Paraísos Fiscales. Noviembre, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Transcripción

1 Paraísos Fiscales Noviembre, 2013

2 Introducción Por muchos aspectos, el análisis de la cultura secre5sta de los paraísos fiscales, debe ser la máxima prioridad para los ac5vistas contra la corrupción, porque los agentes que crean y man5enen ese espacio secreto incluyen algunas de las élites más poderosas y privilegiadas de la sociedad". John Christensen, Tax Justice Network Los paraísos fiscales proporcionan rutas de escape de las normas y leyes de otros lugares Nicholas Shaxson, autor de Treasure Islands Uncovering the Damage of Offshore Banking and Tax Havens

3 Contenido 1. Aspectos Generales 2. Reforma Tributaria 3. IniciaRvas actuales

4 Aspectos Generales

5 Lavado de AcRvos como Fenómeno Global Sistema Financiero HSBC relajó sus controles al ingreso de dinero en sus filiales en varios países y facilitó el lavado de millones de dólares The Telegraph

6 Lavado de AcRvos como Fenómeno Global Sistema Financiero Wachovia lavó US$376mil millones de los carteles Mexicanos. Advertencias sobre lo que ocurría fueron ignoradas. The Guardian, 2012

7 *De acuerdo a varias listas internacionales. Oficialmente, la DIAN no <ene un listado de Paraísos Fiscales. Fuente: Cruz (2012 ) Paraísos Fiscales* Entre 21 y 32 Trillones de dólares se invir<eron a par<r de 2010 en alrededor de 50 Paraísos Fiscales 1 Anguilla, AnRgua y Barbuda, AnRllas Holandesas, Aruba, Bahamas, Barbados, Belice, Bermudas, Dominica, Islas Caimán, Islas Vírgenes, Panamá, San Vicente y Granadinas, Santa Lucía. Andorra, Chipre, Gibraltar, Islas de Man Jersey, Liberia, Liechtenstein, Luxemburgo, Malta Mónaco, San Marino Bahréin, Mauricio, Maldivas, Seychelles Hong Kong, Singapur Cook, Marshall, Nauru, Niue, Samoa, Tonga, Vanuatu 1 Henry (2012) y Gravelle (2013)

8 Depósitos en países que son, o no son Paraísos Fiscales* (Bill. U$) Fuente: BIS LocaRonal banking starsrcs, Tomado de Zucman (2013) Mul<nacionales de EEUU usaron los Paraísos Fiscales como estrategia de evasión fiscal 1 *De acuerdo a varias listas internacionales. 1 Desay et al. (2005)

9 Depósitos en bancos que se encuentran en países que Renen, o no tratados internacionales (Bill. U$) Fuente: BIS LocaRonal banking starsrcs, Tomado de Zucman (2013)

10 *De acuerdo a varias listas internacionales. Oficialmente, la DIAN no <ene un listado de Paraísos Fiscales. Fuente: Cruz (2012) Paraísos fiscales* - Reducción en los ingresos fiscales y las prestaciones sociales. - Especulación e inestabilidad financiera - Creación de empresas ficrcias - Vulnerabilidad de las democracias - Financiación de grupos terroristas - Evasión de alrededor de U$500 mil mill. en impuestos - Acogen a 400 bancos

11 Lavado de AcRvos: Flujos alrededor del mundo Lavado de Ac<vos en el Banco Libanés Fuente: The New York Times

12 Inversión Extranjera Directa (Mill. U$) CANADA BERMUDAS OTROS ISLAS VIRGENES ISLAS CAYMAN ANGUILLA ESPAÑA REINO UNIDO PANAMA ESTADOS UNIDOS Fuente: BANREP (2013 Valores negarvos corresponden a reembolsos mayores a la nueva inversión

13 Inversión Extranjera Directa (Mill. U$) Desde Paraísos Fiscales* ( ) LUXEMBURGO, 359,5 Otros, 130,5 Total: U$ Millones PANAMA, 3.372,9 ANGUILLA, 4.017,1 ISLAS CAYMAN, 263,0 BERMUDAS, 266,7 *De acuerdo a varias listas internacionales. La variable analizada es la suma de los úlrmos años de inversión. Los valores se ven afectados cuando se retornan las inversiones Fuente: BANREP (2013

