Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay

Transcripción

1 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Jornadas Técnicas de Actualización Profesional Panel 1 Implantación obligatoria de NIIF para PYMES Octubre

2 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Tema Aspectos prácticos a considerar en el proceso de implementación de la nueva normativa para PYMES Resultado Integral Transición a la NIIF para PYMES Expositor: Prof. CCEAU Octubre

3 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Gracias por mantener su teléfono móvil en modo silencio 3

4 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Resultado Integral 4

5 Conjunto de Estados Financieros a presentar Estado de Situación Financiera (ESF) Estado del Resultado Integral (ERI) Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP) Estado de Flujos de Efectivo (EFE) Notas a los EE.FF TODOS TIENEN LA MISMA RELEVANCIA 5

6 Alcance Sección 5 Presenta el rendimiento financiero Requiere fijar una política contable en relación a su presentación. Establece tipo de información a presentar 6

7 Concepto previo - Rendimiento Ingresos: Aumento de activos y disminución de pasivos Que resulten en aumentos patrimoniales Excepto aportes de propietarios Egresos: Disminución de activos y aumento de pasivos Que resulten en disminuciones patrimoniales Excepto las distribuciones a propietarios 7

8 Partidas a incluir Ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Gastos de Administración - Distribución - Otros gastos Costos financieros Resultado de Inv. en Asociadas y Negocios Conjuntos Gastos por impuestos Resultado de operaciones discontinuadas Resultado del período Otro Resultado Integral (ORI) Resultado Integral Total 8

9 Partidas a incluir Mostrar separadamente: la participación no controladora y de los propietarios de la controladora en el: Resultado del período Resultado Integral total 9

10 Partidas a incluir Partidas adicionales, categorías y subtotales si son relevantes Análisis de gastos : funcional u objetiva Segregar operaciones discontinuadas Prohibido el uso de partidas extraordinarias Recordar que correcciones de errores de ejercicios anteriores y cambios en políticas contables son: ajustes retroactivos. No afectan el resultado del ejercicio (Sección 10) 10

11 Presentación - Alternativas Seleccionar la política contable: uno o dos informes En un informe, se incluye: Ganancias (tradicionales base devengada) menos: Pérdidas (tradicionales base devengada) = Resultado del período más (menos): Otro resultado Integral = Resultado integral total 11

12 Presentación - Alternativas En dos informes, se incluye por separado: Estado de Resultados(ER) Estado del Resultado Integral 1- Estado de Resultados (ER) Se incluye aquellas Ganancias y Pérdidas tradicionales 2- Estado de Resultado Integral Se inicia con: Resultado tradicional (ver ER) más (menos) Otro Resultado Integral (ver diapo 13) = Resultado Integral Total 12

13 Otro resultado integral - Partidas Cambios en los valores razonables de instrumento de cobertura (Sección12) Algunos resultados actuariales (Sección 28) Algunos resultados por aplicación de conversión de EE.FF (Sección 30) 13

14 Otro resultado integral IMPORTANTE: SITUACIÓN EN URUGUAY Por Decreto 291/2014, se admite la reexpresión de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo. Por tanto, dicho incremento patrimonial se incluye como Otro Resultado Integral (ver NIC 16). 14

15 Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Si durante el período bajo análisis sólo ocurrieron los siguientes hechos modificativos del Patrimonio: Ganancias y Pérdidas Pago de dividendos Corrección de errores de períodos anteriores Cambios en las políticas contables Entonces, se puede sustituir: (ERI y ECP) por (ER y GA) 15

16 Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Qué muestra? Resultado Ganancias acumuladas (al inicio y al final del período) Dividendos reconocidos en el período Reexpresiones de resultados acumulados por : - corrección de errores de ejercicios anteriores - cambio en políticas contables. IMPORTANTE: Situación en URUGUAY? (continúa) 16

17 Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Según Decreto 291/2014: El Estado de Cambios en el Patrimonio se debe presentar obligatoriamente. (por tanto, no es aplicable el ER y GA) 17

18 Revelaciones Ver páginas 34 y 35 de: GUÍA que acompaña a la NIIF para PYMES que incluye: Estados Financieros Ilustrativos Lista de comprobación de información a revelar y presentar 18

