Resolución Miscelánea Fiscal Impuesto Sobre la Renta. Impuesto Empresarial a Tasa Única. Impuesto al Valor Agregado

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1 Resolución Miscelánea Fiscal 2012

2 CONTENIDO Resolución Miscelánea Fiscal Código Fiscal de la Federación Impuesto Sobre la Renta 12 Impuesto Empresarial a Tasa Única 21 Impuesto al Valor Agregado 23 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios Impuesto a los Depósitos en Efectivo 24 Contribuciones de Mejoras Derechos Impuesto Sobre Automóviles Nuevos 25 De los Decretos, Circulares, Convenios y Otras Disposiciones Nuestras Oficinas 28 Oficinas Asociadas 31,

3 RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2012 En el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 28 de Diciembre de 2011, se publicó la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF), en ejercicio de la atribución prevista por el artículo 33 del Código Fiscal de la Federación (CFF), a favor de las autoridades fiscales, en el sentido de publicar anualmente las resoluciones que establezcan disposiciones de carácter general, agrupándolas de manera que se facilite su consulta y conocimiento. La Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 que comentamos, al igual que en los años más recientes, contiene en cada una de sus reglas epígrafes (encabezados), que indican el contenido de las mismas, los cuales facilitan visualmente su búsqueda y localización. Asimismo, al pie de cada regla se incluye la referencia a las disposiciones legales y reglamentarias con las que se encuentra vinculada la regla de que se trata, así como la referencia a otras reglas de la propia RMF con las que tiene relación. Durante la vigencia de la RMF 2011, que inició en Julio de 2011, sólo se publicó una resolución de modificaciones a la misma, lo que demuestra una permanencia de la mayoría de las reglas en vigor, por lo que resulta conveniente que las mismas sean incorporadas a ordenamientos más estables, como podrían ser los Reglamentos de las diversas Leyes, con el propósito de dar mayor certeza jurídica a los particulares. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Disposiciones Generales Días Inhábiles. I Se reconoce nuevamente como inhábil el día 2 de enero de 2012, lo que genera certidumbre jurídica en el cómputo de plazos; sin embargo, conviene indicar que en la misma regla de la anterior miscelánea, se establecieron como días inhábiles del 20 de diciembre de 2011 al 2 de enero de 2012, pero debido a su abrogación, esta última fecha quedaba en duda en cuanto a estar incluida o no en los días inhábiles. Por otra parte, es importante insistir en que conforme a lo dispuesto en el CFF, las disposiciones de la RMF que se refieren a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pueden generar para los contribuyentes, obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales, por lo que de llegar a presentarse esta situación, les recomendamos nos consulten el caso en particular. Tal y como ha ocurrido en los últimos tres años, se reitera la estructura de dividir las reglas en dos apartados o libros, mismos que son los siguientes: Lo lamentable es que no incluye algún otro día como inhábil, lo que evidencia que posteriormente será necesaria la emisión de nuevas reglas o resoluciones modificatorias de la actual. Libro I: Reglas que facilitan la aplicación y aclaran diversos aspectos de las disposiciones fiscales; y Actualización de Cantidades Establecidas en el CFF. I Libro II. Reglas relativas a trámites fiscales o procedimientos que tienen que desahogar los contribuyentes. Se realiza la precisión en la referencia a las cantidades actualizadas a partir del mes de enero de 2010 contenidas en el Anexo 5 de la RMF, toda vez que la anterior regla hacía referencia a las cantidades actualizadas a enero de Asimismo, se hace mención a las cantidades actualizadas a partir de enero de 2011 y de enero de 2012 que se publicarán en el Anexo 5 de la presente miscelánea. Para todos los casos, se describen los procedimientos de actualización utilizados. El objetivo que se pretende con esta estructura, consiste en agrupar las reglas relativas a los trámites fiscales en un cuerpo de la resolución, diverso del que se contiene en las demás reglas, de tal manera que permita a los contribuyentes consultarla de una manera más ágil. Asimismo, se conserva el anexo 1-A de trámites fiscales, que contiene un número importante de guías o fichas para realizar los trámites a que se refieren las reglas del Libro II, de tal forma que dichas reglas fueron incorporadas en el propio anexo, que también es publicado para su consulta en la página electrónica del Servicio de Administración Tributaria (SAT), además de haber sido publicado en el DOF. Tasa Mensual de Recargos. I Se adiciona esta regla para establecer que conforme a lo dispuesto en el artículo 21 del CFF y 8, fracción I, de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF); para 2

4 el ejercicio de 2012 la tasa mensual de recargos será del 1.13%. Sin que sobre indicar que por ingresos pasivos deben entenderse, entre otros, los intereses, dividendos, la ganancia por enajenación de acciones, ajuste anual por inflación, etc. y. Procedimiento para la Aplicación de Estímulos o Subsidios. I y II b. Debido a la intención del SAT de lograr la realización de todos los trámites a través de medios electrónicos, la presente regla dispone que los contribuyentes que deseen aplicar estímulos o subsidios, previamente deberán obtener una opinión del SAT sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, bastando para obtenerla ingresar a la opción Mi Portal con la CIECF y seguir los pasos que en el mismo se indican; sin embargo, fuera de esta obligación quedan: Cuando se trate de convenios con vigencia menor a un ejercicio fiscal, también podrá considerarse que no existen actividades empresariales cuando los ingresos pasivos de las personas involucradas en el convenio representen cuando menos el 90% de la totalidad de los ingresos del periodo de que se trate. a. Las personas que no tengan obligación de inscribirse al R.F.C. y. Finalmente, se precisa que en el momento en que el porcentaje anterior deje de cumplirse, a partir del ejercicio siguiente o del mes siguiente, según se trate, dejará de aplicarse la presente regla al convenio de que se trate y por ende, se considerará que sí existen actividades empresariales. b. Cuando el monto del estímulo involucrado sea de hasta $ 10, Valor probatorio de la CIECF. I Procedimiento para la Contratación con la Federación y los Estados. I y II Se elimina la mención a la CIEC (Clave de Identificación Electrónica Confidencial) y además se reitera que el valor probatorio de la CIECF es idéntico al de la firma autógrafa. Continuando con la tendencia de simplificación, la presente regla miscelánea facilita el procedimiento para obtener constancias que permitan a los contribuyentes celebrar contratos con la Federación o con los Estados, bastando solicitar una opinión del SAT sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, siguiendo el procedimiento descrito en la regla II Sin embargo, a partir de la actual resolución, la obligación anteriormente descrita solamente es aplicable a contratos cuyo monto exceda de $300,000.00, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Saldos a favor de personas físicas I Para efectos de devolución, se modifica la cifra a $13,970 a favor, en cuanto a la obligación de presentar la declaración del ejercicio utilizando la FIEL. Formato de solicitud de devolución II Se actualiza de $11,510 a $13,970 la cantidad límite de saldo a favor de ISR en la declaración anual, por la cual no será necesario contar con certificado de Firma Electrónica. Supuestos en los que una Asociación en Participación no Implica la realización de Actividades Empresariales. I Almacenamiento de CFDI I De manera novedosa se establecen en la presente regla los supuestos en los cuales, de conformidad con el primer párrafo del artículo 17-B del CFF, no se considerará que en una Asociación en Participación se realizan actividades empresariales; siendo estos los siguientes: a. Se suprime el segundo párrafo de la norma que establecía que también se cumplía con los requisitos para almacenar los CFDI, cuando se almacenaran los comprobantes sujetándose a lo dispuesto en la NOM-151 y se mantuvieran a disposición del SAT los elementos necesarios para su verificación y cotejo. Cuando los ingresos pasivos de las personas involucradas en el convenio representen cuando menos el 90% de la totalidad de los ingresos del ejercicio. 3

