NIC 17 ARRENDAMIENTOS CINIIF 4, SIC 15 Y SIC 27

Transcripción

1 AGOSTO 2017 NIC 17 ARRENDAMIENTOS CINIIF 4, SIC 15 Y SIC 27 CPCC ÓSCAR A. FALCONÍ PANANA

2 Objetivo NIIF 16 Arrendamientos Proporcionar información en los estados financieros sobre los montos, plazos e incertidumbre de flujos de caja vinculados con contratos de arrendamiento. 2

3 Objetivo NIIF 16 Arrendamientos Los inversores tienen que estimar el efecto de arriendos operativos en el apalancamiento financiero y en resultados. Los arrendatarios registraran los activos y pasivos vinculados con todos los contratos de arriendo, con la finalidad que los inversores entiendan mejor las actividades de arrendamiento. 3

4 Objetivo NIIF 16 Arrendamientos - Se refleje activos / pasivos derivados de todos los contratos de arrendamiento. - Se produzca la misma forma de registro para la mayoría de los contratos de arrendamiento. 4

5 Nuevo modelo NIIF 16 Arrendamientos Arrendadores y arrendatarios deben aplicar el modelo de derecho-a-uso para el registro de todos los arriendos (incluso el derecho para usar activos en un subarriendo). 5

6 Vigencia NIIF 16 Arrendamientos La NIIF 16 se aplica a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de Se permite la aplicación anticipada para entidades que apliquen la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes antes de la fecha de aplicación inicial de la NIIF 16. 6

7 NIIF 16 Arrendamientos Vigencia La NIIF 16 deroga: (a) NIC 17 Arrendamientos. (b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. (c) SIC-15 Arrendamientos Operativos-Incentivos y (d) SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento. 7

8 Objetivo NIC 17 Prescribir, para arrendadores y arrendatarios, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información sobre arrendamientos NIC

9 Alcance Esta norma aplica a todos los tipos de arrendamiento que sean distintos de: Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y Acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. 9 NIC 17.2

10 Alcance No será aplicable a la medición de: Propiedades tenidas para arrendamiento, en caso se contabilicen como propiedades de inversión (NIC 40) Propiedades de inversión en régimen de arrendamiento operativo (NIC 40) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (NIC 41). Activos biológicos poseídos por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (NIC 41). 10 NIC 17.2

11 Arrendamiento Definiciones Un arrendamiento es un acuerdo en el que el arrendador cede al arrendatario el derecho al uso del activo, durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas. 11 NIC 17.4

12 Pagos mínimos por arrendamiento: Incluyen Definiciones Pagos por arrendamiento no cancelables. Valor residual garantizado. Opción de compra si hay razonable certeza de ejercicio. Pagos por arrendamiento en una opción de compra ventajosa. Excluyen Cuotas contingentes. Costos de servicios. Impuestos pagados y reembolsados por el arrendador. 12 NIC 17.4

13 Definiciones Fecha de inicio frente a fecha de comienzo del arrendamiento Fecha de inicio del arrendamiento es la más temprana entre el acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. Aquí : - Se clasifica como operativo o financiero - En caso sea Financiero, se determinan los importes a reconocer al comienzo del mismo. 13 NIC 17.4

14 Definiciones Fecha de inicio frente a fecha de comienzo del arrendamiento (continuación) Fecha de comienzo es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado, es decir, la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento. El reconocimiento del arrendamiento tiene lugar en la fecha de comienzo pero se basa en los valores a la fecha de inicio. 14 NIC 17.4

15 Definiciones Plazo del arrendamiento Periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará la opción. 15 NIC 17.4

16 Definiciones Plazo del arrendamiento (continuación) Muchas veces en la practica el plazo del arrendamiento comienza cuando el arrendatario tiene el derecho de empezar a utilizar el activo arrendado. Esta fecha puede ser anterior a la de comienzo del uso real. 16 NIC 17.4

17 Definiciones Vida económica Período en el cual se espera el activo sea utilizado (por cualquiera) Vida útil Período en que el activo se espera sea utilizado por la compañía 17 17

