LA FISCALIDAD DE LA VIVIENDA

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1 LA FISCALIDAD DE LA VIVIENDA JOSE MARIA ECHEVERRIA-TORRES MADRID, MAYO 2014

2 PRESENTE DE LA FISCALIDAD DEL SECTOR INMOBILIARIO: ALGUNAS CONSIDERACIONES GENERALES

3 LA FISCALIDAD ACTUAL DE LA VIVIENDA La política impositiva es uno de los principales instrumentos a disposición de los gobiernos para influir en el mercado de la vivienda: Ayudas sociales directas (políticas de gasto social). Ayudas indirectas a través de políticas impositivas En los años de crecimiento económico dicha carga impositiva se incrementó considerablemente sin que con el cambio de ciclo económico se haya producido un movimiento impositivo de signo inverso. Antes al contrario: las necesidades presupuestarias de las administraciones públicas han llevado a un incremento aún mayor de la carga impositiva que soporta la vivienda (con excepciones de índole temporal). Un factor relevante en dicho proceso lo ha constituido el hecho de que la imposición sobre la vivienda afecta a todos los niveles de nuestras administraciones públicas (estatal, autonómica y local). 3

4 LA FISCALIDAD ACTUAL DE LA VIVIENDA En materia impositiva, son tres los aspectos fiscales que afectan o pueden influir en el mercado de la vivienda (demanda): o o o Fiscalidad en la adquisición de la vivienda. Fiscalidad de la tenencia/titularidad de la vivienda. Fiscalidad asociada a la desinversión en vivienda. Y todo ello al margen de los costes fiscales que en sí mismo soporta el proceso constructivo de la vivienda: Costes fiscales indirectos que soportan los sujetos intervinientes en el mercado de la vivienda, como pueden ser el IS o el IAE. Costes fiscales directos que soporta el proceso constructivo: (i) ITP/AJD, fundamentalmente en su modalidad de AJD, (ii) IBI, ICIO, e IIVTNU, o (iii) las distintas tasas locales que resultan de aplicación. 4

5 LA FISCALIDAD ACTUAL DE LA VIVIENDA Uno de los costes fiscales que se perciben como más relevantes en cuanto a su impacto en el coste de adquisición de la vivienda es el IVA. Impuesto comunitario, regulado por las directivas de la UE, que marcan las directrices que deben respetar los gobiernos de los países de la UE en su implementación nacional. La Directiva IVA determina el tipo mínimo general aplicable, que no puede ser inferior al 15 por 100, aunque no establece un máximo, y admite la aplicación de tipos reducidos a un listado determinado de bienes y servicios. Media tipo IVA aplicable en la UE: 21,3 por

6 CUADRO DE TIPOS DE IVA APLICABLES EN LA UE (2014) MEMBER STATES REDUCED RATE STANDARD RATE BELGIUM 6/12 21 BULGARIA 9 20 CZECH REPUBLIC DENMARK GERMANY 7 19 ESTONIA 9 20 GREECE 6,5/13 23 SPAIN FRANCE 5,5/10 20 CROATIA 5/13 25 IRELAND 9/13,5 23 ITALY CYPRUS 5/9 19 LATVIA LITHUANIA 5/9 21 LUXEMBOURG 6/12 15 HUNGARY 5/18 27 MALTA 5/7 18 NETHERLANDS 6 21 AUSTRIA POLAND 5/8 23 PORTUGAL 6/13 23 ROMANIA 5/9 24 SLOVENIA 9,5 22 SLOVAKIA FINLAND 10/14 24 SWEDEN 6/12 25 UNITED KINGDOM 5 20 Fuente: VAT Rates Applied in the Member States of the European Union Situation at 13th January 2014, by European Commission. 6

7 CUADRO DE TIPOS IVA EN VIVIENDA EN LA UE (2014) MEMBER STATES SOCIAL HOUSING CATEGORY BELGIUM 6/12 BULGARIA 20 CZECH REPUBLIC 15 DENMARK 25 GERMANY 19 ESTONIA 20 GREECE 13 SPAIN 4/10 FRANCE 5,5/20 CROATIA 25 IRELAND 13,5 ITALY 4/10 CYPRUS 19 LATVIA 21 LITHUANIA 21 LUXEMBOURG 3/15 HUNGARY 27 MALTA (ex) NETHERLANDS 21 AUSTRIA 20 POLAND 8 PORTUGAL (ex)/6 ROMANIA 5 SLOVENIA 9,5 SLOVAKIA 20 FINLAND 24 SWEDEN 25/(ex) UNITED KINGDOM 20/0 Fuente: VAT Rates Applied in the Member States of the European Union Situation at 13th January 2014, by European Commission. 7

8 LA FISCALIDAD ACTUAL DE LA VIVIENDA Evolución del IVA aplicable a la vivienda en España en los últimos años: Hasta 1 de julio de 2010: tipo de gravamen del 7 por 100. Desde 1 de julio de 2010 hasta 20 de agosto de 2012: tipo de gravamen del 8 por 100. Desde 20 de agosto hasta 31 de diciembre de 2012: tipo de gravamen del 4 por 100. A partir de 1 de enero de 2013: tipo de gravamen del 10 por