5 Régimen fiscal a utilizar en la emisión de comprobantes fiscales I Comprobantes de donativos emitidos por las entidades autorizadas por Ley para recibir donativos deducibles, así como las Comisiones de Derechos Humanos. I Para efectos de cumplir con el requisito de señalar el régimen fiscal en la emisión de los comprobantes, se prevé la posibilidad para algunos contribuyentes como son personas físicas del sector primario, arrendadores y mineros, así como las instituciones de seguros y casas de empeño, de indicar el sector al que pertenecen para cumplir con dicha obligación. Mediante esta regla se establece que los comprobantes fiscales que amparen donativos deducibles que expidan las entidades a que se refieren los artículos 31, fracción I, inciso a) y 176, fracción III, inciso a) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), así como las Comisiones de Derechos Humanos que señala la regla I , no deben contener los requisitos del número y fecha del oficio de autorización para recibir dichos donativos deducibles. Identificación de vehículo de persona física integrante de coordinado. I Se agrega esta regla que dispone que los comprobantes que utilicen las personas físicas integrantes del coordinado, y que opten por pagar el impuesto en forma individual, a fin de identificar el vehículo que les corresponda, además de señalar su clave del RFC, deberán contener la clave vehicular a que se refiere la regla I y el número de placa o el folio del permiso de circulación del vehículo que corresponda. CFDI para devolución de IVA a turistas extranjeros I Con esta regla, se precisan los requisitos de identificación de turistas extranjeros en los CFDI para devolución de IVA, como son, nombre del turista, país de origen y número de pasaporte. Concepto de unidad de medida a utilizar en los comprobantes fiscales. I Complementos para incorporar información fiscal en los CFDI I Se precisa que cuando se haga referencia a la unidad de medida, debe entenderse a las previstas en la Ley Federal Sobre Metrología y Normalización y las demás aceptadas por la Secretaría de Economía. Se establece que el SAT publicará en su página de Internet los complementos que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades específicas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que emitan. Los complementos que el SAT publique serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique pasados 30 días naturales, contados a partir de su publicación en la citada página, salvo cuando exista alguna facilidad o disposición que establezca un periodo diferente o los libere de su uso. Requisito de folio en comprobantes de pago en parcialidades. I Se incorpora esta norma que indica que tratándose de comprobantes fiscales que se expidan por cada parcialidad, se tendrá por cumplido el requisito de señalar el número del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operación, cuando se señale el folio fiscal asignado por el SAT para el CFDI, del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operación. Generación del CFDI II Se mantiene la obligatoriedad de dar servicio gratuito por parte de los PACS y se precisa que, el SAT proporcionará a través de su página de Internet accesos directos a las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI autorizados. Sujetos obligados a plasmar la clave vehicular en el comprobante fiscal. I y I Se contempla para el sector automotriz, la forma de integración de la clave vehicular dependiendo del tipo de vehículo que corresponda, a excepción de vehículos eléctricos; así mismo también se señalan los sujetos obligados a plasmar dicha clave en el comprobante fiscal. Dichos comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI que al efecto se establezca en términos de la regla I anteriormente comentada. 4

6 Identificación de forma de pago en el CFDI I Opción para la expedición de comprobantes fiscales impresos I Una nueva obligación de conformidad con el CFF, es la de plasmar en los comprobantes, el detalle de los 4 dígitos, de la cuenta de cheque, tarjeta, etc. con la que se efectúe el pago. Respecto de la facturación electrónica, se mantienen los 4 millones de pesos de ingresos declarados o a obtener, para que se pueda seguir emitiendo comprobantes impresos con código de barras bidimensional (CBB). Cuando no sea posible identificar la forma en que se realizará el pago al momento de la expedición del comprobante y, en consecuencia, no se tenga el dato de los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o tarjeta de crédito, de débito, de servicio o de los llamados monederos electrónicos que autorice el SAT, los contribuyentes podrán cumplir con dicho requisito señalando en los apartados del comprobante fiscal designados para tal efecto, la expresión No identificado. Esta posibilidad dejará de surtir efectos cuando los ingresos excedan del monto señalado, supuesto en el cual a partir del mes inmediato siguiente a aquél en el que se rebase tal cantidad deberán expedir comprobantes fiscales conforme a lo que establecen los artículos 29 y 29-A del CFF. Expedición de comprobantes fiscales impresos II Verificación de requisitos de cumplimiento a proveedor de certificación de CFDI I Continúa la facilidad de no presentar la información de manera trimestral por la expedición de comprobantes bajo la modalidad del CBB. Se establece que será a través de la AGCTI que el SAT podrá realizar la verificación del cumplimiento de los requisitos que se encuentran obligados a cumplir los proveedores de certificación de CFDI. Comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad para devolución de IVA a turistas extranjeros I Requisitos para ser proveedor de certificación de CFDI autorizado II Se establece que los contribuyentes que enajenen mercancía a turistas extranjeros podrán optar por emitir comprobantes fiscales en forma impresa con dispositivo de seguridad, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en las reglas I y I Se actualizan referencias a la ficha en los anexos y se elimina el último párrafo donde se hace mención a la vigencia de las autorizaciones o revocación. Esto último en relación con la modificación a la Regla I , que se adiciona para señalar que ya no será necesario que el SAT emita cada ejercicio una renovación de la autorización para recibir donativos deducibles, sino que la autorización obtendrá nueva vigencia por el siguiente ejercicio fiscal, siempre que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados realicen el procedimiento señalado en la regla I , quinto y sexto párrafos de la presente Resolución. Requisitos de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad I Se señalan los requisitos de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad, de igual forma se contemplan los detalles para cumplir correctamente con los comprobantes de tipo CBB. Estado de cuenta como comprobante fiscal I Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI continúen autorizados II De esta regla subsiste el primer párrafo que dispone que respecto de las deducciones o acreditamientos que se comprueben a través de estados de cuenta, se considerará la fecha de aplicación del cargo en la cuenta de que se trate, independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago, precisando que no podrán deducirse o acreditarse cantidades cuya transacción haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hayan devuelto o reintegrado las cantidades pagadas. Se suprime la obligación de presentar el aviso electrónico a que se refiere la ficha 127/CFF "Aviso electrónico de liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad autorizada para operar como proveedor de certificación de CFDI", contenida anteriormente en la fracción IX, y se coloca en la nueva Regla II

