IV Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final)

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final) Fuente : Nº Primera Quincena de Agosto 2013 La empresa agrícola Las Bellotas, dedicada al cultivo de algodón, como consecuencia del fenómeno natural de El Niño se ha visto seriamente afectada, al perder por las inundaciones varias hectáreas cultivadas, que en opinión de ingenieros agrónomos las pérdidas ascienden a 80,000 a la fecha de los estados financieros, de los cuales un 60 % corresponde al algodón que estuvo apto para su cosecha. De emplear la empresa el modelo del valor razonable o el modelo del costo: Cómo reconocer el fenómeno natural? Modelo del valor razonable Modelo del costo Caso Nº 3 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTOS NO 80,000 FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos De origen vegetal 80, De origen vegetal 48, Valor razonable 48,000 (60% estado maduro) 3522 De origen vegetal 32, Valor razonable 32,000 (40 % estado inmaduro) 80,000 80,000 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte final) a) La NIC 41 Agricultura en su párrafo 52 señala: En el caso que ocurra un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el ejercicio, la naturaleza y cuantía de las partidas de ingresos y gastos que se relacionan con el mismo, serán revelados según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores. b) El modelo del costo solo será aplicado cuando la empresa tenga como política contable de excepción medir el activo biológico al costo ante la imposibilidad de poder determinar de forma fiable el valor razonable en el momento inicial conforme lo precisa la NIC 41 Agricultura. Caso Nº 4 La empresa agraria Trapiche cosecha cañas de azúcar, la cual durante el Año 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a 5,200 por los conceptos siguientes: Concepto - Insumos diversos Mano de obra 2,300 - Previsión social Personal contratado 1,700 - Depreciación de equipos 500 5,200 Para la cosecha del Año 2 desea determinar el valor razonable del citado producto agrícola, sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de 12,800. Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caña de azúcar por 5,920 son los siguientes: Concepto - Costo de transporte de la caña 1,130 - Otros costos necesarios para situar la caña en el mercado 560 1,690 - Comisiones de intermediarios y comerciantes 1,695 - Cargos de mercados organizados Impuestos y gravámenes sobre las transferenc. 1,410 - Otros costos estimados en el punto de venta 280 4,230 Total costos estimados: 5, VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos 6854 Desvalorización de activos biológicos 80, Activos biológicos de origen vegetal 80, DESVALORIZACIÓN DE ACTO INMOVILIZADO 365 Desvalorización de activos biológicos 80, Activos biológicos en producción - Costo 48, Activos biológicos en desarrollo - Costo 32,000 Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha? 1. Costos incurridos en el Año 1 60 COMPRAS 6032 Suministros GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6211 Sueldos y salarios 2,300 van... -5

2 vienen... x DEBE HABER 6271 Régimen de prestaciones de salud GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6381 Servicio de contratistas 1, VALUAC. Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVIS Deprec. de imb., maq. y equipo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmueb., maq. y equipo TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar Essalud Administradoras del Fondo de Pensiones REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 4111 Sueldos y salarios por pagar 2, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 2,610 5,617 5,617 Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar. 2. Transferencia de los costos incurridos 3522 De origen vegetal 5, PRODUCCIÓN DE ACTO INMOVILIZADO 724 Activos biológicos 7242 En desarrollo de origen vegetal 5,200 Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha de caña de azúcar. 