19 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay Transición a la NIIF para PYMES (Sección 35) 19

20 Alcance Se establece los conceptos principales para aplicar por primera vez la NIIF para PYMES, buscando un equilibrio entre la calidad de la información y el costo o esfuerzo en obtenerla al dar excepciones en algunos tratamientos contables en su primer uso. Aplica al primer grupo de EE.FF en los cuales la entidad hace una declaración explícita y sin reservas de conformidad con esta norma. Independiente del marco contable anterior 20

21 Adopción por primera vez Conceptos relevantes - Comparativos Fecha de transición: para Uruguay si la fecha de cierre fuese el Período de transición : ejercicio El primer período de aplicación completa de la NIIF para PYMES será el ejercicio iniciado el (Dec.291/2014) Período Estado comparativo transición apertura //

22 Adopción por primera vez Preparar los Estados Financieros actuales de acuerdo con la nueva norma y las políticas que se elijan. Reformular el estado inicial de apertura como si se hubiera aplicado dicha Norma en el período de transición con dichas políticas. 22

23 Adopción por primera vez Si es impracticable reformular una o más cuentas de períodos anteriores se permite una excepción con un informe detallado de los resultados no comparables. Todavía (octubre 2015) no se ha emitido el Decreto correspondiente en Uruguay que permitiría simplificaciones adicionales en el tema comparativos, al igual que se hizo en el año 2005 (recordar Decreto 90/2005) cuando se aplicó las NIIF completas por primera vez. 23

24 Selección de Políticas Contables De acuerdo a importancia y fiabilidad, la entidad tendrá: en algunos casos libertad de elección al seleccionar una política contable diferente. en otros casos, dependerá de las circunstancias específicas. 24

25 Estado del Resultado Integral: uno o dos informes. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. (NO APLICA EN URUGUAY) En el EFE: método directo o indirecto. Inversiones en asociadas o empresas conjuntas: valuación al costo o VPP o VR por medio de pérdidas y ganancias. Selección de Políticas Contables Ejemplos de libre elección EE.FF separados: reconocer las inversiones en subsidiarias al costo o VR a través de resultados. 25

26 Selección de Políticas Contables Ejemplos dependientes Método de depreciación para PPE. Ordenamiento de salidas y técnicas de costeo para inventarios. Hechos posteriores ocurridos después del balance. Conversión a moneda funcional. Propiedades de Inversión: costo o valor razonable 26

27 Tipos de ajustes en la transición La aplicación por primera vez de la NIIF para PYMES involucra potencialmente ajustes de los criterios que se usaban en el marco normativo anterior. Por lo tanto: Dar de baja algunos activos y pasivos anteriores cuyo reconocimiento no sea requerido por esta Norma Reconocer algunos activos y pasivos nuevos Reclasificar activos, pasivos o patrimonio Cambio de mediciones para los activos y pasivos reconocidos 27

28 Tipos de ajustes en la transición Dar de baja algunos activos y pasivos Ejemplo: No se admite capitalizar gastos de investigación Reconocer algunos activos y pasivos nuevos Ejemplos: Derivados subyacentes Obligaciones por beneficio de pensiones y retiros 28

29 Tipos de ajustes en la transición Reclasificaciones Ejemplos: Dividendos declarados después de la fecha de balance Acciones en stock Intereses minoritarios se muestran en el Patrimonio 29

30 Tipos de ajustes en la transición Cambios en las mediciones Ejemplos: No hay consolidación proporcional Usar valor esperado (VA) para provisiones Uso de VR en algunos instrumentos financieros 30

31 Administración de ajustes en la transición El proceso de adopción por primera vez origina varios ajustes que, en algunos casos, se basan en análisis que exceden estrictamente los aspectos contables. La Norma no presenta directrices sobre la forma de administrar y ejecutar los referidos ajustes. Cómo administrar el sistema de información de la PYME que va a aplicar la Norma? En la práctica puede tener algunas complejidades. 31