7 Expedición de estados de cuenta como CFDs II Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México I Se actualizan las referencias a otras disposiciones. Se adicionan dos párrafos donde se menciona que los estados de cuenta podrán funcionar como comprobantes de deducción para las entidades financieras, y que estas entidades pueden emitir simultáneamente CFD y CFDI. Se modifican los requisitos que deberán cumplir los comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México para que los contribuyentes puedan deducir o acreditar fiscalmente. Entre otras cosas, se agrega la obligación de incluir el RFC de la persona a favor de quien se expide el comprobante, así como, en su caso, expedir comprobantes por cada parcialidad. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, sólo serán aplicables estos requisitos cuando dichos actos o actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la LIVA. Tasas y monto máximo para la utilización de los estados de cuenta como comprobante fiscal I Se modifica la regla que contempla la opción de utilizar los estados de cuenta como comprobante fiscal, cuando se trate de actividades gravadas por la ley del IVA por cada transacción sin impuesto, disminuyendo de $ 100, a $50,000 por operación. Comprobantes fiscales de centros cambiarios y casas de cambio I Documentos que pueden utilizarse como comprobantes fiscales I Se señala que en el caso de la emisión de CFDI o CFD se deberá utilizar el complemento respectivo publicado por el SAT en su página en Internet. Se suprime la obligación, para quienes expidan comprobantes fiscales conforme a los formatos aprobados por la International Air Transport Association (IATA), de presentar ante la ALSC que corresponda escrito libre en el que manifiesten el ejercicio de la opción de ajustar los montos originales fraccionados a la unidad inmediata superior. Estados de cuenta expedidos por instituciones de seguros o fianzas I Se suprime la obligación de adjuntar el comprobante de transferencia del pago o depósito a su favor que emita la institución financiera, por el pago neto resultante de las operaciones que se muestren en los estados de cuenta, y por otro lado, se establece que quienes hagan uso del rubro III.C "Uso de la facilidad de ensobretado [Addenda]" del Anexo 20 de la RMF, podrán incluir las erogaciones correspondientes a las operaciones a que se refiere el primer párrafo de esta regla, celebradas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, en la referida addenda, siempre que, además de incluir la información a que se refieren las fracciones I y II de la presente regla, identifiquen debidamente al mencionado residente en el extranjero señalando su nombre o denominación y los datos de su inscripción en el Registro General de Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del País de la Secretaría. Información que deben presentar las líneas aéreas que emitan comprobantes aprobados por la Secretaría de Comunicaciones y Transportes o la IATA II Se señala para las líneas aéreas la obligatoriedad de enviar un reporte al SAT, el cual debe contener un sin número de datos para efectos de que sus boletos de pasajeros o E-Tickets, guías aéreas de carga, órdenes de cargos misceláneos y los comprobantes de cargo por exceso de equipaje, puedan ser una forma alterna de comprobantes fiscales. Expedición de CFDI por comisionistas I Se prevé la posibilidad de que los comisionistas expidan a nombre y por cuenta de los comitentes con los que tengan celebrados contratos correspondientes, comprobantes fiscales cumpliendo con ciertos requisitos. Esta regla estará vigente hasta el 30 de junio de 2012 de conformidad con el artículo primero transitorio de esta resolución. 6

8 Almacenamiento de CFD I Opción para generar y emitir CFD utilizando la herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada Portal Microe. I Se suprime el último párrafo que establecía que el SAT también considerará que se cumple con los requisitos para almacenar los CFDs establecidos en esta regla, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados comprobantes sujetándose estrictamente a lo dispuesto por la Secretaría de Economía en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el DOF y mantengan en todo momento a disposición del SAT los elementos necesarios para su verificación y cotejo. Se establece que tratándose de operaciones realizadas con el público en general, los contribuyentes que opten por utilizar el "Portal Microe" podrán emitir los comprobantes fiscales simplificados a través de dicha herramienta electrónica, sin que éstos contengan el sello digital correspondiente. Comprobantes que emiten las personas físicas que realizan actividades empresariales al menudeo I Requisitos fiscales de CFD I Se establece que los contribuyentes que emitan CFD, a fin de cumplir con los requisitos referentes al régimen fiscal, unidad de medida, identificación del vehículo, clave vehicular y la identificación de la forma de pago a que se refiere el artículo 29-A, fracciones I, V y VII, podrán aplicar lo dispuesto en las reglas II , I , I , I y I , según corresponda. Asimismo, tratándose de comprobantes fiscales que se expidan por cada parcialidad, se tendrá por cumplido el requisito de señalar el número del comprobante fiscal, cuando se señale la serie y el folio asignado por el SAT para CFD que se hubiese expedido por el valor total de la operación. De igual forma, los CFD's deberán cumplir con el complemento que al efecto se establezca en términos de la regla I Se indica que las personas físicas que realizan actividades empresariales al menudeo, en el comprobante fiscal que al efecto se expida se deberán anotar por separado el ISR y señalar que se trata de una facilidad en términos de la presente regla. Facilidad para inscribirse y expedir CFD a través de personas morales constituidas como organizaciones, comités, organismos ejecutores o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, pecuarias o pesqueras de conformidad con el esquema denominado Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, en lugar de CFDI I Régimen fiscal a utilizar en la emisión de comprobantes fiscales II Se adiciona que se entenderá que los contribuyentes a que se refiere esta Sección, tendrán por cumplido el requisito de señalar en los comprobantes fiscales el dato del régimen fiscal en el que tributan a que se refiere el artículo 29-A, fracción I del CFF, cuando en dichos comprobantes indiquen el esquema "Sistema Producto" al que pertenecen. Se señala para efectos de cumplir con el requisito del régimen fiscal a utilizar en los comprobantes fiscales la que corresponda a la guía de obligaciones, señalada en la página del SAT: así mismo, cuando el contribuyente tribute en más de un régimen fiscal, señalará únicamente el régimen que corresponda a la operación que ampare dicho comprobante. Almacenamiento de CFD a través de PSGCFDSP I Se suprime el texto que establece que se cumple con los requisitos para conservar los CFD cuando "los adquirientes los almacenen y conserven sujetándose a lo dispuesto por la Secretaría de Economía en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151)." CFD para devolución de IVA a turistas extranjeros I Los contribuyentes que enajenen mercancía a turistas extranjeros podrán optar por emitir CFD cumpliendo para ello con los requisitos establecidos en la regla I Obligaciones de los PSGCFDSP II Se actualiza la referencia respecto a otras fichas, y elimina el requisito para los PSGCFDSP de 7

9 conservar los CFD emitidos durante los plazos correspondientes en un medio electrónico, óptico o de cualquier tecnología. Asimismo, se aclara que cuando se incumpla alguna de las disposiciones de la Regla, se les revocará la autorización y no podrán obtener una nueva autorización dentro de los 12 meses siguientes a la revocación. Código en consecuencia no resultan aplicables los requisitos que están contenidos en los artículos 82, fracción III, segundo párrafo, 83, séptimo párrafo, 109, fracción XXVIII, primer párrafo, 133, fracción III, y 176, fracción VII de la Ley del ISR; 28,110, tercer párrafo, 171, fracciones I, inciso c), II, inciso b) y III, inciso a), 189, primer párrafo, 240, segundo y tercer párrafos, y 254, primer párrafo de su Reglamento; 32, fracción III de la Ley del IVA; y 39, segundo párrafo, 45, 46 y 51 del Reglamento del CFF. A las reglas anteriores respecto de comprobantes fiscales les son aplicables los siguientes artículos transitorios. Expedición de comprobantes simplificados I a I Prórroga para cumplir con requisitos en comprobantes fiscales contemplados en el CFF. Décimo Octavo Transitorio En atención a las recientes modificaciones al CFF en materia de expedición de comprobantes simplificados por las operaciones que se realicen con el público en general, se señala lo siguiente: Para los efectos del Artículo Primero Transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, publicado en el DOF el 12 diciembre de 2011, los contribuyentes podrán emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales en los términos de los Capítulos I.2.7., I.2.8., I.2.9., II.2.5., II.2.6. y II de la RMF para 2011, así como sus respectivos anexos 1-A y 20, en lo concerniente a la aplicación de dichos capítulos, salvo los supuestos a que se refieren las reglas I , I , I , I , I , I y II de la RMF para Los contribuyentes que se acojan a la facilidad prevista en el presente artículo deberán aplicar las especificaciones técnicas previstas en el Anexo 20 de la RMF publicado en el DOF del 23 de septiembre de 2010, pudiendo establecer en los campos relativos al nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal del emisor y la aduana por la cual se realizó la importación, la expresión No aplica. No se estará obligado a expedirlos por operaciones cuyo importe sea inferior a $ , cuando los adquirentes de los bienes o prestatarios de los servicios no los soliciten. Los comprobantes que se emitan podrán no contener el régimen fiscal a que hace referencia el artículo 29-A, fracción I del CFF. Cuando se expidan comprobantes simplificados conjuntamente con CFDI, CFD o impresos, los contribuyentes deberán elaborar al menos un comprobante fiscal al mes que ampare las operaciones realizadas con el público en general en dicho periodo. Criterios no vinculativos I Facilidad de comprobantes en papel. Décimo Noveno Transitorio En cumplimiento a lo dispuesto por el CFF en el artículo 33, fracción I, inciso h), se precisa que los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras son los que se dan a conocer en el Anexo 3 de la presente Resolución. Los contribuyentes que continúan utilizando comprobantes en papel, provenientes de imprentas autorizadas, podrán seguir utilizándolos hasta que termine su vigencia o hasta el 31 de Diciembre de 2012, lo que suceda primero. Análisis con las autoridades previo a las consultas sobre operaciones con partes relacionadas I No exigibilidad de requisitos en comprobantes fiscales. Vigésimo Transitorio Se reitera el contenido de esta importante regla, por medio de la cual se permite a los contribuyentes que puedan analizar conjuntamente con la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia, la información y metodología que pretenden someter a consideración de esa Administración Central, previamente a la presentación de la solicitud de resolución a que se refiere el artículo 34-A del CFF, sin necesidad de A partir de la entrada en vigor del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, publicado en el DOF el 12 de diciembre de 2011, las autoridades fiscales no podrán exigir que los comprobantes fiscales cumplan requisitos adicionales a los previstos en el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento o las reglas que deriven de dicho 8