14 Inversión Colombia en el Exterior (Mill. U$) URUGUAY BRASIL ISLAS CAYMAN CHILE PERU MEXICO ISLAS VIRGENES PANAMA BERMUDAS REINO UNIDO ESTADOS UNIDOS , , ,0 0, , , ,0 Fuente: BANREP (2013 Valores negarvos corresponden a reembolsos mayores a la nueva inversión

15 Inversión Colombiana en el Exterior (Mill. U$) (Principales desrnos) BERMUDAS, 921,6 PANAMA, 2.518,3 BRASIL, 1.172,3 Total: U$ ,4 Millones CHILE, 1.648,7 MEXICO, 2.348,2 ISLAS VIRGENES, 543,5 ISLAS CAYMAN, 1.363,0 INGLATERRA, 1.541,6 ESTADOS UNIDOS, 4.563,5 La variable analizada es la suma de los úlrmos años de inversión. Los valores se ven afectados cuando se retornan las inversiones Fuente: BANREP (2013

16 EstadísRcas Generales Precios de Transferencia Principales Países Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013) PAISES 2011 (I+E) CANTIDAD DE OPERACIONES MONTO (Bill. $) MONTO (Mill. U$) 1 ESTADOS UNIDOS $16.2 B. U$ VENEZUELA $5.4 B. U$ CAIMAN, ISLAS 71 $5.0 B. U$ SUIZA 511 $4.3 B. U$ PANAMA 890 $3.5 B. U$ MEXICO $3.2 B. U$ REINO UNIDO 568 $3.1 B. U$ BRASIL $2.5 B. U$ ECUADOR $2.0 B. U$ ESPAÑA 824 $2.0 B. U$1.100 TOTAL $47.2 B. U$

17 EstadísRcas Generales Precios de Transferencia Principales Paraísos Fiscales* *De acuerdo a varias listas internacionales. Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013) Q JURISDICCION 2011 (I+E) CANTIDAD DE OPERACIONES MONTO (Bill. $) MONTO (Mill. U$) 1 ISLAS CAIMAN 71 $5.0 B. U$ PANAMA 890 $4.3 B. U$ ISLAS VIRGENES BRITANICAS 55 $1.1 B. U$611 4 BERMUDA 44 $0.5 B. U$277 5 BARBADOS 22 $0.4 B. U$225 6 EMIRATOS ARABES UNIDOS 68 $0.3 B. U$168 7 LUXEMBURGO 31 $0.2 B. U$111 8 HONG KONG 94 $0.1 B. U$555 9 BAHAMAS 13 $0.1 B. U$ ANTILLAS HOLANDESAS 37 $0.04 B. U$ $11.3 B. U$ 7.450

18 EstadísRcas Generales Precios de Transferencia Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013) TIPO DE OPERACIÓN 2011 (I+E) CANTIDAD DE OPERACIONES MONTO 1 VENTA DE INVENTARIOS PRODUCIDOS 1973 $22.8 B. 2 PRESTACION DE OTROS SERVICIOS DIF. FINANCIEROS 1444 $1.6 B. 3 COMPRA ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES AM INT 660 $1.4 B. 4 ASISTENCIA TECNICA 956 $1.3 B. 5 REGALIAS 364 $1.0 B. 6 SERVICIOS TECNICOS 1099 $0.9 B. 7 SERVICIOS ADMINISTRATIVOS 658 $0.8 B. 8 COMPRA DE OTROS ACTIVOS 203 $0.6 B. 9 COMPRA DE ACCIONES Y APORTES (ACTIVO FIJO) 14 $0.5 B. 10 INTERESES 651 $0.4 B. TOTAL $30.8 B.