32 Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales PPE, PI o AI pueden medirse: a VR a la fecha de inicio y considerarlo luego como costo atribuido. Las revaluaciones anteriores: pueden considerarse costo atribuido Diferencias de conversión acumuladas en Patrimonio: pueden ser eliminadas contra resultados acumulados y empezar de cero. 32

33 Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales En los estado financieros separados para la inversión en subsidiarias se usará el costo menos deterioro o el VR con cambios en Resultados. Pero el párrafo 10 admite que: el costo pueda ser el Valor de Libros que estaba o el VR a la fecha de transición (costo atribuido a esa fecha). No se requiere que se calcule el impuesto diferido a la fecha de transición si origina un esfuerzo o costo desproporcionado. 33

34 Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales Los pasivos por retiro futuro de servicios y restauración incluidos en el costo de PPE según Sección 17, podrán ser medidos a la fecha de transición o cuando surgió inicialmente la obligación. No aplicar la Sección 19 de Combinaciones de Negocios a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición, especialmente la medición inicial de plusvalía, o reexpresar alguna combinación de negocios y las posteriores. 34

35 Reformulación de EE.FF Excepciones opcionales Hay otras excepciones opcionales sobre: transacciones con pago basado en acciones, separación de pasivo y patrimonio en instrumentos financieros complejos, actividades de extracción, acuerdos que contienen un arrendamiento y contratos por concesión de servicios públicos. y si fuese impracticable aplicar el ajuste? 35

36 Reformulación de EE.FF Excepciones obligatorias Los activos y pasivos financieros dados de baja según los principios anteriores antes de la fecha de transición, no deben ser reconocidos al adoptar la NIIF para PYMES. No se cambiará la contabilidad de cobertura en la transición si ya hubiesen dejado de existir a esa fecha. No se cambiarán retroactivamente las estimaciones hechas a menos que exista un error atribuible a esa fecha. 36

37 Reformulación de EE.FF Excepciones obligatorias Las operaciones discontinuadas se seguirán tratando como venían y no hay cambios retroactivos. Las mediciones de participaciones no controladoras serán medidas en Pérdidas y Ganancias u ORI en forma prospectiva desde la fecha de transición. No se reestructuran períodos anteriores. 37

38 Excepciones se aplican en todos los casos? Cuando una entidad ya había aplicado la NIIF para PYMES y posteriormente la había dejado por otros PCGA y vuelve a usar la Norma: NO podrá usar las excepciones. 38

39 Revelaciones Explicar financieramente la transición Cómo la transición (desde el marco normativo anterior hacia el marco normativo según NIIF para PYMES), afectó el rendimiento, situación financiera y flujos de fondos? Para ello, presentar: Descripción de la naturaleza de los cambios en PC Conciliación de Patrimonios y Resultados 39

40 Revelaciones Qué sucede si en esta etapa detectamos errores de períodos anteriores? Qué sucede si la PYME no presentó EE.FF en períodos anteriores? 40

41 Conclusiones La existencia de impactos relevantes sobre el rendimiento, situación financiera y flujo de fondos por la implementación de la NIIF para PYMES, dependerá de: marco normativo anterior aplicado opciones de políticas contables a aplicar 41

42 Conclusiones En Uruguay, existen antecedentes de varios años de aplicación de NIIF, lo cual facilita el estudio e implementación de la NIIF para PYMES. Existen varios aspectos destacables a considerar en las EMIR, que ya se venían aplicando en la normativa anterior. (Decreto 135/2009 y modificativos derogados) 42

43 Conclusiones Etapas previas a la implementación Proyecto Capacitación Adaptar sistemas Interpretación de diferencias con normativa anterior Costos de migración 43

44 Conclusiones Posible simplificación Sugerimos que a la brevedad se dicte una norma local ( Decreto ) que simplifique la etapa de transición a la NIIF para PYMES, tomando como antecedente lo ocurrido en anteriores cambios de marco normativo contable en nuestro país. 44

45 Conclusiones Beneficios de aplicar la NIIF para PYMES Mejora el acceso crediticio Mejora el acceso a capitales accionarios Disminuye las dificultades y exigencias de aplicar NIIF completas 45

46 Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN info@institutoramos.edu.uy 46