TEMA 5 EL CICLO CONTABLE. LOS LIBROS CONTABLES.

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1 TEMA 5 EL CICLO CONTABLE. LOS LIBROS CONTABLES.

2 INTRODUCCIÓN LO QUE HEMOS VISTO: La Contabilidad es un sistema de información. n. La Contabilidad financiera está normalizada en su contenido y forma. El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial. rial. El Patrimonio desde un punto de vista estático: tico: Concepto. Composición. Interpretación. n. El Patrimonio desde un punto de vista dinámico: Cuenta y Partida doble. El Registro de los Hechos Contables que alteran el Patrimonio. LO QUE VAMOS A VER: Cómo podemos clasificar las distintas operaciones que realiza la empresa e durante un año. a Cuál l es proceso que permite sintetizar, al final del ejercicio, la información. n. Cuáles son los Documentos Contables más m s significativos.

3 1.-EL CICLO CONTABLE I. Aunque la actividad de la empresa es continua e ilimitada en el tiempo, resulta necesario dividirla en subperiodos denominados Ejercicios Económicos. Ello es debido a: Exigencias fiscales. Los impuestos se liquidan en base a datos contables. Exigencias mercantiles. Las CC.AA. deben depositarse en el Registro Mercantil Necesidad informativa. La empresa necesita evaluar su actividad periódicamente El CICLO CONTABLE es el conjunto de operaciones realizadas por una empresa durante un ejercicio económico (que puede coincidir o no con el año natural). Las operaciones realizadas pueden ser de dos tipos: Operaciones reales son las que tienen algún respaldo documental o suponen la realización de una transacción de la empresa con el exterior. Se realizan durante todo el ejercicio. Operaciones formales son las que se realizan por aplicación de algún principio o norma contable, sin que tengan necesariamente un origen en la realidad. Se realizan fundamentalmente al final del ejercicio.

4 1.-EL CICLO CONTABLE II. Etapas del Ciclo Contable: 1. Inventario inicial. 2. Información contable inicial: Las Cuentas Anuales. 3. Apertura de la Contabilidad en los Libros Diario y Mayor. 4. Registro de las operaciones del ejercicio (operaciones reales). 5. Elaboración periódica de Balances de Comprobación. 6. Operaciones de cierre del ejercicio. 7. Cálculo del Resultado y Regularización. 8. Aplicación del Resultado. 9. Asiento de Cierre. 10. Elaboración de las Cuentas Anuales.

5 1.-EL CICLO CONTABLE III. 1.-INVENTARIO INICIAL. Su elaboración es previa a la elaboración de las cuentas anuales, o bien, se lleva a cabo para perfeccionar y comprobar la información de las cuentas anuales. 2.-INFORMACIÓN CONTABLE INICIAL: LAS CUENTAS ANUALES. CUENTAS ANUALES (1 de Enero del año N) Balance Cuenta de Pérdidas y ganancias Memoria Estado de cambios en el Patrimonio neto

6 1.-EL CICLO CONTABLE IV. 3.-APERTURA DE LA CONTABILIDAD. Balance de Situación ACTIVO Elemento A1 Elemento A2 Elemento A3 Elemento An Neto y Pasivo Elemento N1 Elemento Nn Elemento P1 Elemento Pn Asiento de Apertura en el Libro Diario Elemento A1 Elemento A2 Elemento A3 Elemento An a Apertura del Libro Mayor Elemento A1 Elemento N1 Elemento N1 Elemento N2 Elemento P1 Elemento Pn Elemento An Elemento P x

7 1.-EL CICLO CONTABLE V. 4.-REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO. LIBRO DIARIO Cuenta 21 a Cuenta x Cuenta 6 Cuenta 8 a Cuenta x Cuenta 12 a Cuenta x Cuenta 1 a Cuenta 4 Cuenta x Cuenta 9 Cuenta 26 a Cuenta 47 Cuenta x LIBRO MAYOR Cuenta 1 Cuenta 3 Cuenta 4 Cuenta 6 Cuenta 7 Cuenta 8 Cuenta 9 Cuenta 12 Cuenta 18 Cuenta 21

