USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. Expositor: C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO.

Transcripción

1 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES Expositor: C.P. FRANCISCO CÁRDENAS GUERRERO.

2 ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Ø IMPUESTO SOBRE LA RENTA. a) Ingresos objeto (artículo 114 de la LISR): b) Ingresos exentos (artículo 109 fracción XVIII): Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de Ley (rentas congeladas). c) Momentos de acumulación de los ingresos: Al cobro, tratándose de ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el momento en el que sean cobrados, (artículo 114 de la LISR). d) Deducciones autorizadas (artículo 115 de la LISR): DEDUCCIONES (LISR 115) REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (LISR 147) NO DEDUCIBLES (LISR 148) Impuesto predial, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas y, en su caso, el impuesto local pagado. Los gastos de mantenimiento que pague el arrendador, salvo las erogaciones que impliquen adiciones o mejoras al bien. Deben ser estrictamente indispensables. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del artículo 149 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero deberá estarse a lo dispuesto por el artículo 36 de esta Ley. Se resten una sola vez. Estar amparadas con Los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros, las contribuciones en la parte subsidiada. Las cantidades provenientes del subsidio para el empleo. Los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos efectivamente pagados. Las inversiones en casas habitación, comedores CPC Francisco Cárdenas Guerrero 2

3 Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. El importe de las primas de seguros. Cuando arrendamiento no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones antes descritas (fracciones I a la V del artículo 142 de la LISR) se aplicarán únicamente cuando correspondan al período por el cual se otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras. En los casos de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador. En el supuesto, de que una parte del arrendamiento del bien inmueble se realice a título gratuito, no se podrá deducir la parte proporcional de los gastos, para ello, se documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales Según el caso, se registren en contabilidad. Los pagos de primas por seguros o fianzas correspondan a conceptos deducibles. Se cumplan con la obligación de retención y entero de impuestos a cargo de terceros.. A más tardar el 31 de diciembre, se reúnan los requisitos para que sea aplicable cada deducción. Hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. El costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no será deducible el excedente. (cuando no estén a disposición de todos los trabajadores), aviones y embarcaciones, que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal. Inversiones o pagos por el uso o goce temporal de automóviles. Los donativos y gastos de representación. Las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales, salvo que por Ley se estipule la deducción por provenir de caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros. Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por arrendador que excedan el 10% de los ingresos anuales obtenidos. Los intereses pagados por inversiones y gastos no deducibles. Los pagos por conceptos de IVA o IEPS, excepto cuando el contribuyente no tenga derecho al acreditamiento de los mencionados impuestos. Las pérdidas de los CPC Francisco Cárdenas Guerrero 3

4 calculará considerando el número de metros cuadrados de construcción de la unidad otorgada de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble. Que en el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva. Se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias provenientes de deudas o créditos en moneda extranjera. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que causen el IVA, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en la documentación comprobatoria. Tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo, salvo activos no deducibles derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor. Los gastos a inversiones no deducibles. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artículo 21 de esta Ley, cuando se realicen entre partes relacionadas. Los consumos en bares o restaurantes, comedores que no estén a disposición de todos los trabajadores o cuando excedan de un monto equivalente a un SMGDAGC. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, CPC Francisco Cárdenas Guerrero 4

5 cuando no se esté obligado a ello en los términos de las disposiciones citadas. bienes, divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos. Las cantidades que tengan el carácter de PTU, o estén condicionadas a la obtención de ésta. e) Deducción opcional (Artículo 115, segundo párrafo de la LISR): Deducir el 35% de los ingresos, en sustitución de las deducciones a que se refiere el primer párrafo del artículo 115 de la LISR. El contribuyente al optar por esta opción, lo deberán hacer por todos los inmuebles, incluyendo los que tengan carácter de copropietarios, a más tardar en la fecha en la que se presente la primera declaración provisional que corresponda al año calendario de que se trate, y una vez ejercida la opción no podrá variarse en los pagos provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentar la declaración anual del ejercicio que corresponda, (artículo 183 del RLISR). Cuando se opte por esta opción también se puede deducir el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial. CPC Francisco Cárdenas Guerrero 5