10 identificar al contribuyente o a sus partes relacionadas. Presentación del dictamen de estados financieros II Dictamen de contador público I I Vale la pena recordar las siguientes facilidades contenidas en este capítulo. Las reglas las comentamos a continuación: Respecto a las donatarias autorizadas, se ratifica que aquellas cuyo monto de ingresos percibidos en el ejercicio inmediato anterior no hubiera excedido de $ 2 000,000.00, no estarán obligadas a presentar el dictamen fiscal simplificado correspondiente al ejercicio fiscal de 2011, siempre y cuando hayan presentado todas las declaraciones informativas y de pago a que estuviesen obligadas. Se publican las fechas en que deberá ser presentado el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, quedando como sigue: LETRAS DE LA CLAVE DEL RFC De la A a la F De la G a la O De la P a la Z y & FECHA DE ENVÍO del 15 al 20 de junio de del 21 al 25 de junio de del 26 al 30 de junio de Las sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal lo enviaran a más tardar el 15 de julio de 2012 Capítulo I Del procedimiento administrativo de ejecución Los organismos descentralizados y los fideicomisos con fines no lucrativos que formen parte de la administraciónpública estatal y municipal y que no realicen actividades empresariales, no estarán obligados a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado. Remate de automóviles extranjeros usados I La regla que se comenta señala que los automóviles extranjeros usados que sean rematados conforme al artículo 137-Bis 1, de la Ley Aduanera, solo podrán ser subastados a las personas físicas que acrediten su residencia en cualquiera de los lugares señalados, debiendo permanecer los citados vehículos dentro de la circunscripción territorial antes referida. Cuando el contribuyente no acepte o no esté de acuerdo con el dictamen formulado por el contador público registrado, dicho contador podrá presentar un escrito en el que manifieste bajo protesta de decir verdad, las razones o motivos por los cuales el contribuyente no le acepta o no está de acuerdo con su dictamen para efectos fiscales. Reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga I a I Se mantienen las facilidades de información dentro de los anexos del dictamen, y de la información alternativa al dictamen fiscal del ejercicio 2011, para los contribuyentes que tributen en el régimen simplificado que se dictaminen o que hayan optado por no presentar el dictamen de estados financieros respectivamente. Conforme al artículo 70-A del CFF en relación con el artículo 88 de su Reglamento, los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos ahí señalados, podrán solicitar los beneficios de reducción de multas y aplicación de la tasa de recargos por prórroga. En la presente regla se señala que la solicitud deberá presentarse mediante escrito libre, y además se dispone que para poder tener el citado beneficio deberá además pagar la totalidad de las contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas y sus accesorios que no obtuvieron esos beneficios en el ejercicio o período revisado. Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros, podrán dejar de presentar la información solicitada en las fracciones I y XX del artículo 73 del reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como la concerniente al IETU que se solicita en las fracciones IV, V, VI, XXI y XXII y penúltimo párrafo de dicho artículo 73. Aunado a lo anterior, los contribuyentes deberán considerar lo siguiente: 9 Para cumplir con el requisito previsto en el artículo 70-A, fracción IV del CFF, deberán contar con los documentos que comprueben

11 haber cumplido con los requerimientos de las autoridades fiscales en los últimos tres ejercicios fiscales a la fecha en que fue determinada la sanción. cualquier aviso, declaración y demás información que establezcan las disposiciones fiscales. Si dentro de los tres ejercicios inmediatos anteriores a la fecha en que fue determinada la sanción, se encuentra el ejercicio o periodo por el que la autoridad ejerció sus facultades de comprobación y del cual deriva la solicitud, no se tomará en cuenta dicho ejercicio o período revisado, por lo que para el cumplimiento de los requisitos se tomará el ejercicio o ejercicios inmediatos anteriores hasta sumar tres ejercicios. Los beneficios a que se refiere el artículo 70-A del CFF, no procederán tratándose de solicitudes que presenten contribuyentes a los que la autoridad fiscal haya ejercido sus facultades de comprobación en más de una ocasión, en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en que presenten su solicitud y siempre que existan diferencias por créditos fiscales exigibles superiores a los porcentajes establecidos en el artículo 70-A, fracción II del CFF. En caso de que los contribuyentes no cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 70A del CFF, los beneficios referidos quedarán sin efectos, y en su caso, las autoridades fiscales requerirán el pago de las cantidades que resulten. Por otro lado, en caso de que se haya determinado improcedente alguna compensación, determinándole, además, multas y recargos, también podrán solicitar los beneficios de reducción de multas y aplicación de la tasa de recargos por prórroga de conformidad con el artículo 8 de la LIF, por el plazo que corresponda. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales, en los tres últimos ejercicios. Los contribuyentes deberán contar con los documentos que comprueben haber dado cumplimiento a dichos requerimientos, entendiéndose por éstos, a la presentación de En caso de que haya dictaminado sus estados financieros en los términos de los artículos 32-A y 52 del CFF, que en el mismo plazo a que se refiere ésta fracción, no se hubieran observado omisiones respecto al cumplimiento de sus obligaciones, o habiéndose hecho éstas, las mismas hubieran sido corregidas por el contribuyente. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el artículo 75 del CFF al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa por la compensación improcedente. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislación fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales. No haber solicitado en los últimos tres años el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas. Permanecen, sin cambios importantes, las reglas que integran el capítulo en donde se señalan los requisitos, beneficios y obligaciones de la herramienta tecnológica que ha puesto el SAT a disposición de los contribuyentes que deseen utilizarlo y que se comentan a continuación. Haber presentado los avisos, declaraciones y demás información que establecen las disposiciones fiscales, correspondientes a los tres últimos ejercicios. En el caso de que en los últimos tres años, derivado del ejercicio de facultades de comprobación se le hubieren determinado diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios, éstas no sean superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que no se hubieran declarado pérdidas fiscales mayores en un 10% a las realmente sufridas. Reglas relativas a la Opción denominada Microe I a I Para lo anterior, deberán cumplir con lo siguiente: Contribuyentes que pueden utilizarlo La regla I señala que los contribuyentes personas físicas dedicadas a realizar actividades empresariales, prestación de servicios profesionales o arrendamiento de bienes inmuebles y las personas morales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de $4 000,000.00, podrán optar por utilizar la herramienta electrónica denominada Portal Microe, siempre que los contribuyentes sean: 10