8 1.-EL CICLO CONTABLE VI. 4.-REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO. Liquidación trimestral del IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Algunas consideraciones: a) Operaciones al contado y a crédito. El devengo del IVA es independiente de que las operaciones se realicen al contado o con pago aplazado, considerándose devengado el impuesto cuando los bienes sean puesto a disposición del adquirente o cuando se presten los servicios. b) Operaciones con anticipo. El IVA se devenga en el momento del pago/cobro del anticipo. c) Operaciones anuladas y variaciones en el importe. Las devoluciones de mercancía, descuentos y bonificaciones disminuirán la base imponible. Tipo impositivo general: 16% de la Base imponible. El IVA no es un gasto ni un ingreso para la empresa. Ésta actúa de intermediaria entre Hacienda y los clientes/proveedores. La empresa soporta IVA de los proveedores, y repercute IVA a los clientes. Trimestralmente, la empresa liquida los IVAs soportados/repercutivos, surgiendo una relación deudora/acreedora con Hacienda. Las cuentas a emplear en las operaciones con IVA son: (472) Hacienda Pública, IVA soportado. Se carga en las operaciones de compra de existencias y de prestación de servicios a terceros. (477) Hacienda Pública, IVA repercutido. Se abona en las operaciones de ventas de existencias y de servicios recibidos.

9 1.-EL CICLO CONTABLE VI. 5.-ELABORACIÓN PERIÓDICA DE BALANCES DE COMPROBACIÓN. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS CARGOS ABONOS DEBE HABER Cuentas de Activo Cuentas de Neto Cuentas de Pasivo Cuentas de Ingreso Cuentas de Gasto TOTAL

10 1.-EL CICLO CONTABLE VII. 6.-OPERACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO. a) Ajuste de la Contabilidad a la realidad constatada mediante la realización del Inventario de cierre del ejercicio (arqueo de caja, recuento del almacén ). b) Regularización de las cuentas especulativas Variación de existencias ( Tema 6). c) Reclasificación de cuentas (traspasar cuentas del l/p al c/p). d) Periodificación de ingresos y gastos ( Tema 7). e) Imputación de ingresos y gastos plurianules al resultado del ejercicio. f) Contabilización de la depreciación del inmovilizado (amortizaciones) ( Tema 9). El inmovilizado pierde valor por varias razones (uso, paso del tiempo ). El reflejo contable de estas depreciaciones se denomina amortización. La amortización supone una pérdida irrecuperable de valor, y un menor valor del elemento, que se recoge en una cuenta que indirectamente corrige el valor de la principal. g) Contabilización de los deterioros de valor ( Tema 6, 8). Los deterioros de valor son la expresión contable de las pérdidas reversibles sufridas por los activos como consecuencia de las fluctuaciones en el mercado. Si tenemos un bien que costó y al final del ejercicio el valor de mercado es inferior, el valor del bien se habrá deteriorado, por lo que habrá que dejar constancia contable de dicho deterioro. También ocurre cuando se prevé que no se cobrará un crédito sobre un cliente. El deterioro significa una pérdida y un menor valor del elemento, que se recoge en una cuenta que indirectamente corrige el valor de la principal.

11 1.-EL CICLO CONTABLE VIII. 7.-CÁLCULO DEL RESULTADO Y REGULARIZACIÓN. El RESULTADO se calcula por diferencia entre Ingresos y Gastos. La REGULARIZACIÓN es un proceso contable que consiste en dar de baja todas las Cuentas de gestión, de manera que sus saldos queden recogidos en una única cuenta de Neto, la 129 Resultados del ejercicio. Si su saldo es acreedor habrá beneficio y por tanto el Neto aumentará; si su saldo es deudor habrá pérdida y el Neto disminuirá. REGULARIZACIÓN CONTABLE (7) Cuenta de Ingreso 1 (7) Cuenta de Ingreso 2 (7) (7) Cuenta de Ingreso n a (129) Resultados del ejercicio x (129) Resultados del ejercicio a (6) Cuenta de Gasto 1 (6) Cuenta de Gasto 2 (6) (6) Cuenta de Gasto n x