18 Definiciones Pagos mínimos por el arrendamiento Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. 18 NIC 17.4

19 Definiciones Valor residual Valor residual garantizado es importe fijo o determinable que se exige pagar al arrendador al final del plazo del arrendamiento, en el momento de la enajenación o disposición del activo arrendado. Valor residual no garantizado es el importe que el arrendador espera recuperar del activo arrendado después del fin del plazo, sin embargo, la realización de este importe no está garantizada por una parte no vinculada al arrendador. El arrendador debe incluir cualquier valor residual garantizado en la determinación de los pagos mínimos por el arrendamiento 19 NIC 17.4

20 Cuota contingente Definiciones Esta definición se refiere expresamente a importes futuros que no son fijos, porque son pagos incrementales vinculados a cambios en índices, uso del equipo, ventas, entre otros. 20 NIC 17.4

21 Valor razonable Definiciones La NIC 17 utiliza el término valor razonable de una forma que difiere en algunos aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Por ello, al aplicar la NIC 17 una entidad medirá el valor razonable de acuerdo con esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF NIC 17.4

22 Definiciones Valor razonable, continuación NIC 17 NIIF 13 Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. 22 NIC 17.4

23 Costos directos iniciales Dependen de la clasificación del arrendamiento en: Financiero Definiciones Operativo El arrendador debe incluir los costos iniciales directos en la medición inicial de las cuentas por cobrar por el arrendamiento financiero, disminuyendo el importe de los ingresos por intereses reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. NIC El arrendatario ajusta el importe en libros por el que estuviese contabilizado el activo en régimen de arrendamiento financiero por el importe de los costos iniciales directos, los cuales afectarán a la depreciación futura del activo. NIC El arrendador debe añadir los costos directos iniciales al importe en libros del activo arrendado. NIC El arrendatario reconocerá como gasto los costos directos iniciales. NIC NIC 17.4

24 Aspectos relevantes 24

25 Clasificación Principio fundamental Sustancia sobre la forma (*) Pregunta Clave Momento de la clasificación Los riesgos y beneficios de la propiedad del activo arrendado han sido transferidos al arrendatario? Suscripción del arrendamiento (*) SIC NIC 17. 8,10,13

26 La pregunta clave Los riesgos y beneficios de la propiedad del activo arrendado han sido transferidos al arrendatario? No Si Arrendamiento Operativo Arrendamiento Financiero NIC

27 Arrendamiento financiero Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios al arrendatario Arrendador Arrendatario Tratar como venta Activo Tratar como compra 27 NIC y 11

28 Arrendamiento operativo Arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios al arrendatario Arrendador Arrendatario Activo Da al Derechos de usar el activo 28 NIC 17.12

29 Arrendamiento de terrenos y construcciones Clasificación de los componentes Los componentes de terreno y construcciones se clasifican por separado (operativo o financiero), a menos que se espere que el título pase al arrendatario al término del plazo de arrendamiento. Si el componente del terreno tiene una vida económica indefinida, se clasifica como un arrendamiento operativo, a menos que el título sea transferido al arrendatario. NIC 17.15ª, 16, 17, 18 29

30 Arrendamiento de terrenos y construcciones El elemento de construcción se clasifica, ya sea como arrendamiento operativo o financiero, como es habitual. Distribución de los pagos mínimos de arrendamiento entre el terreno y la construcción Se efectúa entre los dos elementos, en proporción a sus valores razonables relativos. 30 NIC 17.15ª, 16, 17, 18

31 Arrendamiento de terrenos y construcciones No separación de componentes Cuando el título de ambos componentes pasa al arrendatario. El elemento del terreno es insignificante al comienzo del arrendamiento. Se considera la vida económica de la construcción. No se puede hacer una distribución confiablemente (ambos son operativos/financieros) Se observe aplicación de NIC 40 Propiedades de inversión. 31 NIC 17.15A, 16, 17, 18

32 Cambios posteriores a la clasificación Los arrendamientos no se reclasifican por los cambios en las estimaciones o cambios en otras circunstancias. Si se modifican las condiciones del arrendamiento, entonces el acuerdo modificado puede tener que tratarse como un nuevo arrendamiento, el cual podría clasificarse de manera diferente al acuerdo original. 32 NIC 17.13

33 Contabilización arrendamiento operativo Estado Financiero Arrendador Arrendatario Estado de situación financiera Activo arrendado Cuotas de arrendamiento a cobrar Cuotas de arrendamiento a pagar Estado de resultados integrales Costos y depreciación Ingresos por alquiler Gastos por alquiler 33