12 I. II. III. Personas físicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Régimen de las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales. XI. Sujetos a que se refiere el artículo 20, Apartado B del RISAT. Es importante señalar, que una vez ejercida la opción que establece esta regla, el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio. Personas físicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales. Obligaciones del usuario del Portal Microe La regla I , contiene una serie de obligaciones que deberán cumplir los contribuyentes que opten por utilizar la herramienta electrónica Personas físicas que se encuentren inscritas en el RFC en el Régimen de los Ingresos por Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Portal Microe, entre los cuales destacan: IV. Personas morales que se encuentren inscritas en el RFC en el Régimen General de Ley. Presentar su aviso de opción dentro del mes siguiente al que ejerza ésta. V. Personas morales que se encuentren inscritas en el RFC en el Régimen Simplificado. Utilizar el Portal Microe a partir del 1er día del mes en que ejerza la opción. Contar con CIECF y la FIEL para acceder al Portal Microe. Opcionalmente registrar la nómina que en su caso tengan, a través del módulo correspondiente, o bien, llevar fuera del sistema su nómina y efectuar el registro del egreso respectivo en el Portal Microe. Emitir sus comprobantes fiscales conforme a la regla I Registrar todas sus operaciones de ingresos, egresos e inversiones, a través del Portal Microe. Actualizar la información y programas del Portal Microe. Llevar un sólo registro de sus operaciones a través del Portal Microe. Presentar los pagos provisionales y definitivos, conforme al procedimiento a que se refiere la regla II , Cumplir con las obligaciones correspondientes a los periodos del mismo ejercicio anteriores al mes en que opten por utilizar el Portal Microe, conforme a las disposiciones que les fueron aplicables, a excepción de la declaración anual correspondiente, en cuyo caso podrán aplicar lo dispuesto en este Capítulo. Lo dispuesto en este Capítulo no será aplicable, a los contribuyentes que se ubiquen en los siguientes supuestos: I. Sean Pequeños Contribuyentes. II. Personas morales o coordinados que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, en términos del Capítulo VII, Título II de la LISR. III. IV. V. Integrantes de personas morales o coordinados que hayan optado por cumplir con sus obligaciones fiscales a través de la persona moral o coordinado de la cual sean integrantes, en términos del Capítulo VII, Título II de la LISR. Empresas integradoras, en términos del Capítulo VII, Título II de la LISR. Sociedades cooperativas de producción que tributen en términos del Capítulo VII-A, Título II de la LISR. VI. Tributen en el Título III de la LISR. VII. Que sean contribuyentes del IEPS y/o del ISAN. VIII. Que se encuentren obligadas u opten por dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. IX. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. X. Se trate de fideicomisos. Por otro lado, la regla I , dispone que las personas morales que opten por utilizar Portal Microe, cumplirán con sus obligaciones establecidas 11

13 en la Ley del ISR, aplicando al efecto lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título IV de la citada Ley, a excepción de lo establecido en el artículo 136Bis de la mencionada Ley. Residencia de sociedades de responsabilidad limitada constituidas en EE.UU I Una importante aclaración es la que contiene la regla que se comenta, al señalar que para efectos del párrafo 2 del Protocolo del Tratado Fiscal entre México y EE.UU, se entiende que dicha disposición resulta también aplicable a las sociedades de responsabilidad limitada constituidas conforme al derecho interno de los Estados Unidos de América. En caso de que un contribuyente desee dejar de utilizar el Portal Microe, la regla I señala que se entenderá que los contribuyentes continúan ejerciendo la opción de utilizar el Portal Microe, si en el mes de enero de cada año el contribuyente no presenta el aviso de solicitud de baja de la opción Microe. Para lo anterior, será necesario que las citadas sociedades cuenten con la forma 6166 emitida por las autoridades competentes de dicho país, en la que conste que las mismas o sus integrantes son residentes en los Estados Unidos de América. Uno de los principales beneficios del Portal Microe consiste en que las adquisiciones de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratándose de automóviles y aviones, podrán deducirlos al 100% en el ejercicio en que sean efectivamente pagados. Ingresos acumulables para las instituciones de seguros I Asimismo, los contribuyentes que cumplan con sus obligaciones fiscales en el Portal Microe, y que antes de optar por lo establecido en el mismo, se encuentren obligados a deducir las compras de mercancías mediante el esquema de costo de ventas, deberán considerar como deducción el valor del inventario que tengan pendiente de deducir a la fecha en que ejerzan la citada opción. Nuevamente, se contempla la regla que estable que se considerará como ingreso acumulable, para las instituciones de seguros, la transferencia del saldo total de la reserva matemática del asegurado correspondiente al seguro de separación individualizado de los servidores públicos de la Administración Pública Federal, que se efectúe entre instituciones de seguros autorizadas por la SHCP. IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOFOMES que forman parte del sistema financiero I Ingresos acumulables por la celebración de contratos de mutuo con interés y garantía prendaria con el público en general I Permanece sin cambios la regla que se comenta, la cual señala que para determinar el 70% a que se refiere el artículo 8, tercer párrafo de la LISR, se considerarán los activos totales al último día del ejercicio inmediato anterior al ejercicio de que se trate, o bien, los ingresos totales obtenidos durante dicho ejercicio, según corresponda. Prevalece esta regla que continúa otorgando la opción a los contribuyentes que realicen preponderantemente actividades empresariales, consistentes en la celebración de contratos de mutuo con interés y garantía prendaria con el público en general, de poder considerar como ingresos acumulables, la ganancia que se obtenga de la diferencia entre las cantidades que les hayan sido pagadas por los pignorantes, incluyendo los intereses, o las recuperadas mediante la enajenación de las prendas recibidas en garantía y las cantidades que hayan otorgado en préstamo, siempre que se cumplan con los requisitos que establece la citada regla. SOFOMES de nueva creación I De igual manera, la regla en análisis continua sin cambios para aclarar que se considerarán sociedades de objeto múltiple de nueva creación, las sociedades financieras de objeto múltiple que se constituyan conforme a la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito; las personas morales que se transformen en sociedades financieras de objeto múltiple, y las sociedades financieras de objeto múltiple que surjan con motivo de una fusión o escisión. Momento de obtención de ingresos por prestación de servicios de guarda y custodia I Continua vigente la regla que establece que para los efectos del artículo 18 de la LISR, los contribuyentes que cuenten con la concesión o autorización a que se refiere el artículo 15 de la Ley Aduanera (LA), 12

