(II)La contabilización del Impuesto sobre Sociedades

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1 Cierre Contble y Fiscl I. SOCIEDADES (II)L contbilizción del Impuesto sobre Socieddes Luis Alfonso Rojí Chndro (Febrero 2012) L.A. Rojí Asesores Tributrios, S.L. - Inscrit en el Registro Mercntil de Mdrid, Tomo 26711, Folio 95 Hoj M Libro Socieddes.- CIF: B

2 Prtiendo de un mteril de trbjo básico, que procede de l propi informción contble de l entidd: Cuent de Pérdids y Gnncis. Blnce de Situción. Blnce de Sums y Sldos, cierre del ejercicio. Justificntes de ls trnscciones contbles relizds. Informción relevnte sobre hechos con importnci mteril, cecidos en el ejercicio. Referencis contbles de ejercicios nteriores. Y de l normtiv del Impuesto sobre Socieddes, vigente l inicio del ejercicio cuyo cierre voy eminr. Relizré un pln de trbjo con el objetivo de determinr l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes. Clificré y cuntificré los justes etrcontbles que floren de ls diferencis entre norm contble y norm fiscl Clculré l liquidción del Impuesto sobre Socieddes del ejercicio Procederé su contbilizción Los prtdos que continución se desrrolln, pretenden soportr l bse teóric suficiente pr obtener el resultdo desedo: proceder contbilizr el gsto por Impuesto sobre Socieddes l cierre del ejercicio contble. Espermos que sen de utilidd y yuden mejorr nuestros conocimientos. Luis Alfonso Rojí Chndro Socio-Director de Impuestos y Asesorí Fiscl (Febrero 2012) Págin 1 de 10

3 1. El resultdo contble como punto de prtid en l determinción de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes. Con el objetivo de grvr el importe de l rent en el período impositivo, el Impuesto sobre Socieddes tom como punto de prtid el resultdo contble de l entidd, reflejdo en su cuent de pérdids y gnncis, pero sin sumirlo en su totlidd, corrigiendo o filtrndo el mismo trvés de los preceptos estblecidos pr l determinción de l bse imponible en el TRLIS. Contbilidd y fisclidd siguen cminos diferentes, teniéndose cd mteri sus propis norms y principios. El resultdo contble se determin tendiendo los principios y norms contbles, resultndo de los ingresos y gstos del ejercicio. L normtiv contble está desrrolld principlmente en: Código de comercio Ley de Socieddes de cpitl Pln Generl de Contbilidd y sus dptciones sectoriles. Resoluciones del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents (ICAC) L normtiv fiscl reltiv l Impuesto sobre Socieddes se contiene en dos norms fundmentles: El Teto Refundido de l Ley del Impuesto sobre Socieddes (TRLIS), Rel Decreto Legisltivo 4/2004 de 5 de mrzo. El Reglmento del Impuesto sobre Socieddes (RIS), Rel Decreto 1777/2004 de 30 de julio. Ls diferencis entre norm y principio contble y norm y principio fiscl, derivds de su propi regulción, implic que eistn diferencis entre resultdo contble y bse imponible fiscl, por lo que corrigiendo el resultdo contble, con los oportunos justes etrcontbles, se llegrá l cuntificción de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes. 2. L ecución básic que define l bse imponible. BASE IMPONIBLE = RESULTADO CONTABLE ± AJUSTES ETRACONTABLES- <BI Negtivs> 3. Los justes etrcontbles. Los justes etrcontbles proceden de ls diferencis entre norm contble y norm fiscl reltivs l vlorción, clificción e imputción de determindos ingresos y gstos, o prtids de ctivo y psivo. Moduln en consecuenci el resultdo contble l hor de determinr l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes, incrementndo el resultdo contble (+ justes positivos), o reduciéndolo (- justes negtivos). Págin 2 de 10

