Reforma tributaria 2014

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1 Reforma tributaria 2014 Boletín Reforma tributaria 2014 No. 3 Resumen ejecutivo de la Reforma El pasado mes de octubre de 2014 el Gobierno Nacional presentó ante las Comisiones Económicas del Congreso de la República el proyecto de Ley de reforma tributaria del año Después de semanas de discusiones y negociaciones entre el Gobierno y los gremios empresariales, finalmente el día de ayer fue aprobada la Ley de reforma tributaria que contiene una serie de modificaciones en materia fiscal que entraran en vigor, en su mayoría, a partir del 1 de enero de En resumen se destacan las siguientes modificaciones: Nuevo a la Riqueza El nuevo impuesto estará vigente por los próximos 4 años para las personas naturales y hasta el año 2017 para las personas jurídicas. Aplica a los sujetos pasivos del impuesto cuyo patrimonio bruto poseído a 1 de enero de 2015 depurado con las deudas vigentes a dicha fecha, sea superior a $1.000 millones de pesos. Sujetos pasivos: - Personas jurídicas, naturales, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta. - Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, y las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída directa o indirectamente (a través de establecimientos permanentes) en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. - Sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en Colombia respecto de su riqueza poseída en el país. A partir del año 2018, este impuesto será aplicable sólo para las personas naturales. Causación: El impuesto se causa el 1 de enero de cada año. Desde el año 2015, 2016, 2017 hasta el 2018 para personas naturales, y para las personas jurídicas hasta el año Base gravable: Patrimonio bruto a 01 de enero de cada año menos las deudas. Para la determinación de la base gravable pueden excluirse los siguientes valores patrimoniales: 1. Para las personas naturales las primeras UVT del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación. 2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de interés en sociedades nacionales. 3. Los aportes sociales realizados por los asociados, en el caso de las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. 4. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria y los activos fijos inmuebles aduridos y/o destinados al control y mejoramiento ambiental por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado. 5. El valor de la reserva técnica de Fogafin y Fogacoop. 6. Para las entidades financieras del exterior, el valor de las operaciones de crédito activas realizadas con residentes fiscales colombianos o sociedades nacionales y el valor de las operaciones de leasing internacional cuyos objetos sean activos localizados en el país. 7. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un término inferior a 5 años, el valor total de su patrimonio líquido localizado en el exterior. Las sucursales y EP deberán realizar un estudio, basado en el principio de plena competencia, para determinar el patrimonio que le es atribuible. El impuesto podrá imputarse contra reservas patrimoniales sin afectar las utilidades del ejercicio.

2 Si la base determinada en 2016, 2017 y 2018, es superior a la del año 2015, la base gravable será la menor entre la base gravable el 25% de la inflación del año inmediatamente anterior al declarado y la base determinada en el año en que se declara. Si la base gravable en los años 2016, 2017 y 2018, es inferior a la del 2015, la base será la mayor entre la base gravable 2015 el 25% de la inflación del año anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara. : Para las personas jurídicas: Año 2015 Rangos de Base Gravable COP$ >0 < ,20% (Base gravable) * 0,20% >= < ,35% >= < ,75% >= En adelante 1,15% ((Base gravable - $ ) * 0,35%) + $ ((Base gravable - $ ) * 0,75%) + $ ((Base gravable - $ ) * 1,15%) + $ Año 2016 Rangos de Base Gravable COP$ >0 < ,15% (Base gravable) * 0,15% >= < ,25% >= < ,50% >= En adelante 1,00% ((Base gravable - $ ) * 0,25%) + $ ((Base gravable - $ ) * 0,50%) + $ ((Base gravable - $ ) * 1,00%) + $ Año 2017 Rangos de Base Gravable COP$ >0 < ,50% (Base gravable) * 0,5% >= < ,10% >= < ,20% >= En adelante 0,40% ((Base gravable - $ ) * 0,10%) + $ ((Base gravable - $ ) * 0,20%) + $ ((Base gravable - $ ) * 0,40%) + $ Para las personas naturales (en todos los años): Rangos de Base Gravable COP $ >0 < ,125% (Base gravable) * 0,125% >= < ,35% >= < ,75% >= En adelante 1,50% ((Base gravable - $ ) * 0,35%) + $ ((Base gravable - $ ) * 0,75%) + $ ((Base gravable - $ ) * 1,50%) + $