14 podrán acumular los ingresos percibidos por la prestación de servicios de guarda y custodia de bienes embargados por las autoridades aduaneras o que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal en los términos del artículo 15, fracción IV de la LA, en el momento en que los compensen contra el aprovechamiento que debe percibir el Estado por concepto de la concesión o autorización antes señalada. señala que en el caso de canje de certificados emitidos por fideicomisos accionarios, las personas morales propietarias de dichos certificados, consideraran como precio de enajenación de los certificados que entreguen y de los certificados que estos a su vez amparan, el valor de cotización o, en su defecto, el valor de avalúo que tengan estos certificados al termino del día en el que ocurra el canje. El valor considerado será el costo comprobado de adquisición. Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio I Mecánica para determinar la ganancia por la enajenación de acciones recibidas en préstamo I Se establece de nuevo la opción para los contribuyente del Título II de la LISR de considerar como ingresos acumulables del ejercicio, tratándose de cobro parciales o totales y anticipos que reciban durante el citado ejercicio en los términos del artículo 18, fracción I, inciso c) de la LISR y por los cuales no se haya expedido comprobante o enviado o entregado materialmente el bien o se haya prestado el servicio, la diferencia entre el ingreso percibido y el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros o anticipos. Continúa esta disposición que indica que tratándose de operaciones de préstamos de títulos o valores en los términos de la regla I , cuyo objeto sea el préstamo de acciones, el prestatario, en lugar de aplicar lo dispuesto por los artículos 24 y 25 de la LISR, podrá determinar la ganancia por la enajenación a un tercero de las acciones obtenidas en préstamo, conforme a lo previsto en esta regla, excepto por aquellas que no adquiera dentro del plazo establecido en el contrato por el que se realizó el préstamo. Determinación de la ganancia acumulable o la pérdida deducible de operaciones financieras derivadas I y I Cuenta fiduciaria de dividendos netos I Se mantiene esta disposición a la cual se le adiciona un párrafo, para señalar que tratándose de los fideicomisos a que se refiere la regla I , la cuenta fiduciaria de dividendos netos se integrará con los dividendos fiduciarios que distribuyan los fideicomisos emisores de los certificados que formen parte del patrimonio del propio fideicomiso y se disminuya con los montos pagados a los propietarios de los certificados emitidos. Continúa vigente para el ejercicio de 2012 esta disposición, mediante la cual se establece la mecánica que los contribuyentes deberán seguir para determinar la ganancia acumulable o perdida deducible en operaciones financieras derivadas que se refieren al tipo de cambio de una divisa, cuya fecha de vencimiento corresponde a la de un ejercicio posterior al de su celebración. Por otro lado se emite de nuevo la regla I.3.2.7, que establece que las ganancias o pérdidas generadas en las operaciones financieras derivadas de deuda en referencia con las operaciones financieras denominadas Cross Currency Swaps se consideran intereses y, como tales, son acumulables o deducibles según sea el caso. Enajenación de certificados de fideicomisos accionarios I Prevalece esta regla para 2012 que establece que para los efectos de los artículos 109, fracción XXVI y 190 de la Ley del ISR, las personas físicas residentes en México y los residentes en el extranjero, propietarios de los certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla I , no pagarán el ISR por la enajenación de dichos certificados, siempre que éstos otorguen derechos sobre el patrimonio del fideicomiso de que se trate, y que el valor promedio mensual del mes inmediato anterior de dicho patrimonio esté compuesto al menos en un 97% por acciones que cumplan con los requisitos de exención a que se refieren los artículos antes citados. Determinación de la ganancia o la pérdida por la enajenación de certificados de fideicomisos accionarios I Prevalece esta regla, mediante la cual se establece la mecánica que deberán seguir los contribuyentes del Título II para determinar la ganancia acumulable o perdida deducible derivada de la enajenación de certificados emitidos por fideicomisos accionarios. Cabe señalar que se agrega un nuevo párrafo que 13

15 Se adiciona un párrafo para señalar, que en el caso de canje de certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción II de la regla , los propietarios de dichos certificados consideraran como precio de la enajenación de los certificados el valor de cotización, o en su defecto, el valor de avalúo del día en que se realice la enajenación. certificados emitidos por los fideicomisos que repliquen directamente el rendimiento mediante índices accionarios y cumplan con todos los requisitos previstos en esta regla. Retención del ISR por intereses pagados por los certificados emitidos por fideicomisos de deuda I Continúa vigente esta regla, la cual señala qué se considerará como títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista para efectos de la LISR y su reglamento. Se establece de nuevo la mecánica para que los intermediarios financieros, que funjan como administradores o custodios de los certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla I , efectúen la retención del ISR establecida en los artículos 58 ó 195, fracción II, inciso a) de la LISR, según corresponda, por los intereses derivados de dichos certificados o de la enajenación o redención de éstos. Requisitos de los fideicomisos accionarios I Requisitos de los fideicomisos de deuda I Continúa vigente con algunos cambios para 2012 esta disposición que señala que para los efectos de las reglas I , I y I , los fideicomisos que tengan por objeto la administración, adquisición o enajenación de acciones, deberán cumplir con los requisitos señalados en esta regla. Uno de los cambios de esta regla es que se adicionó el concepto de enajenación de títulos. Nuevamente se establecen los requisitos que deberán cumplir los fideicomisos que tengan como fin la adquisición, administración o enajenación de títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México, o de títulos de crédito emitidos por sociedades mexicanas que se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, cuyo fin sea replicar el rendimiento que se obtendría mediante índices de deuda diseñados, definidos y publicados por la citada bolsa o por proveedores de precios autorizados para operar como tales por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Concepto de títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista I Adicionalmente se modifican las fracciones II y III de los requisitos de esta regla, para indicar que en el caso de la fracción II, cuando se haga referencia a las acciones o títulos de esta regla se considerarán: a. b. Las acciones emitidas por sociedades mexicanas o sociedades extranjeras siempre que coticen y se enajenen en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores. Se modifica la fracción II de la presente regla, para señalar que para efectos de determinar el 97% del valor promedio mensual del patrimonio fideicomitido, se podrá excluir del cálculo las garantías que se reciban en relación con las operaciones de préstamo, siempre que dichas garantías no se enajenen. Los títulos que representen exclusivamente acciones emitidas por sociedades mexicanas, siempre que la enajenación de las acciones o títulos se realice en bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos. Se incluye también, que la presente regla podrá ser aplicada por los fideicomisos que tengan como fin la administración, adquisición o enajenación de certificados emitidos por los fideicomisos que repliquen directamente el rendimiento mediante índices accionarios y cumplan con todos los requisitos previstos en esta regla. Y en cuanto a la fracción III, se incluye un párrafo que establece que se podrá excluir del cálculo para la determinación del porciento a que se refiere esta fracción (97% del patrimonio del fideicomiso esté invertido en acciones o títulos), a las garantías que se reciban en relación con operaciones de préstamos de valores, siempre que dichas garantías no se enajenen. De las deducciones I a I El capítulo 3.3 relativo a las Deducciones para ISR, se mantiene en los mismos términos que en la RMF anterior. Las modificaciones trascendentes se comentan a continuación: Se incluye también que la presente regla podrá ser aplicada por los fideicomisos que tengan como fin la administración, adquisición o enajenación de 14

