Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat

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1 Área Contabilidad (NIIF) y s Contenido INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles Depreciación de bienes del activo fijo Depreciación de los activos fijos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat Fuente : Nº Primera Quincena de Mayo Introducción Todas las empresas cuyos ingresos en el ejercicio anterior sean superiores a 1,500 UIT están obligadas a llevar registros de costos, en virtud de la interpretación de la legislación del impuesto a la renta efectuada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) y ratificada por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia. Así lo sostuvo el tributarista Guillermo Ruiz Secada al recomendar a las empresas de servicios que se entendían excluidas de este deber acatarlo, al igual que las empresas productivas, no solo para evitar reclamos que luego sean declarados infundados por el citado colegiado sino también para impedir la imposición de multas de hasta 25 UIT, equivalentes a 92,500 nuevos soles. El mencionado tributaristas, considera que de la lectura del artículo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 35 de su reglamento se puede concluir una interpretación diferente: que el registro de costos está limitado a las empresas productivas, como cerveceras y las que compran insumos para transformarlos a fin de convertirlos en bienes. Ello porque el costo ayuda a establecer la imponible de dicho tributo cuando se vende. Esta interpretación, a su criterio, es asumida por muchas empresas de servicios que Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat consideran que no tienen la obligación de entregar un registro de costos a la Sunat cuando las fiscalice. Sin embargo, sugiere no persistir con esta interpretación ante la administración fiscal y, más bien, recomienda a estas empresas de servicios tener el registro de costos, legalizarlo y llenarlo para que cuando se presente la auditoría fiscal por lo menos amenguar la falta, la cual ya no sería no contar con este registro sino tal vez una legalización extemporánea que implicaría una multa menor de 12 UIT. 2. Registro de costos El registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionadas con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de producción respectivo. El registro de costos está integrado por los siguientes formatos: Formato 10.1: Registro de costos. Estado de costo de ventas anual Información mínima: 1. El costo del inventario inicial de productos terminados contable. 2. El costo de producción de productos terminados contable. 3. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. 4. El costo del inventario final de los productos terminados contables. 5. Ajustes diversos contables. 6. Determinación del costo de venta contable. Formato Registro de costos. Elementos del costo mensual Información mínima 1. de materiales y suministros directos. 2. de la mano de obra directa. 3. Otros costos directos. 4. Gastos de producción indirectos: 4.1. Materiales y suministros indirectos Mano de obra indirecta Otros gastos de producción indirectos. 5. Total consumo en la producción. 6. total por cada elemento del costo Formato Registro de costos. Estado de costo de producción valorizado anual Información mínima 1. de materiales y suministros directos. 2. de la mano de obra directa. 3. Otros costos directos. 4. Gastos de producción indirectos: 4.1. Materiales y suministros indirectos Mano de obra indirecta Otros gastos de producción indirectos. 5. Total consumo en la producción. 6. Inventario inicial de productos en proceso. 7. Inventario final de productos en proceso. 8. de producción. -1