12 1.-EL CICLO CONTABLE IX. Tras la Regularización no queda abierta ninguna Cuenta de Gestión (G6 y G7), y sólo la cuenta 129 Resultados del ejercicio recoge los saldos de estas cuentas. DEBE Resultados del ejercicio HABER Todos los Gastos Todos los Ingresos Esta cuenta se incorpora posteriormente al NETO del Balance, aumentándolo (si el resultado es positivo: Beneficio) o disminuyéndolo (si el resultado es negativo: Pérdida). donde: Por tanto: NETO = Capital + Resultados + SDL Resultados = Reservas ± Resultado pendiente de aplicación NETO = Capital + Reservas ± Resultado pendiente de aplicación + SDL La cuenta 129 Resultados del ejercicio conecta la Cuenta de Pérdidas y ganancias con el Balance

13 1.-EL CICLO CONTABLE X. Conexión entre la Cuenta de Resultados y el Balance ACTIVO BALANCE P.NETO y PASIVO + CUENTA DE PyG ACTIVO NO CORRIENTE NETO (129) INGRESOS PASIVO NO CORRIENTE GASTOS ACTIVO CORRIENTE PASIO CORRIENTE Resultado

14 1.-EL CICLO CONTABLE XI. 8.-APLICACIÓN DEL RESULTADO. Esta operación consiste en destinar el Resultado neto, recogido en la cuenta 129 Resultados del ejercicio, a aquellas partidas que la empresa determine. En las Sociedades Anónimas y Limitadas es la Junta General de Accionistas es la que debe resolver sobre la aplicación del resultado. Esta JGA se reunirá dentro de los seis primeros meses del ejercicio por lo que la aplicación del resultado no se produce necesariamente al final del ejercicio. En este caso el resultado sin aplicar quedará en la cuenta 129 Resultados del ejercicio que figura como Fondos Propios en el Neto. Las posibles aplicaciones son las siguientes: (129) Resultados del ejercicio a (11) Reservas (120) Remanente (121) Resultados negativos de ejer. anteriores (526) Dividendo activo a pagar Sólo se ha considerado el caso de que exista Beneficio. La existencia de Pérdidas se estudiará más adelante.

15 1.-EL CICLO CONTABLE XII. 9.-ASIENTO DE CIERRE. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS CARGOS ABONOS DEBE HABER Cuentas de Activo Cuentas de Neto Cuentas de Pasivo TOTAL Asiento de Cierre en el Libro Diario Elemento N1 Elemento N2 Elemento P1 Cierre del Libro Mayor Elemento Pn Elemento A1 Elemento P1 a Elemento A1 Elemento A2 Elemento An Elemento Pn Elemento A3 Elemento An x

16 1.-EL CICLO CONTABLE XIII. 10.-ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES. CUENTAS ANUALES (31 de Diciembre del año N) Balance Cuenta de Pérdidas y ganancias Memoria Estado de cambios en el Patrimonio neto

17 2.-LOS LIBROS CONTABLES. Normativa legal sobre libros contables: Los empresarios están obligados a llevar libros contables según establece el C.c. (art.25), y serán obligatorios el Inventario, el Libro Diario y las Cuentas Anuales. La contabilidad es responsabilidad del empresario. Deberá llevarse con claridad y corrección. Los libros contables deberán conservarse durante seis años. Los libros contables tienen valor probatorio. Tipos de Libros Contables: Libro Diario. Libro Mayor. Inventario. Balance de Comprobación o de Sumas y saldos. Cuentas Anuales (Balance, Cuenta de Pérdidas y ganancias, y Memoria)

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