16 Comprobación de gastos por consumos de combustibles (anteriormente I ) Requisitos de deducciones que se extingan con la entrega de dinero (I ) Se elimina dicha regla relativa a la comprobación de gastos por concepto de consumos de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, con los estados de cuenta originales emitidos por las personas físicas o morales, toda vez que dicha comprobación ha quedado solventada con las modificaciones y normativas al artículo 29-B del CFF. Deducción de los pagos realizados a Petróleos Mexicanos y a sus organismos subsidiarios por distribuidores autorizados, estaciones de servicio y permisionarios para la distribución de gas licuado de petróleo (I antes I ) Concepto y características de monederos electrónicos (I antes I ) Pago de indemnizaciones y devolución o restitución de primas, mediante cheque nominativo, sin expresión para abono en cuenta del beneficiario (I antes I ) Requisitos para deducciones del pago de indemnizaciones y devolución o restitución de primas en microseguros (I antes I ) Determinación de la previsión social deducible de los trabajadores no sindicalizados (I antes I ) Destrucción de materias primas, productos semiterminados o terminados (I antes I ) Intereses por préstamo de títulos o valores celebrados con personas físicas (I antes I ) Solicitud de resolución para deducir intereses por deudas contraídas con partes relacionadas (I antes I ) Concepto de las áreas estratégicas para el país para efectos de la deducción de intereses por deudas contraídas con partes relacionadas (I antes I ) Deducción de inventarios adquiridos en 2004 liquidados en ejercicios posteriores (anteriormente I ) Se elimina la regla de referencia, la cual permitía a los contribuyentes que adquirieron durante el ejercicio de 2004 mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, cuyos pagos por la adquisición de los mismos no hubieran sido efectivamente erogados en ese ejercicio, de poder deducir el monto de dichas adquisiciones en el ejercicio en el que se efectúe su pago y se hubieran cumplido con los demás requisitos establecidos en las disposiciones fiscales aplicables. Opción para cambiar el sistema de costeo (anteriormente I ) Se elimina dicha regla que permitía a los contribuyentes el cambio de sistema de costeo, aun y cuando no se cumpliera con el período mínimo de permanencia del método señalado en el artículo 45F de la LISR (5 ejercicios); lo anterior obedece a que dicha restricción fue señalada como inconstitucional por nuestra Suprema Corte de Justicia. Por lo que hace a las demás reglas, a continuación mencionamos las disposiciones más representativas las cuales no tuvieron un cambio para la presente Resolución (excepto en algunos casos de identificación numérica): Deducción de indemnizaciones de seguros con saldos vencidos de primas (I ) Deducción de indemnizaciones de seguros con primas pagadas, pero no ingresadas a las instituciones de seguros (I ) Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para contribuyentes del sector primario (I antes I ) Deducción de la transferencia de la reserva matemática correspondiente al seguro de separación individualizado entre instituciones de seguros (I ) Pagos provisionales de ISR de contribuyentes del sector primario que opten por deducir los gastos e inversiones no deducibles (I antes I ) Deducción de Inventarios de 1986 ó 1988 (I antes I ) 15

17 Destrucciones periódicas de mercancías que hubieran perdido su valor (I antes I ) Deducción de refacciones de inversiones de activo fijo (I ) Aplicación del sistema de costeo directo con base en costos históricos (I ) Método detallista para determinar el costo de ventas en tiendas de autoservicio o departamentales (I ) Retención de ISR Diario por Inversiones multiseries (I ) Obligación de enterar y retener ISR por Sociedades de Inversión (I ) Cálculo de intereses nominales por instituciones del sistema financiero (I ) Régimen de Consolidación I a la I El capítulo 3.6 relativo al Régimen de Consolidación se mantiene en los mismos términos que en la RMF anterior, incorporándose únicamente una modificación a la regla I para quedar como sigue: Opción para calcular el coeficiente de utilidad eliminando el efecto de la acumulación del Inventario Acumulable (I ) Trasmisión de la Autorización de consolidación. I De las Instituciones de Crédito, de Seguros y Fianzas, de los Almacenes Generales de depósito, Arrendadoras Financieras, Uniones de crédito y de las sociedades de Inversión de Capitales I a I Se modifica esta regla, para efectos de establecer que la autorización de consolidación a que se refiere el artículo 65 fracción I de la LISR, podrá ser transmitida a otra sociedad en cualquiera de los siguientes supuestos: En general se mantienen sin modificaciones las reglas publicadas el año anterior, incorporándose dentro de este capítulo la regla I , la cual se comenta a continuación: I. Que tratándose de la restructuración de sociedades pertenecientes al mismo grupo, se constituya una nueva sociedad que cumpla con los requisitos que establece el artículo 64 de la LISR para considerarse como sociedad controladora. En el caso de que en dicha restructuración se autorice que la transmisión de las acciones se realice a costo fiscal, además se deberá cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 26 de la propia LISR. II. Que una sociedad controladora adquiera más del 50% de las acciones con derecho a voto de otra sociedad controladora. Estados de cuenta como constancia de retención del ISR por pago de intereses (I antes I ) Se incorpora en este capítulo dicha regla la cual se encontraba en el numeral I de la anterior resolución. Dicha regla establece que los estados de cuenta expedidos por las diversas instituciones financieras mencionadas en la misma, tienen el carácter de constancia de retención del ISR por concepto de intereses, siempre y cuando contengan los datos de información a que se refiere la forma oficial 37-A, excepto el relativo al nombre del representante legal de la persona moral que los expide. En cualquiera de los supuestos mencionados, la controladora presentará la solicitud para trasmitir la autorización referida ante la Administración Central de Normatividad de Grandes Contribuyentes (antes ACNI) en los términos de los artículos 18 y 18-A del CFF. Por lo que hace a las demás reglas de dicho capítulo, a continuación mencionamos las disposiciones más representativas las cuales no tuvieron un cambio para la presente Resolución. Posibilidad de No efectuar Retención de ISR por parte de Instituciones Financieras (I ) Determinación de tasa anual de retención de ISR por Interés (I ) Se elimina la referencia a que la sociedad controladora y todas sus controladas hubieran ejercido la opción a que se refiere el artículo 57-E penúltimo párrafo de la LISR vigente hasta 2011, con relación al Artículo Quinto, fracción VIII inciso m) de Disposiciones Transitorias de la LISR de 1999 o, en su caso, el artículo 68 en vigor hasta el 31 de Diciembre de

18 Ingresos a través de personas morales I civiles y fideicomisos, deberán estar a lo dispuesto en la ficha de trámite 10/ISR denominada Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles contenida en el Anexo 1-A. Continúa la regla que señala que para determinar si un contribuyente se dedica exclusivamente a las actividades agropecuarias, silvícolas y de pesca, cuando lo hace a través de una persona moral, se deben considerar únicamente los ingresos obtenidos a través de la persona moral, sin tomar en cuenta los ingresos que por otras actividades pudiera tener el contribuyente de que se trate. Leyenda en comprobantes I (RMF 2011) Así mismo, establece que dicha autorización mantendrá su vigencia para el ejercicio fiscal siguiente siempre que se presente el aviso anual que señala la ficha de trámite 12/ISR denominada Aviso anual de las donatarias autorizadas, donde declaran, bajo protesta de decir verdad, seguir cumpliendo con los requisitos y obligaciones fiscales para continuar con ese carácter, contenida en el Anexo 1-A. En concordancia con las nuevas disposiciones en materia de comprobantes fiscales, ampliamente comentados con anterioridad, se deroga este ordenamiento que permitía que dichos documentos incluyeran la leyenda Contribuyente del Régimen Simplificado en lugar de Contribuyente del Régimen de Transparencia, como lo señala la Ley. Cabe señalar que mediante el artículo Décimo Quinto Transitorio de la propia RMF, se especifica que las entidades que se encuentran obligadas a presentar el aviso descrito en el párrafo anterior, son aquéllas que fueron incluidas en el Anexo 14 de la RMF para 2011, publicado en el DOF el 6 de julio de Personas morales que dejen de tributar en el régimen simplificado I Además, se precisa que el aviso se tendrá por presentado, siempre y cuando los contribuyentes autorizados hayan cumplido con la obligación señalada en la regla I , referente a poner a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 15/ISR contenida en el Anexo 1-A, así como presentado el dictamen fiscal simplificado al que se refiere el artículo 32-A, fracción II del CFF, o en su caso, la declaración informativa contemplada en el artículo 101, penúltimo párrafo de la LISR, correspondientes al ejercicio inmediato anterior del que se trate. Se ratifica esta disposición que establece, que las personas morales que en el ejercicio inmediato anterior hubieran tributado de conformidad con el régimen simplificado, y que a partir del ejercicio fiscal del 2012 deban cumplir con sus obligaciones fiscales en el régimen general, para efectos de determinar el coeficiente de utilidad a aplicar para determinar los pagos provisionales de ISR, deberán considerar como utilidad fiscal del ejercicio la utilidad gravable calculada en los términos del artículo 130 de la LISR. Plazo para presentar información de partes relacionadas II Finalmente, se incorpora la regla I , para especificar que la autorización para recibir donativos deducibles es vigente únicamente por el ejercicio fiscal por el que se otorgue, y para obtener nueva vigencia por el siguiente ejercicio fiscal, se deberá realizar el procedimiento señalado en la regla I , quinto y sexto párrafos, antes citados, destacando que no será necesario que el SAT emita un nuevo oficio de constancia de autorización o de rechazo de dicha vigencia. Nuevamente se establece que los contribuyentes que estén obligados o que hayan optado por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, podrán presentar la información de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, a más tardar en la fecha en que se deba presentar el dictamen respectivo, conforme a las disposiciones fiscales aplicables. Requisitos de los comprobantes fiscales por donativos recibidos I Autorización para recibir donativos deducibles y vigencia I y I Se deroga el segundo párrafo de esta regla, que establecía que los comprobantes fiscales que se expidieran por donativos recibidos, deberían reunir los requisitos señalados en el Reglamento del CFF. Permanece vigente esta regla, que indica que para obtener la constancia de autorización para recibir donativos deducibles del ISR, las organizaciones 17