34 Contabilización arrendamiento operativo Reconocimiento inicial Arrendador Mediciones posteriores Registro de un activo arrendado Valor en libro + costos directos inicial Ingresos por alquiler (cuotas constantes en el plazo de arrendamiento) Depreciación (*) Los ingresos de arrendamiento operativo deben ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a cuotas constantes, excepto que exista una criterio que mejor refleja la distribución temporal del beneficio por parte del arrendatario 34

35 Contabilización arrendamiento operativo Reconocimiento inicial Arrendatario Mediciones posteriores Ningún registro Gastos por alquiler (*) Cuotas de arrendamiento a pagar (*) Los pagos de arrendamiento operativo deben ser registrados como gastos por alquiler a resultados y ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a cuotas constantes, excepto que exista una criterio que mejor refleja la distribución temporal del beneficio por parte del arrendatario 35

36 Contabilización arrendamiento financiero Estado financiero Arrendador Arrendatario Estado de situación financiera Cuenta por cobrar Valor presente de inversión bruta Activo arrendado Pasivo por leasing Valor presente de pagos mínimos de arrendamiento Estado de resultados integrales Utilidad/perdidas en venta? Ingreso financiero Gasto por depreciación Gasto financiero 36

37 Contabilización arrendamiento financiero Reconocimiento inicial Arrendador Mediciones posteriores Registro de un crédito financiero (arriendo a cobrar) Registro de la cuota de arrendamiento Cuota capital Cuota interés Inversión bruta en arriendo - Ingresos financieros no devengados = Inversión neta en arriendo Ingresos financieros no devengados: En reducción del crédito financiero (arriendo a cobrar) Ingresos financieros (*) Inversión bruta - la inversión neta (Inversión neta = V. actual de pagos mínimos de arriendo + valor residual no garantizado, descontados a tasa de interés implícita utilizado en el arriendo) (*) Los ingresos financieros deberán reflejar la tasa de rentabilidad periódica constante sobre la inversión residual del arrendador 37 37

38 Contabilización arrendamiento financiero Reconocimiento inicial Arrendatario Mediciones posteriores Registro de un activo arrendado Registro de la cuota de arrendamiento Cuota capital Cuota interés Valor razonable Menor entre Valor presente de pagos mínimos de arrendamiento (*) En reducción del pasivo Gastos financieros (*) (*) Los gastos financieros deberán ser distribuidos en el plazo del arrendamiento, usando el método de la tasa de interés efectiva (Interés implícito) (*) descontado utilizando la tasa de interés implícita utilizada en el arriendo 38 38

39 Caso práctico 1 (1 de 3) Los datos extraídos del cuadro de deuda que se adjunta al contrato de arrendamiento financiero, es como sigue: 39 En S/. Capital 215, Intereses 58, IGV 49, Total 323, =========

40 Caso práctico 1 (2 de 3) El plazo del contrato es de tres años (tres cuotas) más la cuota de opción de compra, cuyo detalle es el siguiente: CUOTAS CAPITAL INTERES IGV TOTAL 1 61, , , , , , , , , , , , Opción-compra 4, , TOTAL 215, , , ,

41 Caso práctico 1 (3 de 3) Preparar la siguiente información: 1) El reconocimiento inicial; 2) El devengo de los intereses; 3) El registro de la primera cuota; 4) La cancelación de la primera cuota; 5) La depreciación del activo en arrendamiento financiera del primer año; y 6) El reconocimiento del pasivo diferido. Prepare los anexos que sean necesarios para sustentar sus cálculos y hacer referencia a la norma contable o normas contables de ser aplicable. 41

42 Solución caso práctico 1 A. Depreciación contable vs depreciación tributaria: PERIODO COSTO DE ADQUISICIÓN VALOR NETO 42 DEPRECIACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA PLAZO DE 10% CONTRATO DIFERENCIA 1 215, , , , (50,312.03) 2 172, , , (50,312.03) 3 150, , , (50,312.03) 4 129, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,

43 Solución caso práctico 1, continuación B. Diferencias temporales primer año: asumiendo que resultado del ejercicio es de S/ RESULTADO DESCRIPCIÓN CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIAS Resultado del ejercicio 100, , < + > Adiciones Permanentes 0 0 Temporales 0 0 < - > Deducciones Permanentes 0 0 Temporales 0 (50,312.03) 50, Resultado antes de participación 100, , Particip. de trabajadores 10% (10,000.00) (4,968.80) (5,031.20) Renta neta imponible 90, , , Impuesto a la renta 28% (25,200.00) (12,521.37) (12,678.63) 43