19 EstadísRcas Generales Precios de Transferencia Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013) Estadís<cas Generales - Cumplimiento CONCEPTO Var. TOTAL DECLARANTES % CANTIDAD DE OPERACIONES (I+E+A+P) PRESENTARON DOCUMENTACION COMPROBATORIA % % CANTIDAD DE OPERACIONES (I+E) %

20 EstadísRcas Generales Precios de Transferencia Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013) Estadís<cas Generales - Montos CONCEPTO MONTO TOTAL TODAS LAS OPERACIONES (I+E+A+P) MONTO TOTAL DE OPERACIONES (I+E) 2011 $81.1 B. $68.3 B. CONCEPTO AJUSTES EN RENTA 2010 AJUSTES EN RENTA $ M. $ M.

21 Ejemplo 1: Operaciones con Paraísos Fiscales Venta de Commodi5es COLCO Produce, realiza funciones de mercadeo, de venta, asume riesgos, etc. Venta US 86 Paraíso Co Trader vinculado, dice realizar múltiples funciones, asumir múltiples riesgos, etc., por lo que recibe compensación por dichas funciones y riesgos Reventa US 105 Se declara la operación como llevada a cabo directamente entre COLCO y Cliente Independiente Indep Co Compra a valores de mercado

22 Ejemplo 2: Operaciones con Paraísos Fiscales Trust entre Vinculados Económicos Pago de Intereses/Regalías u Otro tipo de operaciones COLCO??? Paraíso Co Trust Trust no permite la identificación de los beneficiarios, por lo que la operación con el vinculado del paraíso fiscal desaparece

23 Ejemplo 3: Operaciones con Paraísos Fiscales Préstamo back- to- back con estrategia de debt push down MATRIZ Depósito: $1.000 Banco Indep. Pago de Intereses Préstamo: $1.000 COLCO Adquisición/Absorción NUEVA COLCO Patrimonio = $10

24 Caso Crédito MercanRl Banco Préstamo US$3,500mill. El crédito mercantil se genera por la diferencia entre el precio pactado de recompra US$2,420 mill. y la valoración $700 mill. CM: US$1,700 mill. $3.5 billones Dueño del 34% A X Bank A vende a X Bank la participación de B1, con una opción de recompra por un precio pactado de US $2,420 mill. B1 A ejerce la opción y paga lo pactado. Con recursos trasladados por M S.A.S M S.A.S P y otras del grupo Valoración del grupo US$700 mill. Próximo paso Fusión Exterior Colombia

25 Crédito MercanRl Resumen de impacto para el recaudo Crédito MercanRl Préstamo $3,5 bill. $7,0 bill Renta 2011 $400 mil mill. Sin descontar el pago de intereses, que son mas o menos $300 mil mill. al año. En los próximos 9 años no pagarían impuesto de renta.

26 Reforma Tributaria

27 Paraísos Fiscales - Determinación Art Paraísos Fiscales Se define si se cumple con una de las siguientes condiciones: Inexistencia o bajo Rpo imposirvo Falta de EoI o normas legales o prácrcas administrarvas que lo limiten Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrarvo Inexistencia de requisito de presencia local sustanrva, acrvidad real y con sustancia económica Además, se Renen como referencia los criterios internacionalmente aceptados

28 Paraísos Fiscales Consecuencias: 1. Precios de Transferencia: Operaciones entre contribuyentes con personas, sociedades, enrdades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales están somerdas al régimen de PT. Deben cumplir con Documentación (Art ) y Declaración (Art ) sin considerar topes de UVT Para pagos a paraísos, demostrar funciones realizadas + acrvos + riesgos + costos y gastos incurridos en acrvidades que generaron pago. Si no se demuestran, pagos serán no deducibles.

29 Paraísos Fiscales Consecuencias: 2. Pagos a personas o en<dades ubicadas en paraísos fiscales: Los pagos a personas ubicadas en paraísos fiscales están somerdos a una retención en la fuente del 33% (art. 408 del ET); Los pagos a inversionistas de portafolio que estén ubicados en paraísos fiscales están somerdos a retención en la fuente del 25% (art del ET) 3. No deducibilidad de pagos: No son consrturvos como costo o deducción en el impuesto sobre la renta los pagos que se realicen a personas ubicadas en paraísos fiscales (art del ET)

