PROYECTOS Y PROGRAMAS DE INVESTIGACIÓN UNIVERSIDAD NACIONAL DE RÍO CUARTO

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1 PROYECTOS Y PROGRAMAS DE INVESTIGACIÓN UNIVERSIDAD NACIONAL DE RÍO CUARTO TÍTULO DEL PROYECTO: Relación entre sistemas de información contable y herramientas y modelos matemáticos en los procesos de medición de los componentes patrimoniales y de análisis de la información contable. Un aporte a la gestión privada y pública regional. PERTENECIENTE AL PROGRAMA: La relación información- usuarios - profesionales en ciencias económicas- en la gestión privada y pública regional. DIRECTORA DEL PROYECTO: Mgter. Cecilia R. Ficco INTEGRANTES DEL PROYECTO: Cra. Graciella Bellandi Cra. Paola Bersía Cra. Martha Lardone Lic. Sergio Ricci Sr. Pablo Pagano (Becario de Investigación - Secyt de la UNRC) OBJETIVOS DEL PROYECTO: Objetivo general: - Proveer conocimiento sistematizado acerca de las herramientas y modelos matemáticos que pueden ser aplicados en los procesos contables de medición e interpretación y hacer públicos los beneficios de su utilización en el ámbito de las organizaciones privadas y públicas regionales. Objetivos específicos: - Detectar, en el ámbito de las organizaciones privadas y públicas regionales, el grado de conocimiento y utilización de herramientas y modelos para la medición y la decodificación e interpretación de información por parte de los usuarios internos de la misma y de los técnicos contables que la elaboran. - Revelar las necesidades de información que poseen los usuarios internos para el desarrollo de su actividad en las organizaciones regionales de gestión pública y privada.

2 - Identificar y describir las herramientas y modelos matemáticos más apropiados para la interpretación de información contable y proponer los que contribuyan a satisfacer las necesidades de información de los usuarios internos en organizaciones privadas y públicas regionales. - Conocer la forma en que se efectúa la medición de los componentes patrimoniales en las organizaciones regionales, cuando para concretarla se requiere el empleo de herramientas matemáticas. - Identificar las herramientas matemáticas involucradas en los criterios de medición vigentes y demostrar la manera más apropiada de aplicarlas para lograr la adecuada operativización de los mismos, especialmente en el ámbito de las organizaciones regionales. RESULTADOS OBTENIDOS: Para dar cumplimiento a los objetivos antes expuestos y validar las hipótesis planteadas se realizó investigación a priori, con fuerte apoyo bibliográfico y de las Normas Contables Profesionales (NCP) vigentes, la cual se complementó con investigación empírica que se desarrolló a los efectos de contrastar aquellas hipótesis referidas a la realidad de las organizaciones de la región Río Cuarto en los aspectos abordados a través del Proyecto. Particularmente, la investigación empírica se realizó con el objeto de revelar las necesidades de información que poseen los usuarios internos para el desarrollo de su actividad en las organizaciones regionales y de detectar el grado de conocimiento y utilización de herramientas y modelos para la medición y la interpretación de información en dichas organizaciones. Para la recolección de datos se realizó una encuesta sobre una muestra de organizaciones de la Región Río Cuarto, que sirvió como fuente de datos para los tres Proyectos integrantes del Programa de Investigación y permitió indagar acerca de las características generales y de estructura de las organizaciones regionales y, en particular, sobre diferentes aspectos de sus sistemas de información y, específicamente, de sus sistemas de información contable. Y fue precisamente en esta instancia de la investigación en donde se encontraron las principales dificultades para la concreción del Proyecto, en virtud no sólo de la dificultad para lograr que las organizaciones accedan a brindar la información requerida, sino también, por las importantes demoras en el otorgamiento de los datos, lo cual, sin dudas, resultó una complicación importante para la ejecución del Proyecto. Asimismo, es de remarcar, que una parte importante de las organizaciones a las que se requirió información no respondieron a la encuesta.