19 Información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos I pueden nombrar a un representante común, para que a su nombre, realice el cálculo y entero de los pagos provisionales del ISR. Persiste esta regla, que indica que las donatarias autorizadas deberán poner a disposición del público en general la información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del programa electrónico de la página de Internet del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 15/ISR denominada Información para garantizar la transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos contenida en el Anexo 1-A. Por otra parte, se establece que los representados que opten por pagar el impuesto por los ingresos que les correspondan por la copropiedad o sociedad conyugal, deberán manifestar esta situación al momento de su inscripción o mediante el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones. Opción de pago de ISR para personas físicas que realicen actividades empresariales al menudeo I Respecto a lo señalado anteriormente, a través del artículo Décimo Sexto Transitorio de la propia RMF, se especifica que las personas morales obligadas a poner a disposición del público en general la información antes descrita correspondiente al ejercicio 2010, son aquéllas autorizadas por el ejercicio 2010, que se incluyeron en el Anexo 14 de la RMF para 2010 y sus respectivas modificaciones, publicadas en el DOF el 15 de junio de 2010, 7 de diciembre de 2010 y 25 de mayo de 2011, siempre que su autorización no se haya revocado o haya perdido vigencia en fecha posterior a las señaladas. Persiste la posibilidad de que las personas físicas que realicen actividades empresariales al menudeo como vendedores independientes, y enajenen únicamente productos de una misma persona moral, y que los revendan al público en general como comerciantes ambulantes o en la vía pública, cuyos ingresos de ejercicio anterior no hayan excedido de $300,000.00, en lugar de pagar el ISR conforme al Capítulo II del Título IV de la ley respectiva, podrán optar por que se les retenga el ISR aplicando el procedimiento del capítulo referente a sueldos y salarios, aplicado sobre el diferencial entre el precio de venta sugerido al público y aquél en que les enajenen efectivamente los productos. Cabe destacar que, se amplía el plazo para cumplir con la obligación antes señalada hasta el próximo 29 de febrero de Adicionalmente a lo anterior, deberán cumplirse diversos requisitos incluidos en la regla descrita. Presentación de la declaración anual y aviso de actualización ante el RFC por préstamos, donativos y premios I Cabe señalar que dicha opción no será aplicable a los ingresos que se obtengan de las personas morales por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación o distribución. Continúa vigente este ordenamiento para señalar que cuando las personas físicas únicamente obtengan ingresos en el ejercicio fiscal por concepto de préstamos, donativos y premios, que en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000.00, deberán informar en la declaración del ejercicio fiscal, dichos ingresos. Ampliación del porcentaje de viáticos sin documentación comprobatoria I Continúa la opción de no comprobar con documentación de terceros, hasta un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, para los efectos de los artículos 109, fracción XIII de la LISR, en lugar del 10% establecido en el artículo 128-A, primer párrafo de su Reglamento, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15, en el ejercicio fiscal de que se trate y siempre que el importe restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicio del patrón. Asimismo, se precisa que cuando se obtengan ingresos por los que deban presentar declaración anual, además de los mencionados, quedarán relevadas de presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que ya se encuentren inscritas en él por los demás ingresos. Representante común de copropiedad o sociedad conyugal I Se mantiene la regla que señala, que en el caso de copropiedad o sociedad conyugal, los contribuyentes 18

20 Cumplimiento de la obligación de señalar si se ha enajenado alguna casa habitación I Cantidad actualizada para optar por la deducción total de inversiones. I Para los efectos del artículo 109, fracción XV, inciso a), último párrafo de la LISR, es ratificada la obligación del fedatario público de incluir en la escritura pública el resultado de la consulta al SAT, acerca de si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate. Mediante esta regla, se establece el límite de ingresos en el ejercicio anterior para que los profesionistas ejerzan la opción de deducir las inversiones conforme efectivamente las paguen, en la medida que sus ingresos declarados en el ejercicio de 2009 no hubiesen rebasado la cantidad de $1 210, (destaca el que debiera hacerse la referencia al ejercicio 2011, sin embargo se mantuvo el mismo año antes mencionado). No obstante lo señalado en el párrafo que antecede, mediante el artículo Séptimo Transitorio de la propia RMF, se señala que, hasta en tanto se libere el sistema para la consulta de enajenaciones de casa habitación en la página de Internet del SAT, se tendrá por cumplida la obligación del fedatario público siempre que en la escritura pública correspondiente, se incluya la manifestación del enajenante en la que bajo protesta de decir verdad, señale si es la primera enajenación de casa habitación efectuada en los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de dicha enajenación. Cabe señalar que conforme a la LISR, esta facilidad no aplica para la adquisición de automóviles, terrenos y construcciones. Declaración informativa de ingresos para REPECOS. I Se mantiene esta regla, para efectos de señalar que los contribuyentes que tributen como REPECOS, únicamente presentarán la declaración informativa de los ingresos correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, cuando ésta les sea requerida por las autoridades fiscales. Respecto al supuesto en que los ingresos por enajenación de casa habitación excedan de un millón quinientas mil unidades de inversión, para que proceda la exención de la totalidad de los ingresos mencionados, el contribuyente deberá acreditar que ha residido en dicho inmueble durante los cinco años inmediatos anteriores, exhibiendo cuando menos un comprobante por cada uno de ellos. Opción para fideicomisos que arriendan inmuebles para realizar el entero de las retenciones a su cargo. I Sigue vigente la opción para fideicomisos que otorgan en arrendamiento bienes inmuebles, de realizar el entero de las retenciones a su cargo de manera cuatrimestral, al igual que sus pagos provisionales de ISR. Constancias de remuneraciones. I A través de esta regla, nuevamente se ratifica que los patrones únicamente estarán obligados a proporcionar constancias de las remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios, a quienes les prestaron dichos servicios personales subordinados en los siguientes supuestos: a) Cuando los ingresos por salarios excedan de $400, b) Cuando los trabajadores comuniquen al patrón por escrito que presentarán la declaración anual. c) En los casos en que los trabajadores las soliciten. Opción para el cálculo de la tasa promedio en enajenación de bienes. I Continúa la opción relativa a enajenación de bienes por parte de personas físicas, en el sentido de que para la determinación de la tasa promedio aplicable a la utilidad no acumulable del ejercicio, cuando no se hubieran obtenido ingresos acumulables en cualquiera de los cuatro ejercicios anteriores a aquél en que se realice la enajenación, se podrá aplicar el procedimiento previsto en la Ley respecto de los ejercicios en los cuales no se obtuvieron ingresos acumulables. 19

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