3 Modificaciones y sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad CREE Sobretasa al CREE: Por los períodos gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, se crea la sobretasa al CREE pagadera en dos cuotas anuales. Ésta estará a cargo de los contribuyentes de dicho impuesto cuya base gravable de CREE supere la suma de 800 millones de pesos. Las tarifas de la sobretasa son las siguientes: Año 2015: (Base gravable - $ ) * 5,0%. Año 2016: (Base gravable - $ ) * 6,0%. Año 2017: (Base gravable - $ ) * 8,0%. Año 2018: (Base gravable - $ ) * 9,0%. Se exoneran de esta sobretasa los usuarios calificados y autorizados para operar en las zonas francas costa afuera. Modificaciones a la Base Gravable del CREE: Se modifica la base gravable del CREE con el fin de excluir de su depuración los ingresos no constitutivos de renta previstos en los artículos 36-4,37 y 46 del Estatuto Tributario y aclarar las deducciones susceptibles de imputarse en la determinación del impuesto. A partir del año 2015, las rentas brutas especiales y las rentas liquidas por recuperación de deducciones están sujetas al impuesto CREE. Compensaciones y descuento por impuestos pagados en el exterior: Se establece la compensación de pérdidas fiscales incurridas a partir del año 2015 y la compensación de los excesos de base mínima en el CREE con las rentas determinadas dentro de los cinco años siguientes. El descuento por impuestos pagados en el exterior en el CREE se determinará de acuerdo con la siguiente fórmula: CREE + Sobretasa CREE renta + CREE + Sobretasa CREE pagado en el exterior El valor del descuento no podrá exceder el monto del impuesto CREE + sobretasa que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. El monto del impuesto CREE, y su sobretasa, después de restar el descuento por impuestos pagados en el exterior no podrá ser inferior al 75% del importe del impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base mínima en el CREE. Prohibición de la compensación del CREE: El CREE no podrá ser compensado con saldos a favor por concepto de otros impuestos. Asímismo, los saldos a favor que se liquiden en las declaraciones del CREE, y su sobretasa, no podrán compensarse con deudas por concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones. Exoneración de aportes parafiscales y en salud para consorcios y uniones temporales empleadores: Los consorcios y uniones temporales empleadores estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta 10 SMMLV, siempre y cuando la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de dichos aportes. Modificaciones al impuesto sobre la renta En cuanto a personas naturales: A. Se modifica la norma sobre residencia fiscal de personas naturales nacionales: No serán residentes fiscales los nacionales cuyos ingresos anuales o activos se obtengan o localicen en una proporción mayor del 50% en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. B. Los trabajadores o contratistas independientes que pertenecen a la categoría de empleado no podrán solicitar costos y deducciones distintas a las permitidas a los asalariados. A dichos trabajadores les será aplicable la exención del 25% limitada a 240 UVT de los trabajadores.

