CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social

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1 CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social Pérez Chávez Campero Fol La escasa bibliografía referente a las empresas constructoras es el motivo de esta publicación, misma que analiza dicha actividad, considerando los aspectos siguientes: a) Registros contables de los contratos de construcción. b) Obligaciones fiscales que incluyen la LISR, la LIETU y la LIDE. c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit). El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras: a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción. b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción. c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social. En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIETU, LIDE, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF), aplicables a esta industria.

2 Contenido CONTENIDO ABREVIATURAS...11 INTRODUCCION CAPITULO I TIPOS DE CONSTRUCCION 1. Obra pública...17 Generalidades...17 Contratación de las obras...18 Eje cu ción de las obras...21 Legislación de entidades federativas Obra con particulares Desarrollos inmobiliarios...26 CAPITULO II ASPECTOS CONTABLES A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Tipos de contratos de construcción...31 Contrato a precio fijo o alzado...32 Contrato a precios unitarios Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida) Contrato por administración Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos...34 Generalidades Centro de utilidad Ingresos Costos

3 4 Constructoras Método de por ciento de avance Estimados de ingresos y costos Determinación del por ciento de avance...40 Determinación de los ingresos y costos del periodo contable...42 Cambios en estimados...44 Partidas incobrables Pérdidas Reglas de presentación...45 En el activo circulante...45 En el pasivo circulante...45 En el activo circulante o no circulante Reglas de revelación Casos prácticos...47 B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Normas de valuación Métodos de valuación de inventarios Fórmulas de asignación del costo Reconocimiento en resultados Normas de presentación Vigencia Transitorios Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS) CAPITULO III ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas...84 Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas...85

4 Contenido 5 De duc ción del cos to de lo ven di do...93 Opción para de du cir terrenos en el ejercicio en que se adquieran Deducción de inversiones Deducción normal de inversiones Deducción inmediata de inversiones conforme a la LISR Deducción inmediata de inversiones conforme al Decreto publicado en el DOF del 20/VI/ Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o permisos para la construcción de obras públicas Deducción de activos fijos Deducción de la inversión para la construcción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajuste anual por inflación Obligaciones Expe dir y conservar comprobantes Empre sas cons truc to ras que op taron por el Por tal Microe B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Empresas que celebran contratos de construcción. Obli ga das al pago del IETU Cálcu lo del IETU Ingresos gravados Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos Ingre sos exen tos Deducciones autorizadas Requisitos de las deducciones autorizadas IETU del ejer ci cio Pagos provisionales del IETU Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos...174

5 6 Constructoras 11. Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social Obligaciones de las empresas constructoras Facultades de las autoridades Ré gi men de tran si ción al IETU Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios in me dia tos an te rio res (de 1998 a 2007) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a Crédito fiscal por inventarios que se tenían al 31 de di ciem bre de Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a pla zo efec tua das an tes del ejer ci cio de C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Empresas constructoras obligadas al pago del impuesto Empresas constructoras no obligadas al pago del impuesto Cálcu lo del im pues to Acreditamiento, compensación o devolución del IDE pa ga do en el mes Opción para el acreditamiento del IDE estimado Acreditamiento, compensación o devolución del IDE en el ejer ci cio D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación Exención del IVA en la enajenación de terrenos Declaraciones de pagos mensuales...232

6 Contenido 7 5. Momento en que se causa el IVA Requisitos del IVA acreditable Retenciones del IVA Saldos a favor Contabilidad Expedición de comprobantes fiscales CAPITULO IV ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas De duc ción del cos to de lo ven di do Opción para de du cir te rre nos en el ejercicio en que se adquieran Deducción de inversiones Deducción normal de inversiones Deducción inmediata de inversiones conforme a la LISR Deducción inmediata de inversiones conforme al Decreto publicado en el DOF del 20/VI/ Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o per mi sos para la cons truc ción de obras pú bli cas De duc ción de ac ti vos fi jos De duc ción de la in ver sión para la cons truc ción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajus te anual por in fla ción Obli ga cio nes Expe di r y conservar comprobantes Desarrolladores inmobiliarios que optaron por el Portal Microe...279

7 8 Constructoras B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción. Obli ga dos al pago del IETU Cálcu lo del IETU Ingresos gravados Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos Ingre sos exen tos Deducciones autorizadas Requisitos de las deducciones autorizadas IETU del ejer ci cio Pagos provisionales del IETU Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos Crédito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a éstos y aportaciones de seguridad social Obli ga cio nes de los de sa rro lla do res in mo bi lia rios que no celebran contratos de construcción Facultades de las autoridades Ré gi men de tran si ción al IETU Ingre sos de ven ga dos en el ejer ci cio de 2007, co bra dos en el ejer ci cio de De duc cio nes de ven ga das en el ejer ci cio de 2007, pa ga das en el ejer ci cio de Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los 10 ejer ci cios inmediatos anteriores (de 2003 a 2007) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a Crédito fiscal por inventarios que se tenían al 31 de di ciem bre de Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a pla zo efec tua das an tes del ejer ci cio de

8 Contenido 9 C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción obli ga dos al pago del im pues to Desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de cons truc ción no obli ga dos al pago del im pues to Cálcu lo del im pues to Acreditamiento, compensación o devolución del IDE pa ga do en el mes Opción para el acreditamiento del IDE estimado Acreditamiento, compensación o devolución del IDE en el ejer ci cio D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exen ción del IVA por ser vi cios de cons truc ción de casa-ha bi ta ción Exen ción del IVA en la ena je na ción de te rre nos Declaraciones de pagos mensuales Mo men to en que se cau sa el IVA Requisitos del IVA acreditable Re ten cio nes del IVA Sal dos a fa vor Con ta bi li dad Expedición de comprobantes fiscales CAPITULO V ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL 1. Aspectos generales Seguros que amparan a los trabajadores de la industria de la construcción Obligaciones de los patrones de la industria de la construcción Registro patronal Autoclasificación en el seguro de riesgos de trabajo...407

9 10 Constructoras Registro de obra, incidencias, cancelación de subcontratación y entrega de relación mensual de trabajadores Importancia del correcto llenado y presentación de los formatos SATIC Presentación de avisos afiliatorios de los trabajadores De ter mi na ción y pago de cuo tas Declaración anual de riesgos de trabajo Registros de pago de salarios y conservación de los mismos Entrega a los trabajadores de constancia de días laborados Otras obligaciones Dic ta men del cum pli mien to de las obli ga cio nes del patrón Opción de no pre sen tar el dic ta men por el ejer ci cio fis cal de 2012 y pos te rio res Resumen de obligaciones Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones Convenios para el pago anticipado de cuotas de construcción esporádica ANEXO I Sanción por no comunicar el domicilio o fases de las obras de cons truc ción Por cientos de deducción opcional, aplicables a contribuyentes que cuenten con concesión, autorización o permiso de obras públicas ANEXO II Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada, para 2012 (DOF 4/IV/2012) ANEXO III Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas para 2012 (DOF 4/IV/2012)...447