4 Estos justes, con independenci de su signo, pueden obedecer diferencis que vmos denominr temporris o permnentes. 4. Ls diferencis permnentes y ls diferencis temporris (temporles). Los justes etrcontbles que relizmos en l determinción de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes, pueden obedecer diferencis que clificremos de temporles/ temporris o permnentes. Diferencis permnentes: quellos juste positivos o negtivos relizdos en l determinción de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes, que solo fectn l ejercicio en curso, sin desplegr sus efectos en ejercicios posteriores. Diferencis temporles: quellos justes positivos o negtivos relizdos en l determinción de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes, que fectn l ejercicio en curso, pero tmbién podrán fectr ejercicios fiscles futuros. Obedecen un principio básico: todo juste por diferenci temporl revertirá en el futuro con un juste de signo contrrio, bien en un ejercicio o en vrios, de form que su sumtorio finl totl se cero. Este hecho implic que en cd ejercicio en curso l hor de determinr l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes, deb prestr tención ls reversiones de justes etrcontbles clificdos como diferencis temporles, que se relizron en ejercicios fiscles nteriores. 5. Efectos contbles de ls diferencis temporris. Eisten dos tipos de diferencis temporris: Diferencis temporris deducibles: son quells que drán lugr menores cntiddes pgr o myores cntiddes devolver por impuestos en ejercicios futuros, normlmente medid que se recuperen los ctivos o se liquiden los psivos de los que se derivn. En definitiv, se trt de justes de signo positivo en l liquidción del IS, que implicrán justes de signo contrrio (negtivo) en los ejercicios siguientes. Ests diferencis se relcionn con l cuent Activos por diferencis temporris deducibles (4740) que se crgrá generlmente con bono l cuent Impuesto Diferido (6301). Activos por diferencis temporris deducibles (4740) Págin 3 de 10

5 Cundo ests diferencis reviertn, relizándose justes negtivos en el Impuesto sobre Socieddes, se irá dndo de bj l cuent Activos por diferencis temporris deducible (4740), de tl form que un vez finlizdo el proceso de justes presentrá un sldo igul cero. Su registro contble será del siguiente tipo: Activos por diferencis temporris deducibles (4740) El importe por el que se contbiliz l cuent Activos por diferencis temporris deducible (4740), corresponde l cuntí del juste relizdo en l liquidción del Impuesto sobre Socieddes, multiplicdo por el tipo de grvmen del Impuesto sobre Socieddes. Diferencis temporris imponibles: son quells que drán lugr myores cntiddes pgr o menores cntiddes devolver por impuestos en ejercicios futuros, normlmente medid que se recuperen los ctivos o se liquiden los psivos de los que se derivn. En definitiv, constituyen justes del IS, que originlmente presentn signo negtivo y, en ejercicios siguientes, revierten con signo positivo. Ests diferencis se relcionn con l cuent Psivos por diferencis temporris imponibles (479) que se bonrá generlmente con crgo l cuent Impuesto diferido (6301). Psivos por diferencis temporris imponibles (479) Cundo ests diferencis reviertn con signo positivo, se irá dndo de bj l cuent Psivos por diferencis temporris imponibles (479) de tl form que un vez finlizdo el proceso de justes presentrá un sldo igul cero. Su registro contble será del siguiente tipo: Págin 4 de 10

6 Psivos por diferencis temporris imponibles (479) 6. L estructur básic del Impuesto sobre Socieddes. Obedece l siguiente esquem: RESULTADO CONTABLE (Sldo de l cuent de P y G) ±Ajustes etrcontbles por diferencis permnentes (DP) por diferencis temporles (DT) RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO - Compensción de BI (-) de ejercicios nteriores BASE IMPONIBLE tipo de grvmen CUOTA INTEGRA (-) Bonificciones (-) Deducción por doble imposición CUOTA INTEGRA AJUSTADA (-) Deducciones por inversiones pr incentivr ctividdes CUOTA LIQUIDA (-) Retenciones soportds (-) Pgos frcciondos relizdos CUOTA DIFERENCIAL A INGRESAR / DEVOLVER Págin 5 de 10

7 7. L contbilizción del impuesto corriente y del impuesto diferido. L normtiv contble, con ecepción de cierts prticulriddes plicbles microempress, estblece l obligción de contbilizr el gsto por impuesto corriente y el impuesto diferido. Impuesto corriente: El gsto por Impuesto sobre Socieddes se identific con l CUOTA LÍQUIDA obtenid en l liquidción del IS. Su registro contble será del siguiente tipo: Gsto por I. Socieddes (6301) HP. Deudor por retenciones y pgos frcciondos (473) (cudrndo l diferenci) ( devolver en l liquidción) (por el importe por el importe pgr) Impuesto diferido: (4709) H.P. Deudor por devolución H.P. Acreedor por I. Socieddes e impuestos (4752) Cundo eistn diferencis temporris derivds de diferencis temporles, bses imponibles negtivs, o deducciones pendientes de plicr, se generrán en el futuro: (4740) Activos por diferencis temporris deducibles: pgré menos IS en el futuro (justes positivos por diferencis temporles) (479) Psivos por diferencis temporris imponibles: pgré más IS en el futuro (justes negtivos por diferencis temporles) Págin 6 de 10