30 Paraísos Fiscales Consecuencias: 4. Otras normas An<evasión: Aplicación de la Norma General AnRabuso

31 Resumen Paraísos fiscales Criterios pasados para determinar Paraísos Fiscales (mínimo 2): Inexistencia de Rpos imposirvos o tarifas nominales bajas (Obligatorio) Ausencia de un efecrvo intercambio de información (Adicional) Falta de transparencia legal, reglamentaria o administrarva (Adicional) Ausencia de acrvidad económica real (Adicional) Reforma Criterio 1 no obligatorio Deja de ser paraíso fiscal la jurisdicción con la que haya efecrvo intercambio de información

32 Cambio Precios de Transferencia Entre nacionales: sólo se tendrán que acoger al régimen de precios de transferencia las empresas ubicadas en el territorio aduanero nacional, que realicen operaciones con empresas vinculadas que estén ubicadas en zonas francas No se presume la vinculación cuando hay transacciones entre empresas localizadas en el territorio nacional y empresas localizadas en zonas francas Con empresas ubicadas en paraísos fiscales: no se presume la vinculación pero se someten al régimen de precios de transferencia

33 Clausula General AnR Abuso Antes No había AnR Avoidance/Abuse Provision (sólo algunas reglas aplicables a hechos parrculares) Con la nueva Ley Cláusula General AnR Abuso que faculta a la DIAN a desconocer y recaracterizar, para efectos tributarios, enrdades, estructuras, precios, condiciones de negocios, etc., consideradas como abusivos

34 Clausula General AnR Abuso Criterios para establecer el carácter «abusivo» (mínimo 3): Transacción entre vinculados económicos Uso de paraísos fiscales Uso de enrdades sin ánimo de lucro u otras enrdades somerdas a regímenes especiales Uso de una estructura jurídica aypica, dado el resultado final de la operación Precio pactado difiere en más del 25% del valor de comercial de bienes similares Condiciones comerciales del negocio aypicas (omisión de transacciones, contratos, documentos, cláusulas, etc., propias de las operaciones de las que se trata), que derivan en un resultado tributario indebido para el contribuyente o sus vinculados «Salvaguardas»: Razón de negocios legírma, disrnta al simple ahorro de impuestos Precios pactados dentro del rango establecido según la metodología de precios de transferencia

35 Ley 863 de 2003 Arbculos Art Art Art Art Art Art Art Art Art Art Art Tema Operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas Métodos para determinar el precio o margen de urlidad en las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas Criterios de comparabilidad Documentación comprobatoria Ajustes Paraísos fiscales Costos y deducciones Obligación de presentar declaración informarva Acuerdos anrcipados de precios Sanciones relarvas a la documentación comprobatoria y a la declaración informarva Sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales del régimen de precios de transferencia

36 ey 1607 de 2012 Arbculos Art Art Art Art Art Art Art Art Art Art Art Tema Criterios de Vinculación Operaciones con vinculados Métodos para determinar el precio o margen de urlidad en operaciones entre vinculados Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes Documentación comprobatoria Ajustes Paraísos fiscales Costos y deducciones Obligación de presentar declaración informarva Acuerdos anrcipados de precios Régimen sancionatorio

37 IniciaRvas Actuales

38 IniciaRvas Inicia<vas OCDE BEPS Decreto de Paraísos y Controles Relacionados Negociación de tratados para EoI CDI TIEA Curazao Estados Unidos Negociación de IGA para EOI de FATCA

39 IniciaRvas Inicia<vas OECD Global Forum on Transparency and Exchange of InformaRon for Tax Purposes Negociación de TIEAs y otros instrumentos Aprobación de nuevo estándar de intercambio de información automárco OECD ConvenRon on Mutual AdministraRve Assistance in Tax Mazers Alianza Pacífico

40 Pasos a Seguir Qué sigue y qué esperamos? Implementación de la Ley: Reglas del juego transparentes que buscan generar una mejor relación con los contribuyentes Alianza para la generación de una cultura tributaria: cambio de la visión de la administración, cambio de la visión del contribuyente Decretos reglamentarios en proceso

41 Paraísos Fiscales Noviembre, 2013