4 C. Modificación al IMAS: Se elimina la posibilidad de declarar bajo este sistema para las personas con patrimonio líquido superior a UVT e ingresos brutos superiores a UVT. Para efectos del IMAS, una persona natural residente se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Sus ingresos provienen, en una proporción = o > a un 80% de la realización de solo una de las actividades económicas señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario. 2. Desarrolla la actividad por su cuenta y riesgo. 3. Su Renta Gravable Alternativa es inferior a UVT. 4. El patrimonio líquido declarado en el período gravable anterior es inferior a UVT. En cuanto a personas jurídicas: A. La tarifa para rentas obtenidas por sociedades y entidades extranjeras no atribuibles a sucursales o EP será del: 39% para el año 2015; 40% en el 2016; 42% en el 2017 y 43% en el B. Se modifica la norma sobre descuento por impuestos pagados en el exterior: La fórmula prevista para su determinación es la siguiente: Imporenta renta + CREE + Sobretasa CREE pagado en el exterior C. Se considera renta exenta el pago del principal, intereses, comisiones, y demás rendimientos financieros relacionados con operaciones de crédito, aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras efectuadas en el país por parte de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación para el desarrollo, pertenecientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo específico de cooperación en dichas materias. D. Se establece la no aplicación de la norma subcapitalización prevista en el artículo del Estatuto Tributario para los contribuyentes que realicen actividades de factoring. E. Se establece la tarifa del 5% sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros o intereses realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos o valores de contenido crediticio, por término igual o superior a 8 años, destinados a la financiación de proyectos de infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Público Privadas. F. Se adiciona un parágrafo al Artículo 32-1 del Estatuto Tributario según el cual el ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente solamente constituirá ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenación, a cualquier título, o de la liquidación de la inversión. G. El beneficio tributario previsto en el artículo del Estatuto Tributario (deducción por inversión en investigación y desarrollo tecnológico) se amplía para cubrir los proyectos de innovación. H. La norma sobre sede efectiva de administración en Colombia no aplica para las sociedades del exterior que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo en Bolsa ni sus subordinadas, ni a las sociedades del exterior cuyos ingresos de fuente de la jurisdicción donde esté constituida (excluyendo rentas pasivas) sean iguales o superiores al 80% de sus ingresos totales. Modificaciones al GMF A. El proyecto contempla la extensión del GMF hasta el año Para el año 2019 la tarifa pasara a ser el 3 por mil, en el 2020 el 2 por mil y en el 2021 del 1 por mil. B. Respecto de las exenciones de GMF dispone la norma que en el caso de los depósitos electrónicos o cuentas de ahorro de trámite simplificado, el beneficio aplica únicamente en el caso de que pertenezca a un único y mismo titular que sea una persona natural, en retiros hasta por 65 UVT por mes. C. Se modifica el numeral 21 del artículo 879 del Estatuto Tributario para señalar que las sociedades que realizan operaciones de facturan pueden marcar como exentas hasta 3 cuentas destinadas para estas operaciones.

5 D. Se establece una nueva exención del GMF para los depósitos a la vista que constituyan las sociedades especializadas en depósitos electrónicos en otras entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia. Modificaciones al IVA - Descuento por IVA pagado en la adquisición de activos fijos: Se establece para las personas jurídicas y sus asimiladas el descuento de 2 puntos del IVA pagado en la adquisición o importación de bienes de capital gravados a la tarifa general de impuesto sobre las ventas en la declaración de renta y complementarios correspondiente al año en que se haya realizado su adquisición o importación. - Sobre el Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición e importación de maquinaria pesada para industrias básicas, se establece que para el caso de las importaciones temporales de largo plazo el IVA susceptible de ser solicitado como descuento, es aquel efectivamente pagado por el contribuyente al momento de la nacionalización o cambio de la modalidad de importación en el periodo gravable correspondiente. En el caso de enajenación de los bienes antes de haber transcurrido su vida útil (desde la fecha de adquisición o nacionalización), el contribuyente deberá adicionar al impuesto neto de renta correspondiente al año gravable de enajenación, la parte del valor del IVA que hubiere descontado, proporcional a los años o fracción de año que resten del tiempo de vida útil probable. - Se dispone respecto de las importaciones de vehículos con destino al servicio oficial de la misión y agentes diplomáticos (que no causa el impuesto), que el beneficio es personal e intransferible dentro del año siguiente a su importación. En el evento en que se transfiera antes de dicho término, el IVA se causa y debe pagarse junto con los intereses moratorios incrementados en un 50%. complementario de normalización tributaria Se crea por los años 2015, 2016 y 2017 el impuesto complementario de normalización tributaria como un impuesto complementario al a la Riqueza, el cual estará a cargo de los contribuyentes del a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto que tengan activos omitidos o el autoavalúo (que como mínimo deberá corresponder al VP). La tarifa del impuesto se aplicará sobre el valor patrimonial del activo omitido, así: Declaración anual de activos en el exterior Año % ,5% % A partir del año gravable 2015 los contribuyentes del impuesto sobre la renta residentes fiscales Colombianos que posean activos en el exterior de cualquier naturaleza, deberán presentar una nueva declaración cuyo contenido incluye: - La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén localizados, la naturaleza y el tipo de todos los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3580 UVT. - Si los activos poseídos a 1 de enero de cada año no cumplen con el límite anterior, deberán declararse de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén localizados, por su valor patrimonial. Nacional a la Gasolina y al ACPM Establece la reforma la importación temporal para perfeccionamiento activo de Gasolina y ACPM como hecho generador del impuesto, que se causa en la fecha de la presentación de la declaración de importación. En este caso, el sujeto pasivo es el respectivo importador autorizado. Régimen de transición. Se exoneran del impuesto las importaciones directas que realicen los importadores que, a la fecha de entrada en vigencia de la ley, tengan un programa vigente del régimen de importación temporal para perfeccionamiento activo, y que hayan importado directamente gasolina y ACPM antes de la entrada en vigencia de la ley. Aplica para un volumen de gasolina y ACPM equivalente al promedio del volumen de las importaciones directas realizadas durante los años 2012, 2013 y 2014.