8 Contbilizré: Activos por diferencis temporris deducibles (4740) Psivos por diferencis temporris imponibles (479) 8. Ls bses imponibles negtivs y su contbilizción. L legislción fiscl permite l compensción de bses imponibles negtivs del Impuesto sobre Socieddes, con bses imponibles positivs en los ejercicios posteriores quel en que se originron. Por tnto, el hecho de que un empres obteng un bse imponible negtiv supone que cundo l compense pgrá menos impuestos; por ello, en el momento en el que surj l bse negtiv, puede reconocer el correspondiente ctivo por impuesto diferido. Este tipo de créditos fiscles se contbiliz medinte l cuent Crédito por pérdids compensr el ejercicio (4745), cuyo movimiento es el siguiente: Cundo se gener el derecho: Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4745) Cundo se compensn ls bses imponibles negtivs: Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4745) Págin 7 de 10

9 El importe del ctivo fiscl será l bse imponible negtiv del ejercicio por el tipo de grvmen plicble. De igul form operrá el crédito compensdo l plicr l bse imponible negtiv en un ejercicio posterior. En ocsiones, puede ocurrir que, en virtud del principio de prudenci, solo se reconozcn ctivos por impuesto diferido en l medid en que resulte probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs que permitn l plicción de estos ctivos. En estos csos, se reconocerán este tipo de créditos en el ejercicio en que se produzc l plicción de l bse imponible negtiv. Su registro contble será del siguiente tipo: Crédito por pérdids compensr del ejercicio (4745) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios (638) 9. El método de trbjo. A trvés de un secuenci simplificd, puede resumirse en los siguientes psos: Prtimos del RESULTADO CONTABLE (en l cuent de Pérdids y Gnncis) Anlizmos los ingresos y gstos contbles de cuerdo con ls LIMITACIONES FISCALES Determinr justes DP Clificr justes DT Cuntificr justes Diferencis por justes en períodos impositivos nteriores Verificmos l eistenci de BI NEGATIVA de ejercicios nteriores, pr proceder su compensción. Estudimos ls posibles DEDUCCIONES DE LA CUOTA, de cuerdo l normtiv de cd periodo impositivo. o Controlmos ls RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS relizdos en el ejercicio. Págin 8 de 10

10 10. Puest en práctic: ejemplo. L empres SIGMA, S.L., present l siguiente informción efectos del cálculo y contbilizción del Impuesto sobre Socieddes del ejercicio Resultdo contble ntes de impuesto (beneficio) Ajustes etrcontbles Por diferencis permnentes (por gtos. no deducibles) Por diferencis temporles (por plicción de libertd mortizc.) Bses imponibles negtivs < > del ejercicio 2008 Deducciones por inversiones , por incentivos fiscles Retenciones soportds 2.000, por isos. finncieros Pgos frcciondos relizdos (Abril 2011) (Octubre 2011) (Diciembre 2011) Tipo de grvmen plicble 30% Liquidr el Impuesto sobre Socieddes 2011 y proceder su contbilizción. RESULTADO CONTABLE (+) AJUSTES ETRACONTABLES POSITIVOS (DP) (-) AJUSTES ETRACONTABLES NEGATIVOS (DT) BASE IMPONIBLE PREVIA (-) COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS. < > BASE IMPONIBLE () TIPO DE GRAVAMEN. 30% CUOTA ÍNTEGRA (-) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN CUOTA LÍQUIDA (-) RETENCIONES (-) PAGOS FRACCIONADOS * CUOTA DEL EJERCICIO POSITIVA A INGRESAR *Pgos frcciondos: = Págin 9 de 10

11 Pr contbilizr el gsto por Impuesto sobre Socieddes, hy que tener en cuent que se debe distinguir el impuesto corriente y el impuesto diferido. 1) El impuesto corriente, nce de l cuot líquid Gsto por Impuesto sobre socieddes HP Deudor por retenciones y (630) pgos frcciondos (47) * HP Acreedor por Imp. Sobre Socieddes** * = **diferenci entre cuot líquid y el sumtorio de retenciones y pgos 2) El impuesto diferido, nce de l diferenci temporri (DT). En este cso tengo el importe de , tiene signo negtivo por lo que en un futuro revertirá con signo positivo y ello quiere decir que tendré que pgr más, es decir, drá lugr un psivo fiscl que se contbiliz de l siguiente mner: Impuesto diferido (631) Psivo por DT imponibles (479) * * = BI Tipo 3) Por compensción de <BI Negtivs> En el ejercicio en que se generó l bse imponible negtiv (2008), se procedió contbilizr un ctivo fiscl de l form: (4745) Crédito por pérdids compensr ( % = ) En el ejercicio 2011, se compens l totlidd de l bse imponible pendiente, por lo que se contbilizrá: (6301) Impuesto diferido Crédito por pérdids (4745) compensr (Bse imponible compensd tipo de grvmen) Págin 10 de 10

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