LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN AMERICA LATINA

Transcripción

1 LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN AMERICA LATINA Juan Pablo Jiménez División de Desarrollo Económico - CEPAL XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL Santiago de Chile, de enero del 2009

2 CONTENIDO Consideraciones iniciales Caracterización del impuesto a la renta y evolución reciente La evasión en rentas: Problemas metodológicos Nivel y composición Posibles causas de la evasión Principales desafíos y agenda futura

3 Consideraciones iniciales Alta desigualdad basada en concentración en los deciles más ricos Significativa importancia de la economía informal en la región Débil recaudación tributaria en promedio en la región, pero alta heterogeneidad entre países Baja tributación sobre la renta personal y el patrimonio Impacto distributivo regresivo del sistema tributario Poco conocimiento sobre los niveles de incumplimiento en la imposición a la renta

4 Caracterización del impuesto a la renta en América Latina y evolución reciente Personas jurídicas vs. Personas físicas Alta recaudación sobre remuneraciones de asalariados Significativa importancia del gasto tributario en rentas Limitación de la base imponible: tratamiento preferencial para rentas del capital Reducción de tasas y bases conjuntamente Aparición de impuestos sustitutos o complementarios Mejoras en el nivel de recaudación (principalmente por rentas de empresas)

5 AL recauda poco y concentrado en empresas País Sociedades Individuos Total Soc./PF Renta /Cons. (en % del PIB) (en % del PIB) (en % del PIB) (%) (%) Argentina (2007) Bolivia (2007) Brasil (2007) Chile (2007) Ecuador (2006) El Salvador (2007) Guatemala (2007) Honduras (2004) Haiti (2006) México (2005) Nicaragua (2001) Panamá (2006) Perú (2007) R. Dominicana (2002) América Latina (14) OCDE (2006) EE.UU (2006)

6 La mayor parte del impuesto sobre la renta personal proviene de trabajadores asalariados AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA PERSONAL. TRABAJO ASALARIADO VS. OTRAS RENTAS PERSONALES En porcentajes del PIB Mexico El Salvador Perú Ecuador Guatemala Trabajo asalariado Otras rentas personales

7 La limitación de las bases imponibles La base del impuesto a la renta personal está constituida principalmente por rentas del trabajo: sueldos, salarios, rentas del trabajo independiente, pensiones (en algunos países) y en menor medida por rentas del capital. Tratamientos preferenciales a las rentas de capital Exenciones o tratamientos especiales para: colocaciones financieras, intereses de títulos públicos, beneficios de fondos de inversión, ganancias de capital en bienes inmuebles y acciones. Trato más favorable para la reinversión de utilidades

8 Significativa importancia del gasto tributario en rentas AMÉRICA LATINA: GASTOS TRIBUTARIOS POR TIPO DE IMPUESTO EN PAÍSES SELECCIONADOS - AÑO 2007 a/ (En porcentajes del PIB) Guatemala México Chile Ecuador Colombia Brasil Argentina Perú Impuesto a la renta IVA Otros impuestos Fuente: Jiménez y Podestá (2008) sobre la base de información oficial.

9 Crecimiento del impuesto a la renta en los últimos años AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: RECAUDACIÓN PROMEDIO DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA (En porcentajes del PIB)

10 Mayor crecimiento del impuesto sobre sociedades en los últimos años AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA. SOCIEDADES VS INDIVIDUOS En porcentajes del PIB Sociedades Individuos No clasificables

11 Importante aumento de la recaudación proveniente de empresas mineras y petroleras RECAUDACIÓN DE RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS MINERAS Y PETROLERAS (En % del PIB) Chile Ecuador Perú Venezuela Resto renta Mineras/ Petroleras

12 La evasión en el impuesto a la renta En qué consiste la metodología? Habitualmente el cálculo de la evasión requiere comparar la recaudación efectiva con una recaudación potencial El principal problema en el caso del impuesto a la renta surge de la estimación de la base imponible potencial: No existe un agregado económico asimilable a su base imponible. Metodología del potencial de ingresos teóricos Recaudación Potencial = Base Imponible Potencial * Tasa de impuesto Monto Evasión = Recaudación Potencial - Recaudación Efectiva Tasa de Evasión = (Monto Evasión / Recaudación Potencial) * 100

13 La evasión en el impuesto a la renta En qué consiste la metodología? Fuentes de información: Cuentas nacionales Encuestas de hogares Estadísticas de la administración tributaria, declaraciones juradas Otras Evasión en el impuesto a la renta de empresas: Base imponible potencial = Excedente de explotación de Cuentas Nacionales +/- Ajustes Evasión en el impuesto a la renta de personas: Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares (ajustados por subdeclaración y no respuesta) Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas

14 Algunas limitaciones metodológicas Disponibilidad, calidad y desagregación del SCN Grado de detalle de las estadísticas tributarias Características propias de cada sistema tributario: Regímenes simplificados Pagos a cuenta de otros tributos Tratamientos especiales, exenciones, deducciones, créditos, etc. Encuestas de Hogares: Representatividad geográfica en cada país Baja representatividad de ingresos altos Problemas de no reporte y subdeclaración de los ingresos Se ha tratado de hacer una metodología lo más homogénea posible, pero lo anterior limita las comparaciones entre países

15 Principales diferencias metodológicas de los estudios de casos En 6 de 7 países, se estima por separado la evasión para empresas e individuos (en Argentina se estima conjuntamente) Evasión en el impuesto a la renta de empresas: En todos los países se parte del excedente de explotación de CN Las diferencias se dan en los ajustes realizados de acuerdo a la información disponible y a la legislación de cada país Evasión en el impuesto a la renta personal: En general se mide la evasión de todas las rentas afectas - Excepto México: remuneraciones de asalariados, actividades empresariales, profesionales y arrendamiento Ingresos que no venían corregidos en las encuestas de hogares: - Corrección por no respuesta: imputación por medias - Ajuste por subdeclaración de ingresos: según CN

16 El nivel de incumplimiento del impuesto Año Personas Físicas Tasa de evasión Personas Jurídicas Total Personas Físicas Evasión en % del PIB Personas Jurídicas Evasión total Evasión PJ/ Evasión PF Argentina % 5.6 Chile % 48.0% 47.4% Ecuador % 65.3% 63.7% El Salvador % 53.6% 46.9% Guatemala % 62.3% 63.5% México % 40.0% 39.1% Perú % 40.7% 36.0%

17 El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones La tasa de evasión, tanto para PF como para PJ, es muy alta y se podría estimar superior al doble de la evasión del IVA La estimación de la tasa de evasión para empresas en cada país es superior a la de personas físicas (excepto Guatemala) Los montos de evasión en empresas más que duplican a los de personas físicas (excepto México que son similares)

18 El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones Sin embargo, pueden existir problemas metodológicos: Si los ingresos de las encuestas de hogares (ajustados por no respuesta y subdeclaración) siguen sub-valuados y hay escasa representatividad del 1% más rico, la recaudación potencial y el nivel de incumplimiento estarían subestimados. Las estimaciones de evasión son sensibles a la calidad de la información disponible y a los supuestos adoptados Resulta importante contar con estimaciones para diferentes años y así analizar su evolución en el tiempo

19 Posibles causas del incumplimiento Alta economía informal Problemas de fiscalización de las administraciones tributarias: auditorías y sanciones a evasores Problemas de diseño: oportunidades de arbitraje, planificación fiscal Complejidad de los sistemas tributarios: gastos tributarios Alta concentración del ingreso: reduce costos de la administración tributaria pero hay mayor planificación fiscal Restricciones de financiamiento de los contribuyentes Cultura de cumplimiento tributario Percepción en cuanto al reparto de la carga tributaria Percepción de la evasión como una conducta común Desconfianza en relación al destino de la recaudación

20 Agenda futura Tributación y equidad: estudio comparativo de los distintos casos y anexo que revise las diferentes metodologías utilizadas El impuesto predial, el esfuerzo tributario local y las relaciones intergubernamentales Análisis de las características de las reformas tributarias más recientes en los países de AL: diseño, debate, implementación y economía política de la reforma. Estructura tributaria, ciclo y volatilidad: sensibilidad macro de los ingresos fiscales. Inversión, incentivos fiscales y gasto tributario Productividad y evasión en el IVA Lanzamiento del Observatorio Fiscal Latinoamericano (OFILAC)

21 LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN AMERICA LATINA Juan Pablo Jiménez División de Desarrollo Económico - CEPAL XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL Santiago de Chile, de enero del 2009

22 Proyecto Equidad y Tributación La tributación directa en AL (Cetrángolo y Gomez Sabaini) Impuestos a los patrimonios en AL (de Cesare y Lazo Marín) Incentivos fiscales y gasto tributario (Jiménez y Podestá) Estudios de casos: Argentina (Cetrángolo y Gómez Sabaini) Chile (Jorrat) Ecuador (Roca) El Salvador y Guatemala (Maynor Cabrera-ICEFI) México (Alvarez) Perú (Arias)

23 Reducción de las tasas impositivas de renta 40.0 AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: IMPOSICIÓN A LA RENTA EVOLUCIÓN DE LAS TASAS MÁXIMAS DE PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS En porcentajes IR PJ Tasa máx. IR PN Tasa máx.