44 Solución caso práctico 1, continuación C. Diferencia durante los diez años. A B C D E BASE PERIODO DIFERENCIA PARTICIPACIÓN IMPONIBLE IMP. RENTA DEPRECIACIÓN B x 10 % ( B - C ) 28% 1 (50,312.03) (5,031.20) (45,280.83) (12,678.63) 2 (50,312.03) (5,031.20) (45,280.83) (12,678.63) 3 (50,312.03) (5,031.20) (45,280.83) (12,678.63) 4 21, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,433.70

45 Solución caso práctico 1, continuación 1. Reconocimiento inicial xx S/. S/. 32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANCIERO 322 Inmueble Maquinaria y Equipo 3224 Equipos de transporte Vehículo 215, ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 58, OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratdo de arrendamientos financieros 4521 Contrato de AF (principal) 215, Costos de financiación por pagar 4552 Contrato de AF (costo financiero) 58, Por la adquisición de activo mediante arrendamiento financiero xx

46 Solución caso práctico 1, continuación 2. Devengo de los intereses, primera cuota xx S/. S/. 67 ACTIVO DIFERIDO 673 Int. Por prestamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamientos financieros 28, ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 28, Por el devengo de los intereses por la 1era cuota xx

47 Solución caso práctico 1, continuación 3. Cancelación de la primera cuota xx S/. S/. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratdo de arrendamientos financieros 4521 Contrato de AF (principal) 61, Costos de financiación por pagar 4552 Contrato de AF (costo financiero) 28, TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 16, EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 106, Por cancelación de 1era cuota de leasing xx

48 Solución caso práctico 1, continuación 4. Depreciación del activo en AF, primer año: xx VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 681 Depreciación S/. S/ Deprec. activo adquirido en arrend.financ. 21, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquirido en arrend.financ. 21, Por el gasto por depreciación de activo adq. En leasing xx

49 Solución caso práctico 1, continuación 5. Reconocimiento del pasivo diferido: xx S/. S/. 62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 622 Participación a los trabajadores 4, IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta corriente 12, Impuesto a la renta diferido 12, TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 12, REMUNERCIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participación de los trabajadores 4, PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 12, Por 1era cuota de Leasing, utilización crédito fiscal xx

50 Caso práctico 2 (1 de 2) Al final del primer año el tipo de cambio era 3.8 soles por dólar. Al final del segundo año el tipo de cambio era 4 soles por dólar. Al final del tercer año el tipo de cambio era 4.5 soles por dólar. Se solicita: a) Hacer los cálculos respectivos de esta operación. b) Hacer los registros contables según la NIC 17. NIIF 100 Casos Practicos 50 Modulo 3

51 Caso práctico 2 (1 de 2) El 2 de Enero de 2014 una empresa adquiere un bien, mediante un contrato de arrendamiento financiero con una entidad bancaria, como sigue: Conceptos NIIF 100 Casos Practicos 51 Modulo 3 Datos Plazo de arrendamiento : 5 años Cuota anual : S/19,000 Opción de compra (OC) : S/6,200 Fecha de inicio : 02/01/2014 Tasa de interés implícita : 16% anual Vida útil del bien : 6 años Vida económica : 7 años Valor razonable del bien : S/65,163

52 Caso práctico 2 Se pide: Determinar los pagos mínimos por el arrendamiento financiero considerando que se ejercerá la opción de compra. Asimismo, se pide preparar el cuadro financiero y los asientos contables respectivos durante la vigencia del contrato (sin considerar el IGV). 8 NIIF 100 Casos Practicos 52 Modulo 3

53 Solución caso práctico 2 (1/5) Reconocimiento inicial. La Empresa debe reconocer el menor de: El valor razonable del activo, o El valor actual de los pagos mínimos. Para el caso los pagos mínimos es similar al valor razonable, por lo tanto el reconocimiento del contrato sería como sigue:

54 Solución caso práctico 2 (2/5) Años Capital financiero Amortizaci ón Interés Cuota IGV Total , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Total 58, , , , , NIIF 100 Casos Practicos 54 Modulo 3 NIC 17 NIC Casos 17 Casos Prácticos Prácticos sesión 8

55 Solución caso práctico 2 (3/5) 1. Reconocimiento inicial xx S/. S/. 32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANCIERO 322 Inmueble, maquinaria y equipo 3223 Maquinaria y quipos de explotación 65, ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 36, OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratdo de arrendamientos financieros 4521 Contrato de AF (principal) 65, Costos de financiación por pagar 4552 Contrato de AF (costo financiero) 36, Por la adquisición de activo mediante arrendamiento financiero y los intereses por devengar xx

56 Solución caso práctico 2 (4/5) 2. Devengo de los intereses, primera cuota (año 2014) xx ACTIVO DIFERIDO 673 Int. Por prestamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamientos financieros 10, ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 10, Por el devengo de los intereses por la 1era cuota, año xx S/. S/.