9 LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO: RECOMENDACIONES DE LA COMISIÓN DE EXPERTOS EN MATERIA DE FISCALIDAD DE LA VIVIENDA

10 LA REFORMA FISCAL EN MATERIA DE VIVIENDA Principios generales inspiradores de la reforma tributaria (según la comisión de expertos) : Incremento del peso de la tributación indirecta (IVA) frente a la imposición directa, en línea con la tendencia de los países de nuestro entorno. Cotizaciones sociales versus IVA: la devaluación fiscal. Principio de neutralidad en la imposición sobre el ahorro: aplicación la fiscalidad de la vivienda. 10

11 LA REFORMA FISCAL EN MATERIA DE VIVIENDA Recomendaciones internacionales en materia de fiscalidad de la vivienda (Comisión Europea y FMI) : Supresión de la deducción por adquisición de vivienda por compras anteriores a 1 de enero de Eliminación de cualquier tratamiento fiscal favorable para la vivienda habitual que constituya el domicilio del contribuyente. Aumento sustancial de la imposición sobre bienes inmuebles, reduciendo la aplicable a las transmisiones de estos. 11

12 LA FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS INMOBILIARIOS Cuestiones: Método de estimación de los valores. Alternativas para el gravamen de dichos valores. Método de estimación de valores: Valor catastral valor de referencia. Valor abierto, público y que forme parte de la descripción de los inmuebles. Valor ligado al valor real (hoy el valor catastral no puede ser superior al 50 por 100 del valor de mercado) actualizable anualmente de forma simultánea en todo el territorio. 12

13 LA FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS INMOBILIARIOS Tributación futura: nueva tributación de naturaleza patrimonial. Excluir de la base del IRPF todos los rendimientos imputados, solo permanecerían los derivados de la cesión a terceros. Reforma del IBI. Criterios: Gravamen anual del valor patrimonial de todos los inmuebles (valor de referencia). Tipo de gravamen: algo inferior al 1%. Participación estatal en su recaudación. 13

14 LA FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS INMOBILIARIOS Régimen transitorio hasta que: Se actualicen las valoraciones de los inmuebles en el catastro. Se aplique un impuesto más eficiente que el IBI. Simplificación: tres grupos de inmuebles 1. A disposición del contribuyente y su familia: a) Imputación en la base del ahorro (salvo rentas inferiores a ). b) Supresión de la exención de la vivienda habitual. 2. Afecto a una actividad empresarial. 3. Cedido a terceros: Imputación base del ahorro. Deducción gastos justificados (no intereses). Eliminación de exenciones, bonificaciones y reducciones a rentas por alquiler actualmente existentes. 14

15 OTRAS MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IRPF Eliminación de los coeficientes de actualización sobre el valor de adquisición de los inmuebles que opera actualmente exclusivamente para los bienes inmuebles en el IRPF (aunque también en el IS). Desaparición de coeficientes de abatimiento. Eliminación de la deducción por adquisición de vivienda habitual con efectos retroactivos (anteriores a 2013). Mantenimiento de la exención por reinversión en vivienda habitual. 15

16 PROPUESTAS FISCALES EN OTROS ÁMBITOS IP, ISD e ITP/AJD Supresión del Impuesto sobre el Patrimonio. ISD: Supresión de la reducción por adquisición de la vivienda habitual (excepto para el cónyuge supérstite). Supresión de gravamen por TPO sobre préstamos, fianzas arrendamientos y pensiones, así como por constitución de derechos reales de garantía. Completa supresión del gravamen por TPO a medida que la situación presupuestaria lo permita con el objetivo de su completa eliminación (si bien no es prioritario). Supresión de la cuota gradual de AJD a medida que lo permita la situación presupuestaria. 16

17 PROPUESTAS FISCALES EN OTROS ÁMBITOS IVA Con carácter general, mantenimiento tipo general del IVA en el 21 por 100. Revisión de todos los bienes y servicios sometidos a tipos de IVA reducidos, con la intención de aplicarles el tipo general del 21 por 100 (impacto de exenciones y tipos reducidos en la recaudación). Mantenimiento del tipo reducido del IVA del 10 por 100 aplicable actualmente a la vivienda. Únicos tres sectores con mantenimiento del tipo reducido: Vivienda Sector turístico Transporte publico Justificación: tributación combinada en IRPF (imputación de rentas) e IVA al 10 por 100 implican una tributación de en torno al 21 por 1000 (equivalente al tipo general del IVA). 17

18 GRACIAS POR SU ATENCIÓN José Maria Echeverria-Torres Este documento es meramente expositivo y debe ser interpretado conjuntamente con las explicaciones y, en su caso, con el informe elaborado por Cuatrecasas, Gonçalves Pereira sobre esta cuestión This document is merely a presentation and must be interpreted together with any explanations and opinions drafted by Cuatrecasas, Gonçalves Pereira on this subject Este documento é uma mera exposição, devendo ser interpretado em conjunto com as explicações e quando seja o caso, com o relatório/parecer elaborada pela Cuatrecasas, Gonçalves Pereira sobre esta questão

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