24 El nivel de incumplimiento del impuesto AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): TASAS DE EVASIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS (En porcentajes de la recaudación teórica) Ecuador Guatemala Argentina Chile El Salvador México Perú Evasión ISR PF Evasión ISR PJ Evasión conjunta ISR

25 El nivel de incumplimiento del impuesto AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): EVASIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS (En porcentajes del PIB) Argentina Ecuador Guatemala Chile Perú El Salvador México Personas Físicas Personas Jurídicas

26 Principales características de los GT en AL Argentina Brasil Chile Colombia Mensaje del Proyecto de Ley del Informe de Gastos Informe de las Finanzas Proyecto de Ley del PGN Fuente Presupuesto de la Adm. Nacional Gubernamentales Indirectos de naturaleza tributaria Públicas. Proyecto de Ley de Presupuesto Periodicidad Anual Anual Anual Anual Cobertura Sec Púb Nacional Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central Impuestos Tipos de gastos tributarios Metodología - Ganancias - IVA - Combustibles - Comercio exterior - Bs Personales - Internos - Ganancia mínima presunta - Seguridad Social - Exenciones - Deducciones - Alícuotas reducidas - Regimenes de promoción - Pagos con bonos o certif. crédito fiscal - Renta - Importaciones - IPI - IOF - Prop. territorial rural - PIS-PASEP - Lucro líquido - Cofins - Exenciones - Deducciones - Alícuotas diferenciadas - Programas de apoyo o promoción - Zonas Francas Enfoque Ex-post de largo plazo Ex-post de largo plazo Marco de referencia Fuentes de información Legislación tributaria - SCN - Declaraciones juradas - Otras Ajuste por Explícito evasión Clasificación - Por tributo (según procedencia y modalidad) - Por régimen de promoción económica (según tributo) Legislación tributaria - SCN - Declaraciones juradas - Otras Implícito (declaraciones de renta) - Por tributo (según modalidad y región) - Por función presupuestaria (según modalidad y región) - Renta - IVA - Exenciones - Deducciones - Alícuotas diferenciales - Diferimientos - Amortizacion acelerada - Reg. especiales - Créditos tributarios Ex-post + cambio comportamiento Renta: Legislación IVA: base consumo - SCN - Declaraciones juradas - Otras Implícito (declaraciones renta e IVA) - Por tributo según modalidad - Por sector u objetivo beneficiado - Por partidas más relevantes - Renta - IVA - Exenciones - Deducciones - Descuentos - Exclusiones Ex-post Legislación tributaria (IVA a tasa de 1%) - MIP (para IVA) - Declaraciones juradas (renta) - Otras - Explícito (IVA) - Implícito (renta) En Renta por: - Tipo de beneficio - Modalidad y tipo de declarante - Subsector económico En IVA: por bien y servicio Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial. 1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro

27 Principales características de los GT en AL Ecuador Guatemala México Perú Fuente Gasto Tributario (SRI) Informe de Gasto Tributario- Presupuesto de Gastos Fiscales Marco Macroeconómico Multianual Proyecto de Presupuesto Periodicidad Anual Anual Anual Anual Cobertura Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central - Renta - IVA Impuestos Tipos de gastos tributarios - Exenciones - Deducciones - Renta - IVA - IPF - IETAAP - Aranceles - Petróleo - Tabaco - Bebidas - Vehículos - Cemento - Exenciones - Deducciones - Crédito fiscal - Franquicias - Desgravación arancelaria - TLC - Contingentes arancelarios - Renta - IETU - IVA - Impuestos especiales (IEPS, ISAN e ISTUV) - Exenciones - Deducciones - Alícuotas diferenciales - Diferimientos - Subsidios y créditos fiscales - Regímenes especiales - Renta (IRPJ, IRPN) - IGV - ISC - Ad valorem - Derecho especial - ISND - Exoneraciones - Deducciones - Alícuotas diferenciadas - Devoluciones - Diferimientos - Inafectaciones - Créditos - Zonas francas Metodología Enfoque Ex-post Ex-post Ex-post de corto plazo Ex-post de corto plazo Marco de Renta mundial Legislación Tributaria Legislación Tributaria referencia IVA tipo consumo Legislación Tributaria - Encuesta Condiciones de vida - Declaraciones juradas - Declaraciones juradas - Declaraciones juradas Fuentes de - Declaraciones - Otras - Otras - Otras información - Otras Ajuste por Implícito (declaraciones de evasión renta) Clasificación - En Renta: por modalidad - En IVA: por bien y servicio según deciles de ingreso Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones) Por tributo según sector económico y modalidad - Por tributo (según modalidad y sector económico) - Por sector beneficiario según alcance geográfico, modalidad y tributo Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial. 1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro

28 Principales desafíos Consolidar el nivel de carga tributaria para asegurar la solvencia fiscal Mejorar el impacto distributivo de los impuestos: Aumentar la tributación sobre las rentas de personas físicas, principalmente sobre rentas financieras y de capital Ampliar las bases imponibles del impuesto a la renta Reducir la evasión Evaluar periódicamente el uso de incentivos fiscales y eliminar o reducir los gastos tributarios (exenciones, tratos diferenciales, etc.) Esta crisis puede ser una oportunidad para fortalecer los mecanismos de combate a la evasión y para aumentar la base imponible del impuesto a la renta Continuar los estudios de evasión a nivel gubernamental