninguno de los requisitos pr clificrls como comerciles. En cso de permuts de crácter no comercil, o cundo pese su crácter comercil no se pued determinr con fibilidd el vlor rzonble, el inmovilizdo mteril recibido se vlorrá por el vlor contble del bien entregdo más, en su cso, ls contrprtids monetris que se hubiesen entregdo cmbio, con el límite, cundo esté disponible, del vlor rzonble del elemento recibido si éste fuer menor. Est vlorción de los bienes intercmbidos como consecuenci de un permut de crácter no comercil no permite reconocer nunc beneficios, por el contrrio cundo exist un vlor rzonble del ctivo recibido y éste fuer inferior l vlor contble del bien entregdo más, en su cso, el importe monetrio, drí lugr registro contble de pérdids. Ejemplo nº 8.- Permut de crácter no comercil Un empres sustituye un mquin por otr que cumple l mism función, entregndo en efectivo y un mquin ntigu que fue dquirid por , siendo su mortizción cumuld hst l fech de l permut de Solución.- Vlorción de l mquinri nuev: Precio de dquisición ,00 ( ) Amortizción Acumuld... (8.000,00) Vlor contble ,00 Importe monetrio entregdo ,00 Vlor totl entregdo = Vlor de l nuev máquin ,00

21 Yolnd Fernández Sntos 23 El registro contble de l permut es el siguiente: 7.000, , Mquinri nuev 281 Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril (mquin viej) 213 Mquinri viej 572 Bnco, , ,00 4. NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO MATERIAL L NRV 3ª del nuevo PGC hce referenci ls norms prticulres del inmovilizdo mteril y será obligtori su plicción en quellos elementos los que hg lusión. Está dividid en ocho prtdos que se recogerán continución, muchos de los cules no presentn diferencis en el trtmiento contble con respecto lo estblecido en el PGC de ) Solres sin edificr Solres de nturlez urbn, fincs rústics, otros terrenos no urbnos, mins y cnters. El precio de dquisición de los solres sin edificr está formdo por los gstos de condicionmiento, como cierres, movimiento de tierrs, obrs de snemiento y drenje, los de derribo de construcciones cundo se necesrio pr poder efectur obrs de nuev plnt, los gstos de inspección y levntmiento de plnos cundo se efectúen con crácter previo su dquisición, sí como, en su cso, l estimción inicil del vlor ctul de ls obligciones presentes derivds de los costes de rehbilitción del solr. En cso de que en el vlor inicil del terreno se incluyesen costes de rehbilitción, el importe de éstos se mortizrá lo lrgo del periodo en que se obtengn los beneficios o rendimientos económicos por hber incurrido en ellos, pesr de que normlmente los terrenos tienen un vid ilimitd y, por tnto, no se mortizn. b) Construcciones Edificciones en generl culquier que se su destino dentro de l ctividd productiv de l empres.

22 24 El inmovilizdo mteril El precio de dquisición o coste de producción estrá formdo, demás de por tods quells instlciones y elementos que tengn crácter de permnenci, por ls tss inherentes l construcción y los honorrios de fculttivos de proyecto y dirección de obr. Deberá vlorrse por seprdo el vlor del terreno y el de los edificios y otrs construcciones. c) Instlciones técnics, mquinri y utillje Estos elementos vienen representdos por diferentes cuents en l curt y quint prte del nuevo PGC Instlciones técnics Uniddes complejs de uso especilizdo en el proceso productivo, que comprenden: edificciones, mquinri, mteril, piezs o elementos, incluidos los sistems informáticos que, un siendo seprbles por nturlez, están ligdos de form definitiv pr su funcionmiento y sometidos l mismo ritmo de mortizción; se incluirán simismo, los repuestos o recmbios válidos exclusivmente pr este tipo de instlciones Mquinri Conjunto de máquins o bienes de equipo medinte ls que se reliz l extrcción o elborción de los productos. En est cuent figurrán todos quellos elementos de trnsporte interno que se destinen l trsldo de personl, nimles, mteriles y mercderís dentro de fctorís, tlleres, etc. sin slir l exterior Utillje Conjunto de utensilios o herrmients que se pueden utilizr utónommente o conjuntmente con l mquinri, incluidos los moldes y plntills. L regulrizción nul (por recuento físico) l que se refieren ls norms de registro y vlorción exigirá el bono de est cuent, con crgo l cuent "659. Otrs pérdids en gestión corriente". Su vlorción comprenderá todos los gstos de dquisición o de fbricción y construcción hst su puest en condiciones de funcionmiento.