3. Valor razonable 4. Valor de la cosecha de caña 5. Ajuste del valor en libros Valor de mercado de la cosecha de la caña 12,800 de azúcar Costo de transporte de la caña (1,130) Otros costos necesarios para situar la caña en el mercado (560) (1,690) Valor razonable: 11,110 Valor razonable 11,110 Comisión de intermed. y comerciantes (1,695) Cargos de mercados organizados (845) Imptos. y gravámenes sobre transferenc. (1,410) Otros costos estimados en el (280) Punto de venta (4,230) Valor de la cosecha: 6,880 Valor de la cosecha de caña 6,880 Costo histórico de la cosecha (5,200) Ajuste del costo 1, Reconocimiento del incremento de valor 352 En desarrollo 3521 De origen vegetal 1, Valor razonable 1, Activo inmovilizado 1, Activos biológicos 1, Síntesis del movimiento Activo biológico (Caña de azúcar) PCGE Concepto 352 En desarrollo 3522 De origen vegetal 6, Valor razonable 1,680 (Después de la cosecha) 8. Transferencia del activo biológico 4 DEBE HABER 351 En producción 6, De origen vegetal Valor variable 1, Costo 5, En desarrollo 6, De origen vegetal 35221Valor razonable 1, Transferencia del activo biológico (aplicación de la NIC 2 Inventarios) 5 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal Costo 5, Valor razonable 1, En producción 3512 De origen vegetal Valor razonable 1, Costo 5,200 6,880 6,880 a) El procedimiento contable aplicado al activo biológico corresponde a lo prescrito por la NIC 41 Agricultura hasta la fase de la cosecha. b) La tratativa contable que corresponde después de la cosecha será la que señala la NIC 2 Inventarios, como es a partir del proceso de transformación de la caña, esto es, la elaboración del azúcar o del alcohol, en su caso. -6 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Medición de un producto agrícola Mediante flujos de efectivo neto La empresa agrícola El Cañaveral, productora de caña de azúcar, ha cultivado en diciembre del Año 1 una extensión de 50 hectáreas de caña, por lo cual ha desembolsado un monto de 250,000. La práctica seguida por el agricultor en la siembra es de efectuar un corte de la caña cada año, y tiene previsto hacerlo en tres oportunidades, esto es, hasta el Año 3. El precio de mercado de la tonelada métrica (tm) de caña cortada, deducido de los costos de vender tales como fletes y otros costos necesarios para llevar la caña al mercado, es de 20,000, siendo promedio por hectárea de tres tm; y el costo de mantenimiento mensual del total de los cultivos es de 141,600 (1 700,000 anual aproximadamente). La tasa de descuento, considerada razonable en el mercado, es del 12 % anual, promedio mensual. Cómo reconocer el cultivo, al 31 de diciembre del Año 1, a su valor razonable? 1. Oportunidad de corte 2. Estimación de ingresos de producción (por cada corte de caña) 50 ha. x 3tm x 20,000 c/u = 3 000, Flujos de efectivo neto (proyectados a valor nominal) Año (corte dic.) Corte Diciembre 1. Año 1 2. Año 2 3. Año 3 Costo estimado Caso Nº 5 Ingreso estimado Flujos neto (en miles de soles) 1 1,700 3,000 1, ,700 3,000 1, ,700 3,000 1,300 5,100 9,000 3, Factor de descuento de flujos (aplicable a los costos e ingresos proyectados) F.D. = 1 (1+i) n Año (corte dic.) 8. Valor razonable de activo biológico (31 Dic. Año 1) Costo descontado Ingreso descontado Flujos neto (en miles de soles) 1 1,517 2,700 1, ,242 2,419 1, ,209 2, ,968 7,324 3, Establecer la proporción (%) (en función del cultivo actual) a) Costo descontado Flujos netos Proporción 3,968,000 3,356, % (100 %) b) Costo incurrido Flujos netos Proporción 250, , % (100 %) 7. Reconocimiento de incremento de valor 3522 De origen vegetal 211, Valor razonable 211, Activos inmovilizado 7622 Activos biológicos 211, De origen vegetal 211,450 Para ajustar el valor inicial a su valor razonable en el primer mes de cultivo de la caña. Cuenta Cultivo de caña Valor razonable 211, Costo 250,000 Valor en estado de situación financiera: 461,450 a) El procedimiento aplicado para el reconocimiento del valor razonable inicial es concordante con lo estipulado por la NIC 41 Agricultura. b) Por razones didácticas, el cálculo de los flujos netos se ha efectuado de manera anual; lo apropiado es hacerlo por cada mes, tanto de los ingresos proyectados como de los costos proyectados. Procedimiento de proyección mensual que será aplicado por los tres años. Medición de existencias a su valor razonable (NIC 2 Inventarios: Regla de excepción) - Los productos agrícolas y forestales, en la oportunidad de su cosecha o recolección - Serán medidos a su valor razonable (párrafo 3a) - No se aplicará la regla Costo de adquisición o valor neto de realización (VNR), el menor Donde: F.D. = Factor de descuento =? i = Tasa de interés = 12 % anual n = Número de periodos = 3 años 5. Flujos de efectivo neto (proyectados a la tasa del 12 % anual) Caso Nº 6 Compra de activos biológicos y venta de producto agropecuario La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en el mes de febrero del Año 1 por el importe de 80,000 más 18 % de IGV. -7