57 Solución caso práctico 2 (5/5) 3. Cancelación de la primera cuota, año xx S/. S/. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratdo de arrendamientos financieros 4521 Contrato de AF (principal) 8, Costos de financiación por pagar 4552 Contrato de AF (costo financiero) 10, TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 3, EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 22, Por cancelación de 1era cuota de leasing, año xx

58 Venta con arrendamiento posterior Se considera un paquete 58

59 Transacciones de venta con arrendamiento posterior Arrendamiento financiero posterior Sustancialmente los riesgos y beneficios de la propiedad del activo permanecen con el vendedor. Arrendamiento operativo posterior Sustancialmente los riesgos y beneficios de la propiedad del activo se transfieren al comprador. 59

60 Reconocimiento de pérdida o ganancia en leaseback operativo Precio de venta = FV Reconocer ganancia o pérdida inmediatamente - AO Precio de venta > FV Diferir y amortizar el exceso sobre el FV a lo largo de la vida útil del activo - AO Precio de venta < FV y en caso de pérdidas no compensadas por futuros pagos de alquiler debajo de mercado Reconocer ganancia o pérdida inmediatamente - AO Precio de Venta < FV y en caso de pérdidas es compensada por futuros pagos de alquiler debajo de mercado 60 Diferir y amortizar pérdida a lo largo de vida útil del activo - AO 17.61

61 Reconocimiento de pérdida o ganancia en leaseback operativo Ganancia en la venta Diferir y amortizar sobre el plazo del leasing Pérdida en la venta No es reconocida, pero el activo debe ser sujeto al prueba de deterioro

62 Acuerdos que contienen un arrendamiento (factores) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento Uso de un activo o activos específicos La especificación puede estar cubierta en el contrato Explícita o implícita y Conlleva a un derecho a usar el activo (próximo slide) 62

63 Acuerdos que contienen un arrendamiento (factores) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento Uso de activo o activos específicos (previo slide) Conlleva un derecho a usar el activo y Capacidad / derecho a operar / dirigir a otro para operar durante obteniendo > un importe que no sea insignificante del entregable o producción Capacidad / derecho a controlar Acceso físico mientras se obtiene > un monto que no sea insignificante del entregable 63 Remota probabilidad que una o más partes tomarán > un importe que no sea insignificante del entregable y el entregable no está contractualmente fijado por unidad o igual ni es igual al precio de mercado

64 Caso práctico 3: Acuerdos que contienen un arrendamiento Inca Kola S.A. Entra en un acuerdo con un proveedor de empaque y limpieza de botellas en su planta de botellas por 3 años: La planta de botellas está plenamente identificada. La planta es solamente usada para empacar botellas para Inca Kola S.A. Cada mes Inca Kola paga un precio fijo de US$ 10,000 Inca Kola S.A. tiene la opción de cambiar al proveedor sin perder el control sobre la planta de botellas (*) Pregunta: Inca Kola S.A. Ha ingresado en un arrendamiento de la planta de botellas? (*) Caso de estudio tomado del IFRS Advance of KPMG Perú 64

65 Consideraciones adicionales SIC15 Arrendamiento operativos - incentivos Ejemplos de incentivos incluyen periodos sin pago de renta, alquileres rebajados durante un periodo, pagos en efectivo por adelantado y reembolsos de costos del arrendatario (mejoras en el bien arrendado). SIC 15.1 El arrendador debe reconocer el incentivo concedido como reducción del ingreso por cuotas. SIC

66 Consideraciones adicionales SIC15 Arrendamiento Operativos - Incentivos El arrendatario debe reconocer al comienzo del arrendamiento como una parte integrante del precio neto acordado: como una reducción de los gastos de alquileres durante el plazo del arrendamiento. SIC 15.5 Los costos incurridos por arrendatario, incluyendo costos relacionados con arrendamientos preexistentes como costos de reubicación o terminación, son contabilizados de acuerdo con la NIIF aplicable. SIC