3 En cuanto a los resultados concretos obtenidos, y en relación al proceso de medición contable, se pudo identificar, a partir del estudio de los trabajos doctrinarios y de las NCP, que la mayor parte de los criterios de medición que requieren del uso de herramientas matemáticas para su operativización, se basan en el cálculo de valores actuales de flujos de fondos futuros esperados, aunque con diferentes particularidades y a veces en combinación con otras herramientas matemáticas, tanto para la medición primaria de diversos activos y pasivos como en el cálculo de valores recuperables de bienes o grupos de bienes. Y esto resultó congruente con la opinión expresada por los contadores-auditores de las organizaciones encuestadas, quienes, si bien afirman que las NCP vigentes son aplicadas adecuadamente, sólo el 50 % de ellos reconoce el empleo de herramientas matemáticas en la operativización de dichas normas, destacando como una de las más utilizadas el valor actual de flujos de fondos esperados. Sin embargo, las NCP pertinentes (RT Nº 16, 17 y 22) no establecen reglas generales referidas a los casos en los que debe o puede aplicarse un valor actual y en los que no es admisible su empleo, ni tampoco los criterios a seguir para estimar dos cuestiones esenciales para efectuar el cálculo, como son, por un lado, los momentos y los importes de los flujos de fondos a considerar y, por otro, la tasa para realizar la actualización o descuento. Por otra parte, ni la doctrina ni los organismos emisores de las normas contables se han ocupado de tratar el tema en forma exhaustiva. Precisamente, a través de la ejecución del presente Proyecto se lograron avances en relación a estas cuestiones que se concretaron en propuestas para la adecuada aplicación de valores actuales en la medición contable, las cuales fueron presentadas, discutidas, y muchas de ellas consensudas, en diferentes eventos científicos y técnicos pertinentes a la temática. Específicamente, en relación a la medición primaria, se desarrolló una propuesta de aplicación de valores actuales para la medición de Activos Biológicos con desarrollo avanzado prevista en la RT Nº 22 (FICCO y BERSIA, 2007; SADER, FICCO y BERSIA, 2007), lo que permitió, clarificar algunos aspectos referidos a la metodología de cálculo y a la cuantificación de los elementos condicionantes de la misma previstos en la RT Nº 22. Asimismo, se abordó la utilización de valores actuales de flujos de fondos futuros esperados para la medición de Cuentas a Cobrar y de Pasivos. En relación a ello se destaca la realización del Trabajo Final titulado "El Valor Actual de los Flujos de Fondos Esperados como Herramienta Financiera para la Medición Contable. Aplicación al Caso de una Empresa de Transporte" realizado por la alumna Karina Dallago de la carrera de Contador Público de la FCE de la UNRC (Director: FICCO, Cecilia - Co-director: SADER, Gustavo; Fecha de aprobación del trabajo: 22/05/08). Asimismo, se estudió el caso particular de las Cuentas a Cobrar, de los Pasivos, como así también, de las Inversiones en Títulos de Deuda cuya medición está prevista, en la normativa vigente, a través de la aplicación del método del

4 costo amortizado, el cual involucra una especial aplicación de valores actuales y de la Tasa Interna de Retorno (TIR). En este sentido, se definieron las particularidades implicadas en la adecuada operativización de dicho método, atendiendo a las herramientas del Cálculo Financiero necesarias para su aplicación (SADER, MERONI, FICCO y BERSIA, 2008); a la vez que se elaboró una propuesta para resolver las especiales dificultades que plantea la medición, a través del costo amortizado, de los Títulos de Deuda emitidos con tasa de interés variable a determinar para cada servicio de intereses, o bien, emitidos con tasa de interés constante pero que devengan intereses sobre saldos que deben ajustarse también para cada servicio de intereses (BERSIA, FICCO y RICCI, 2008). En los que respecta a la determinación de valores recuperables de activos, se profundizaron diferentes cuestiones referidas al Valor de Utilización Económica, incluyendo el desarrollo y la aplicación de un modelo para su determinación en Pymes, lo que se concretó, principalmente, a través de las actividades desarrolladas por el Becario de Investigación Pablo Pagano (Secyt - UNRC; Directora: FICCO, Cecilia - Co-director: SADER, Gustavo). Los resultados más relevantes obtenidos en esta temática fueron difundidos a través de la presentación de los siguientes trabajos: PAGANO, FICCO Y SADER, 2008; PAGANO, 2008a y PAGANO, 2008b; habiendo sido este último trabajo premiado con Mención Especial en el Premio "José Fernando Carrizo" otorgado en las "XXIX