6 Otros A. Se otorgan facultades a la DIAN para conciliar los procesos contenciosos administrativos en curso en materia tributaria, aduanera y cambiaria, respecto de los cuales no se haya proferido sentencia definitiva. La solicitud de conciliación puede radicarse hasta el 30 de octubre de 2015 y puede versar hasta sobre el 50% de las sanciones e intereses. B. Asimismo se podrán terminar por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros o cambiarios por solicitud de los contribuyentes radicada hasta el 30 de octubre de C. Hasta esta misma fecha puede solicitarse una condición especial de pago respecto a las deudas pendientes por impuestos, tasas y contribuciones correspondientes a los períodos gravables 2012 y anteriores. D. Se modifica el artículo del Estatuto Tributario sobre el reconocimiento fiscal del 100% de los pagos en efectivo como costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables. Con la reforma, la gradualidad en la aceptación de los pagos realizados en efectivo para efectos tributarios (se aceptaran en un porcentaje que disminuirá en el tiempo) empezara en el año E. La sanción por inexactitud por la inclusión de pasivos inexistentes u activos omitidos pasara al 200% a partir del periodo gravable F. Se crea una comisión de estudios del sistema tributario colombiano con el propósito de proponer nuevas reformas. G. Se modifica el término de respuesta a los Pliegos de Cargos o Requerimiento para Declarar o Corregir de la UGPP a 3 meses. Además se establece que las sanciones por omisión e inexactitud no serán aplicables a los aportantes que declaren o corrijan sus autoliquidaciones con anterioridad a la notificación del requerimiento de información que realice la UGPP. Cordialmente, Sanclemente Fernández Abogados S.A. Para solicitar más información, contáctenos: Maria Fernanda Castillo - Fredy Castaño R - La información contenida en este boletín es confidencial y ha sido remitida únicamente a los clientes de SANCLEMENTE FERNÁNDEZ ABOGADOS S.A., para su uso exclusivo, con propósitos informativos y no constituye orientación o asesoría legal. Respecto de cualquier asunto o problema en particular, se recomienda solicitar asesoría jurídica. Su parcial y total reproducción, uso, copia, transformación, edición, distribución, venta, alquiler, comunicación pública, y cualquier otro procedimiento, está prohibido a cualquier persona, empresa o entidad diferente al receptor de esta comunicación. Para reproducción o envío de ésta información a cualquier persona ajena, se debe contar con la autorización expresa y escrita de SANCLEMENTE FERNÁNDEZ ABOGADOS S.A.

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