67 Consideraciones adicionales SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento Una serie de transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento están relacionadas, y deberán ser registradas como una única transacción, cuando el efecto económico de las mismas no pueda ser comprendido sin referencia al conjunto de transacciones como un todo. Se da este caso, por ejemplo, cuando la serie de transacciones están íntimamente relacionadas, se negocian como una única transacción, y tienen lugar de forma simultánea o como una secuencia continua. SIC

68 Consideraciones adicionales SIC 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento La contabilidad deberá reflejar la esencia del acuerdo. Deben evaluarse todos los aspectos e implicaciones del acuerdo para determinar su esencia, poniendo énfasis sobre aquellos aspectos e implicaciones que tengan un efecto económico. SIC 27.3 Estos tipos de acuerdo se pueden diseñar solo para obtener ventaja fiscal 68

69 Cuál de estas declaraciones son verdaderas? Un arrendamiento es clasificado como operativo si el plazo del arrendamiento es < 75% de la vida económca estimada del activo Un arrendamiento es clasificado como operativo si el valor presente de los pagos mínimos por alquler es < 90% del valor razonable del activo Un arrendamiento es clasificado como operativo si el valor presente de los pagos mínims es < 90% del valor razonable del activo y el plazo del arrendamiento es < 75% de la vida económica estimada del activo Un arrendamiento es clasificado como arrendamiento operativo si el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del arrendador al arrendatario. 69

70 Cuál de estas declaraciones son verdaderas con respecto a leasing operativo? Al inicio el arrendatario reconoce un activo y un pasivo por el valor presente de los pagos mínimos Al inicio el arrendatario reconoce un activo y un pasivo por la totalidad del valor razonable del activo arrendado. Al inicio el arrendatario no reconoce un activo o pasivo relacionado al activo arrendado Al inicio el arrendatario reconoce un activo basado en un porcentaje del valor razonable del activo según el tiempo de uso esperado 70

71 Cuál de estas declaraciones son verdaderas? Los pagos mínimos incluyen el valor residual garantizado Los pagos mínimos incluyen cuotas contingentes Los pagos mínimos incluyen impuestos pagados por y reembolsados al arrendador Los pagos mínimos por arrendamiento incluyen todos los períodos renovables 71

72 Cuál de estas declaraciones son verdaderas? La transferencia de la propiedad al final del arrendamiento es un indicador de arrendamiento operativo La transferencia de la propiedad al final del arrendamiento es un indicador de un arrendamiento financiero Un arrendamiento por la mayoría de la vida vida económica del activo e sun indicador de un arrendamiento operativo Opción de compra ventajosa no es un indicador de un arrendamiento financierono bargain purchase option is an indicator of a finance lease 72

73 Revelaciones Arrendatarios (1 de 4) Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar, los arrendatarios revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros: 73

74 Revelaciones Arrendatarios (2 de 4) a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el que se informa. b) Conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento mínimos futuros al final del periodo sobre el que se informa, y su valor presente. c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto. d) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir. e) Una descripción general de los acuerdos. significativos de arriendo. 74

75 Revelaciones Arrendatarios (3 de 4) Además de los requerimientos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendatarios revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información, referida a los arrendamientos operativos: 75

76 Revelaciones Arrendatarios (4 de 4) a) El total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento operativo. b) El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir. c) Cuotas de arrendamiento y subarrendamiento operativos reconocidos como gasto. d) Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario. 76

77 Revelaciones Arrendadores (1 de 4) Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros: 77

78 Revelaciones Arrendadores (2 de 4) a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo y el valor presente de los pagos mínimos. b) Los ingresos financieros no acumulados. c) El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador. d) Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias de los pagos mínimos. e) Cuotas contingentes reconocidas en los ingreso. f) Descripción general de los acuerdos. 78

79 Revelaciones Arrendadores (3 de 4) Además de los requerimientos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información, referida a los arrendamientos operativos: 79

80 Revelaciones Arrendadores (4 de 4) a) El importe total de los pagos futuros mínimos del arrendamiento operativo no cancelables. b) El total de las cuotas de carácter contingente reconocido como ingreso en el período. c) Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados con el arrendador. 80

81 Muchas gracias por su atención...