Jornadas de Profesores Universitarios de Matemática Financiera" (Mendoza, Octubre de 2008). En todos los trabajos antes aludidos, que tienen en común la aplicación de valores actuales en la medición de componentes patrimoniales, se apuntó a brindar pautas claras y concretas a seguir en la operativización del criterio de medición en aquellos aspectos en los que las NCP no establecen los criterios a seguir para efectuar las estimaciones de flujos de fondos ni para determinar la tasa requerida para la actualización. En lo relativo a esta última cuestión, resulta necesario remarcar que las particularidades referidas a esta tasa de interés fueron especialmente estudiadas en los trabajos antes citados, habiéndose abordado además su relación con la inflación (RICCI, 2008), lo cual es de singular importancia para la medición contable en contextos inflacionarios. Finalmente, y siempre con referencia al proceso de medición contable, se trabajó también en la aplicación de modelos y herramientas matemáticas a la medición de algunos elementos que poseen gran relevancia en el ámbito de la doctrina contable respecto de los cuales aún no se ha arribado a un consenso general acerca de su tratamiento, como son la medición del capital intelectual (LARDONE, 2008), la valuación de beneficios a empleados post relación laboral (FICCO, 2007) y la determinación del Impuesto Diferido (BELLANDI, 2008). Esta última temática fue abordada en interrelación con las actividades desarrolladas por el Becario de Investigación Juan Pablo Marinelli (Secyt - UNRC; Director: SADER, Gustavo - Codirectora: FICCO, Cecilia).

5 Por otra parte, y en relación a las necesidades informativas de los usuarios internos de las organizaciones encuestadas, se relevó que la información que los directivos más necesitan para el desarrollo de su gestión está relacionada con el marco legal que afecta al sector en el cual se encuentran, además, de la información sobre la gestión de ventas y la contable. No obstante, en el 67 % de las organizaciones encuestadas el sistema de información contable no permite obtener datos en tiempo real útiles para la gestión, siendo principalmente el área de administración aquella en la cual la información que brinda el sistema contable se presenta como la más incompleta para la toma de decisiones. Asimismo, un alto porcentaje de las organizaciones han evidenciado que su sistema de información contable no se encuentra concatenado a los procesos administrativos, sirviendo principalmente a fines legales y fiscales. Y en lo atinente al grado de conocimiento y utilización de herramientas y modelos para la decodificación e interpretación de información, si bien los directivos y los técnicos contables encuestados reconocen que la aplicación de distintas tecnologías al análisis de la información contable podría mejorar la utilidad de la información para la gestión en áreas como Administración y Comercialización, la mayor parte de ellos (83 %) manifiestan que la organización en la que participan no aplica ningún tipo de tecnología para analizar y decodificar los informes contables con vistas a adecuarlos a las necesidades informativas para la gestión, principalmente, por no contar con los recursos necesarios para aplicarlas. Y, en los pocos casos en los que se concretan tales aplicaciones sólo se reconoce el empleo de herramientas informáticas, pero no de modelos matemáticos y/o estadísticos. En esta línea, y atendiendo a las necesidades de información reveladas por los usuarios internos en las organizaciones regionales, se identificaron y describieron algunas herramientas y modelos matemáticos que pueden resultar útiles para mejorar el proceso de interpretación y análisis de la información contable en el ámbito regional, teniendo en cuenta también el nivel de conocimiento y utilización manifestado en relación a los mismos. Los principales resultados arribados en este marco se pusieron de manifiesto por medio de la publicación de los siguientes trabajos: Herramientas y modelos matemáticos para analizar la información contable (primera parte) (SADER, FICCO y LARDONE, 2007); Utilización de las Cadenas de Markov en el análisis de los distintos estados de riesgo crediticio (SADER y RICCI, 2007); Técnicas de proyección de datos aplicadas a la información contable... (RICCI, 2008); El sistema de información contable como elemento del diseño organizativo capaz de crear valor: el papel de las nuevas tendencias en el análisis de la información contable (SADER, FICCO y BERSIA, 2008); Herramientas Inteligentes al servicio de la administración (LARDONE y BAROVERO, 2008) y Herramientas y Modelos matemáticos para analizar la información contable (segunda parte) (LARDONE, 2008).