2 9. total por cada elemento del costo. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto. 3. Sistema de costos Es el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos s de producción, comercial y de servicios con fines de información gerencial para la toma de decisiones. 4. de servicio Para estructurar el costo de un servicio se debe tener en cuenta lo especificado en el párrafo 19 de la NIC 2: Existencias, que dice: En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorará por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirá en el costo de las existencias, pero contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tiene en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. 5. Naturaleza Las empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo llegan a tener, es de pequeñas proporciones, por lo general su producción es frecuentemente intangible y a la vez difícil de definir; por ejemplo, una compañía de publicidad su producto es el promocionar a su cliente, para esto utiliza diversos recursos físicos como vallas, tiempo en TV y radio, Internet, pero como tal lo que produce es algo intangible. Los bufetes de abogados son organizaciones dedicadas a la prestación de servicios que elaboran productos tangibles, tales como documentos jurídicos. Las empresas de servicios comúnmente emplean cantidades muy significativas de mano de obra. Frecuentemente, sus cuentas de inventarios son usualmente un almacén de suministros, donde se almacenan los artículos básicos que se usan en la prestación de servicio. En el caso de las empresas de servicios, la estimación de costos se vuelve un poco más complicada pues prácticamente todos son costos fijos. 6. de la hora de trabajo La forma más sencilla es saber cuál es el salario de una persona que realiza el mismo trabajo en una empresa. Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52 semanas del año y tenemos el salario semanal. Luego dividimos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera aproximación de lo que cuesta una hora de labor de una persona que hace el mismo trabajo y está en relación de dependencia. 7. Estructura de los costos de servicios Los costos de servicios, generalmente, están formados por el desembolso de las horas por remuneraciones, suministros, gastos de transporte, consumo energético, alquileres, depreciación del mobiliario, seguros, etc. La estructura de los costos de servicios depende de la naturaleza del giro del negocio. Caso Nº 1 Puesto de Salud Lima Sur El Puesto de Salud Lima Sur está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente. Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos: Actividades distribución Volumen Remuneraciones S/.1,800,000 Horas de trabajo 60,000 Mantenimiento 900,000 Metraje utilizado,000 Administración 6 Pacientes 2,000 Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Horas profesionales Metros usados 2,400 24,000 3,600 N pacientes 400 1, Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados. Solución: a) Método tradicional distribución Total Distribución del costo S/.3,3 Horas trabajo profesional 60,000 horas S/ s de Distribución S/ ,226, , Total 60,000 S/.3,3.00 b) Costeo basado en actividades Salario profesional : S/.1,800,000 Horas de trabajo profesional Total : 60,000 horas S/..00 hora de trabajo s de Distribución S/.360, ,200, Total 60,000 S/.1,800, Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y s mantenimiento edificio : S/.900,000 Metros usados Total :,000 S/..00 s de Distribución 2,400 24,000 3,600 S/.72, , Total,000 S/.900,000 Administración de riesgo : S/.6.00 de pacientes Total : 2,000 S/..00 s de Distribución 400 1, S/.12.00, , Total 2,000 S/.6.00 Resumen del costo del servicio s Salarios Edificio Administración Total Cardilogía S/.360, ,200, S/.72, , S/.12.00, , S/.560, , Total S/.1,800, S/.900, S/.6.00 S/.3,3.00 Caso Nº 2 Cámara de vapor S/.659, ,0 S/ Cámara seca 17, , , Cafetín 4, , Masajes 2, , ,000 S/.192, b) Método actividades Sueldo personal : S/.1 020,000 Horas trabajadas Total: 35,000 (1 020,000 / 35,000) = S/ Cámara de vapor S/.349, ,0 S/ Cámara seca 17, , Cafetín 4, , Masajes 2, , S/.1 020, de mantenimiento del local : S/.580,000 Metros usados Total: 19, 000 (580,000 / 19,000) = S/ Empresa de servicios de baños turcos El gerente general de Baños Pizarro S.A. coordina con el contador para preguntarle si el cobro de los servicios que brinda es el adecuado. Solicitándole el costo de cada servicio. Actividades Monto Inductor Cantidad Sueldo del personal S/.1 020,000 Horas 35,000 mantenimiento 580,000 metros 19,000 Póliza seguros 324,000 3,0 Los servicios de Baños Pizarro S.A. son: Horas trabajadas Metros usados N Clientes Cámara de vapor 6,200 1,0 Cámara seca 17,000 7, Cámara de vapor 6, S/.189, ,0 S/ Cámara seca 7, , Cafetín 4, , Masajes 1, , ,000 S/.580, Póliza seguros : S/.324,000 Clientes Total: 3,0 (324,000 / 3,0) = S/ Cafetín 4,000 4, Masajes 2,000 1, Solución: a) Método tradicional : S/.1 924,000 Horas trabajadas Total : 35,000 (1 924,000 / 35,000) = S/ Cámara de vapor 1,0 98 S/.127, ,0 S/ Cámara seca Cafetín Masajes , , , ,0 S/.324,