23 Yolnd Fernández Sntos 25 d) Los utensilios y herrmients En este prtdo se distingue clrmente en el trtmiento contble de utensilios y herrmients incorpordos o no elementos mecánicos. - Utensilios y herrmients incorpordos elementos mecánicos. Se someterán ls norms vlortivs y de mortizción plicbles dichos elementos. - Utensilios y herrmients que no formen prte de un máquin. Estos su vez se reclsificn en: Aquéllos cuyo periodo de utilizción se estime inferior un ño: deberán crgrse como gsto del ejercicio. Aquéllos cuyo periodo fuese superior un ño, se recomiend, por rzones de fcilidd opertiv, el procedimiento de regulrizción nul, medinte su recuento físico; ls dquisiciones se deudrán l cuent del inmovilizdo, regulrizndo l finl del ejercicio, en función del inventrio prcticdo, con bj rzonble por demérito. Tmbién el PGC hce mención ls plntills y los moldes utilizdos con crácter permnente en fbricciones de serie, ls cules deberán formr prte del inmovilizdo mteril, clculándose su deprecición según el periodo de vid útil que se estime. Por otr prte, los moldes por encrgo, utilizdos pr fbricciones islds, no deberán considerrse como inventribles, slvo que tengn vlor neto relizble 6. e) Los gstos relizdos durnte el ejercicio con motivo de ls obrs y trbjos que l empres llev cbo pr sí mism Este tipo de gstos se crgrán en ls cuents de gstos correspondientes. Posteriormente, ls cuents de inmovilizciones mteriles en curso, se crgrán por el importe de dichos gstos, con 6 El vlor neto relizble de un ctivo es el importe que l empres puede obtener por su enjención en el mercdo, en el curso norml del negocio, deduciendo los costes estimdos necesrios pr llevrl cbo, sí como, en el cso de ls mteris prims y de los productos en curso, los costes estimdos necesrios pr terminr su producción, construcción o fbricción.

24 26 El inmovilizdo mteril bono l prtid de ingresos que recoge los trbjos relizdos por l empres pr sí mism. f) Los costes de renovción, mplición o mejor de los bienes del inmovilizdo mteril Estos costes serán incorpordos l ctivo como myor vlor del bien en l medid en que supongn un umento de su cpcidd, productividd o lrgmiento de su vid útil, debiéndose dr de bj el vlor contble de los elementos que se hyn sustituido. g) Grndes reprciones Se incluirá dentro del vlor del inmovilizdo mteril l incidenci de los costes relciondos con grndes reprciones, desglosándose por componentes de vlor significtivo. De est form, cd prte del bien se mortizrá tendiendo su respectiv vid útil o lo lrgo del periodo que medie hst su reprción. Si los costes de l grn reprción no estuviern especificdos en l dquisición o construcción, efectos de su identificción, podrá utilizrse el precio ctul de mercdo de un reprción similr. Cundo se relice l grn reprción, su coste se reconocerá en el vlor contble del inmovilizdo como un sustitución, siempre y cundo se cumpln ls condiciones pr su reconocimiento. Asimismo, se drá de bj culquier importe socido l reprción que pudier permnecer en el vlor contble del citdo inmovilizdo. Ejemplo nº 9.- Grndes reprciones Un empres dquiere el 1-1-X1 un mquinri con pgo l contdo por importe de (16% de IVA). Cd 3 ños es necesrio someterl un revisión íntegr que, de relizrl en el ño de l dquisición supondrí un coste de Al cbo de esos 3 ños, el coste rel de l reprción es de (IVA del 16%). L empres plic el método de mortizción linel en función de su vid útil que es de 10 ños. Solución.- El coste de l revisión generl debe registrrse como un componente independiente de l máquin, ddo que l periodicidd con l que se reliz (3 ños) no coincide con l vid útil de l máquin (10 ños) y, por tnto, deberán mortizrse ritmos distintos.