6 Finalmente, es necesario mencionar que se llevaron adelante actividades de capacitación en diferentes temáticas abordadas en el presente Proyecto, las cuales se desarrollaron -al igual que muchos de los trabajos citados ut supra- en forma conjunta con otros integrantes del correspondiente Programa de Investigación. Así, se dictó, durante el segundo cuatrimestre de 2008, un Seminario Curricular de Grado en el área de Información para la Gestión para los alumnos del último año de la carrera de Contador Público de la FCE de la UNRC (docentes participantes del Programa: SADER, FICCO, TISSERA, BERSÍA y GARCÍA). También se organizaron, a través del Ministerio de Ciencia y Tecnología del Gobierno de la provincia de Córdoba, las Jornadas de Reflexión y Socialización de Conocimientos Aplicables al Ciclo de Especialización en Economía y Gestión, realizadas en Río Cuarto el 16 de Octubre de 2008 (Disertantes: SADER, GARCÍA, FICCO y BAROVERO; Coordinador: Pablo TISSERA). Referencias: - FICCO, C. y BERSIA, P. (2007). Los valores actuales en la medición contable. El caso de las sementeras. XXVIII Jornadas Nacionales de Profesores Universitarios de Matemática Financiera. Río Cuarto, Argentina. - SADER, G., FICCO C. y BERSIA, P. (2007). Definición de algunos aspectos relacionados con la medición contable de las sementeras con desarrollo biológico avanzado. XXVIII Jornadas Universitarias de Contabilidad. Mar del Plata, Argentina. - SADER, G., MERONI, J., FICCO, C. y BERSIA, P. (2008). El Método del Costo Amortizado en la Medición Contable. XXIX Jornadas Universitarias de Contabilidad. Bahía Blanca, Argentina. - BERSIA, P., FICCO C. y RICCI, S. (2008). Medición de títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas. El caso de los títulos que devengan intereses sobre saldos ajustados por CER. XXIX Jornadas Nacionales de Profesores Universitarios de Matemática Financiera. Mendoza, Argentina. - PAGANO, P., FICCO, C. y SADER, G. (2008). Valor de utilización económica: desarrollo y aplicación de un modelo para su determinación en Pymes. XXIX Jornadas Universitarias de Contabilidad. Bahía Blanca, Argentina. - PAGANO, P. (2008a). Cómo calcular el valor de utilización económica en una Pyme. XXIV Jornadas Nacionales para Estudiantes de Administración, Contabilidad y Economía. La Plata, Argentina. - PAGANO, P. (2008b). Valor de Utilización Económica: análisis del proceso de cálculo en sus aspectos financieros y contables y aplicación de un modelo para su determinación en Pymes. XXIX Jornadas Nacionales de Profesores Universitarios de Matemática Financiera. Mendoza, Argentina. - RICCI, S. (2008). Técnicas de Proyección de Datos Aplicadas a la Información Contable de una Empresa Agropecuaria. XXIII Jornadas Nacionales de Docentes de Matemática de Facultades de Ciencias Económicas y Afines, San Miguel de Tucumán, Argentina. - LARDONE, M. (2008). Medición del capital intelectual. XXIII Jornadas Nacionales de Docentes de Matemática de Facultades de Ciencias Económicas y Afines, San Miguel de Tucumán, Argentina. - FICCO, C. (2007). Las normas contables y el cálculo actuarial: valuación de los beneficios a empleados post-relación laboral". En: La Investigación en la Universidad Nacional de Villa María Serie II. Editado por la Universidad Nacional de Villa María. ISBN: Primera Edición: Marzo de Pág. 91 a BELLANDI, G. (2008). Método del impuesto diferido. Revista Práctica Integral Tributaria Córdoba. Ed. Errepar.