4 En el mes de noviembre del Año 1 las ovejas fueron esquiladas, momento en que se determinó el valor razonable de la lana obtenida, menos los costos en el punto de venta, de 18,000. Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de cierre del estado de situación financiera, el valor razonable del rebaño de ovejas es de 78,500; en tanto que la lana a la misma fecha tiene un valor en el mercado de 16,800. En enero del año siguiente se vendió la lana en 20,000 más 18 % de IGV. Cómo proceder con el registro contable? Año 1 1. Compra de rebaño (febrero) Ovejas 80,000 IGV 19 % 14,400 94, Reconocimiento de la adquisición 3511 De origen animal 80, Costo 80, TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 14, CUENTAS POR PAGAR DERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmov. 94, Activos biológicos 94,400 94,400 94, Pago de obligación (febrero) 46 CUENTAS POR PAGAR DERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 94, Activos biológicos 95, EFECTO Y EQUALENTES DE EFECTO 1041 Cuentas corrientes operativas 94, Lana obtenida de esquilada (noviembre) 20 MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 18, De origen animal 18, Activo realizable 18, Mercaderías 18, Cambio de valor razonable del rebaño (diciembre) Nuevo valor razonable 78,500 Anterior valor original (80,000) Pérdida de valor: (1,500) 6. Reconocimiento de disminución de valor de ovejas (dic.) 4 DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTOS 662 Activo inmovilizado 1, Activos biológicos 1, De origen animal 1, Valor razonable 1, Disminución de valor de lana (diciembre) 8. Reconocimiento de desvalorización de la lana (dic.) 5 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorización de existencias 1, Mercaderías 1,200 (Cuenta sugerida) 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 1, Mercad. agropec. y piscícolas 1, Valor razonable al 31 de diciembre Año 2 Nuevo valor razonable 16,800 Anterior valor original (18,000) Pérdida de valor: (1,200) Activo biológico Ovejas Costo 80,000 Valor razonable (1,500) 78,500 Producto agrícola Lana Valor razonable 18,000 Desvalorización (1,200) 16,800 Valor razonable: 93, Venta de la lana (enero del siguiente año) Lana 20,000 IGV 18 % 3, Reconocimiento de la venta de lana 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 23, VENTAS 701 Mercaderías 20, Mercad. Agropec. Y piscícolas 20, TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 3,600 23,600 23, Costo de venta de la lana 23, COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 18, Mercaderías agropecuarias y piscícolas 18, MERCADERÍAS 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 18, De origen animal 18, Cobranza de factura 10 EFECTO Y EQUALENTES DE EFECTO 104 Cuentas corrientes operativas 23, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar 23,800-8 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos 14. Recuperación de desvalorización de existencias (enero del siguiente año) 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 1, Mercad. agropec. y piscícolas 1, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 755 Recuperación de cuentas de valuación 1, Desvalorz. de existencias 1,200 a) Las ovejas por ser un activo biológico serán medidas a su valor razonable de acuerdo a lo estipulado por la NIC 41 Agricultura. b) La lana, clasificada como producto agrícola según la misma NIC 41, será medida inicialmente a su valor razonable hasta la fecha de la esquilada. c) A partir del momento que la lana ingresa al almacén será medida por su valor neto de realización en aplicación de lo señalado por la NIC 2 Inventarios. -9