25 Yolnd Fernández Sntos 27 Así, el vlor l contdo de l máquin ( ) se deberá desglosr en dos prtes: (1) revisión generl ( ) y (2) vlor inicil del bien ( ). Contblemente, l dquisición de l máquin 1-1-X1: , , , Mquinri 2131 Mquinri, revisión generl 472 H.P. IVA soportdo 572 Bnco, ,00 Al cierre del ejercicio, se clculrá y contbilizrá l mortizción de los dos componentes: Amortizción de l máquin ( / 10 ños) ,00 Amortizción de l máquin, revisión generl ( / 3 ños) ,33 Por l mortizción de l mquinri X1: 7.000, Amortizción del inmovilizdo mteril Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril (mquinri) 7.000,00 Por l mortizción de l mquinri, revisión generl X1: 8.333, Amortizción del inmovilizdo mteril Amortizción Acumuld del inmovilizdo mteril (mquinri, revisión generl) 8.333,33 Así sucesivmente l finl de los dos ños siguientes (X2 y X3) hst l fech en que l empres relice l grn reprción. En este momento, drá de bj el vlor contble del coste estimdo inicilmente de l grn reprción y contbilizrá el importe de l nuev. Por l bj del vlor contble de l "mquinri, revisión generl" X3: , Amortizción Acumuld 2131 Mquinri, revisión del inmovilizdo mteril (mquinri, revisión generl) generl ,00 Por el registro del coste de l nuev reprción X3: , Mquinri, revisión generl 5.760, H.P. IVA soportdo 572 Bnco, ,00 h) Ls inversiones relizds por el rrendtrio que no sen seprbles del ctivo rrenddo o cedido en uso y siempre que deb clificrse como rrendmiento opertivo En cso de rrendmientos clificdos como opertivos, de cuerdo con l norm reltiv rrendmientos y otrs operciones de nturlez similr, ls inversiones relizds por el rrendtrio que no sen seprbles del ctivo rrenddo o cedido en uso, se contbilizrán

26 28 El inmovilizdo mteril como inmovilizdos mteriles cundo cumpln l definición de ctivo. L mortizción de ests inversiones se relizrá en función de su vid útil que será l durción del contrto de rrendmiento o cesión -incluido el periodo de renovción cundo existn evidencis que soporten que l mism se v producir-, cundo ést se inferior l vid económic del ctivo. Ejemplo nº 10.- Inversiones relizds por el rrendtrio que no sen seprbles del ctivo rrenddo o cedido en uso y siempre que deb clificrse como rrendmiento opertivo Un empres firm el 1-1-X1 un contrto de rrendmiento opertivo pr poder utilizr un locl como oficin durnte tres ños. Ls cuots mensules del rrendmiento sciende más IVA del 16% y se pgn l inicio de cd mes. Los costes de condicionmiento (instlción de clefcción, cmbio de puerts y ventns) scienden y son crgo del rrendtrio. Contbilizr ls operciones según el rrendtrio. Solución.- Por el pgo de l primer cuot 1-1-X1: 1.000,00 160, Arrendmientos y cánones 472 H.P. IVA soportdo 572 Bnco, 1.160,00 El pgo de ls siguientes cuots hst el finl del contrto se registrrá contblemente de igul form. Por los costes de condicionmiento del locl que son crgo del rrendtrio 1-1-X1, de cuerdo con lo previsto en l NRV 3ª reltiv norms prticulres sobre inmovilizdo mteril, prtdo h), se contbilizrán como inmovilizdo mteril: 3.000,00 480, Otro inmovilizdo mteril 472 H.P. IVA soportdo 572 Bnco, 3.480,00 Por l mortizción X1 de los gstos de condicionmiento ctivdos: 1.000, Amortizción del 281 Amortizción Acumuld inmovilizdo mteril (3.000 / 3 ños) del inmovilizdo mteril 1.000,00 BIBLIOGRAFÍA INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (2006) Norms Interncionles de Informción Finncier (NIIF), texto completo de ls Norms

27 Yolnd Fernández Sntos 29 Interncionles de Informción Finncier emitids 1 de enero de 2006, trducción l espñol publicd por CISS-PRAXIS con l utorizción de l IASCF. LEY 16/2007, de 4 de julio, de reform y dptción de l legislción mercntil en mteri contble pr su rmonizción interncionl con bse en l normtiv de l Unión Europe (BOE nº 160, de 5 de julio). LEY 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Vlor Añdido (BOE nº 312, de 29 de diciembre). REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre por el que se prueb el Pln Generl de Contbilidd. REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre por el que se prueb el Pln Generl de Contbilidd de Pequeñs y Medins Empress y los criterios contbles específicos pr microempress.