4 Resumen costo del servicio Sueldos Mantenimiento Seguro Vida Total Cámara de vapor S/ S/ S/ S/ Cámara seca Procesamiento a : S/.2, de distribución: producidas Total de la : 35,000 S/. Cafetín Masajes , Caso Nº 3 s industriales de una empresa editora A continuación, se detalla el procedimiento del costo de servicios que hacer, una editorial para producir dos productos, un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza utilizando dos procedimientos, el primero relacionado con el costeo tradicional y el segundo relacionado con el costeo basado en actividades. s indirectos de fabricación del lote Actividades distribución Preparación de maquinaria S/ Horas de preparación 15 Procesamiento 2, producidas 35,000 Logística de la materia prima 1, directa 94,8 Supervisión de supervisiones Ocupación Área (M 2 ) 400 Empaque de paquetes 0 Total S/.5, tradicional Elementos Total Materiales directos Suministros directos Mano obra directa s indirectos de producción Total costo Distribución de los costos indirectos a : S/.5, de distribución: Horas de trabajo Total de la : 6,280 horas S/ ,144 2, , , Total 6,280 5, Costeo basado en las actividades Preparación de la maquinaria a : S/ de distribución: Horas de preparación Total de la : 15 S/ Total % 35, Total 35,000 2, % 35,000 a : de distribución: Total de la : 73,006 21,2 Logística S/.1, materia prima S/.94,8.00 S/ Total 94,8.00 1, % 35,000 Supervisión a : S/ de distribución: supervisiones Total de la S/ Total % 35,000 Ocupación a : S/ de distribución: Área Total de la : 400 S/ Total % 35,000 Empaque a : S/ de distribución: de paquetes Total de la : 0 S/ Total % 35, Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y s Resumen del procedimiento de costeo Concepto Caso Nº 4 de materiales directos S/ S/ suministros directos mano de obra directa s indirectos: Preparación de maquinaria Procesamiento 0 Logística Supervisión Ocupación Empaque basado en actividades tradicional Formato 10.1: Registro de s Estado de costo de ventas anual Periodo: 2013 RUC: Razón social: s La Norteña S.A.C. Determinación del costo de venta S/. del inventario inicial de productos terminados.00 de producción de productos terminados 220, de productos terminados disponibles para venta 2, del inventario final de productos terminados 20, Ajustes diversos -0- de ventas 210, Formato 10.2: Periodo: RUC: Razón social: Registros de s Elementos del costo mensual Consumo Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Total 1. Materiales 5,000 6,000 7,000 7,000 5,000 7,000 6,000 7,000 7,500 81, Mano de obra 3,000 2,000 4,000 5,000 2,000 4,000 3,000 4,000 5,000 3,000 3,000 4,000 42, Otros costos 2,000 1,000 2, , ,000 1,500 2,000 1,000 2,000 15, s indirectos: 4.1 Materiales 1,500 1,000 1,500 2,000 3,000 2,000 4,000 3,000 2,000 1,000 3,000 2,000 26, Mano de obra 1,200 1,800 1,000 2,000 1,000 2,000 2,000 3,000 2,000 2,000 4,000 3, Otros gastos 1,000 2,000 1,000 3,000 1,000 3,000 2,000 1,500 2,000 1,000 2,000 2,000 21,500 Total consumo 13,700 13,800 16,500 20,500 16,500 18,400 16,600 19,500 18,500 16,000 21,000 20, ,500 Formato 10.3: Periodo: RUC: Razón Social: Registros de s Estado de costo de producción Consumo en la producción Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Total 1. Materiales S/.6,345 S/.38,070 S/.19,035 S/.63, Mano de obra 2,115 12,690 6,345 21, Otros costos 3,172 19,035 9,518 31, s indirectos: 4.1. Materiales 4,2 25,380 12,690 42, Mano de obra 2,538 15,228 7,614 25, Otros costos 2,750 16,497 8,248 27,495 Consumo en la producción 21, ,900 63, ,500 Inicial en proceso 5,000 6,000 4,000 15,000 Final en proceso 1, ,000 6,000 de producción S/.25,150 S/.1,900 S/.64,450 S/.220,500-5