M O N O G R A F Í A. Licenciado en Contaduría. Elizabeth González Díaz. C.P.C. Sergio Pérez Ortega

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1 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración Régimen General de empresas Constructoras Personas Morales M O N O G R A F Í A Para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría Presenta: Elizabeth González Díaz Asesor: C.P.C. Sergio Pérez Ortega Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010

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3 UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración Régimen General de empresas Constructoras Personas Morales M O N O G R A F Í A Para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría Presenta: Elizabeth González Díaz Asesor: C.P.C. Sergio Pérez Ortega Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010

4 DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS A DIOS Bendice alma mía, a Jehová, y bendiga todo mi ser su Santo nombre. Bendice alma mía, a Jehová y no olvides ninguno de sus beneficios. Él es quien perdona todas tus iniquidades, el que sana todas tus dolencias, El que rescata del hoyo tu vida, El que te corona de favores y misericordias, El que sacia de bien tu boca de modo que te rejuvenezcas como el águila. Salmos 103: 1 al 6, Porque sin ti mi vida no tiene sentido, lo que soy lo soy por ti y para ti, gracias Jesús por vivir en mi corazón y permitirme conocerte y servirte, te amo, por nada me apartaría de ti, es para ti todo lo que soy, mis triunfos mi vida es tuya, ahora digo Hasta aquí me ayudo Jehová. Lo que tú digas hare te alabare con todo mi corazón y cantare salmos a Ti, A mi padre Arturo González Gracias papa por tu apoyo incondicional, por dar todo de ti, por tu sacrificio te quiero mucho que Dios te bendiga siempre. A mi mama Herlinda Díaz Gracias mami por todo lo que has dado por mí, por tus consejos, por tus regaños, por la comida tan rica que me guisabas cuando llegaba a casa, te quiero sabes gracias por apoyarme desde que estaba en la primaria y ayudarme hacer mis tareas, siempre que estuve estudiando lo extrañe me dolió tanto separarme de ustedes te quiero mami. A mi hermana Gracias por todo, quiero que sepas que te quiero mucho y siempre estás en mis oraciones, y sé que Dios tiene un plan especial contigo.

5 A las iglesias El Salvador, El Buen Pastor y Iglesia de Jesucristo Por sus oraciones, por su apoyo cuando débil me sentí. Al C.P Lucio Dios le bendiga gracias por darme ánimo cuando iniciaba mi carrera, y por enseñarme lo primerito en la práctica profesional, desde que estaba en primer semestre dije que usted no faltaría en mis agradecimientos. A mis pastores Alfredo y Guille Por sus consejos, por orar por mi cuando tenía problemas y darme ánimos para seguir buscando a Dios, deseo que Dios les bendiga hoy y siempre. A mi asesor el C.P Sergio Pérez Ortega Gracias por aceptar ser mi asesor, Dios lo bendiga mucho, gracias por ser una amigo y un excelente catedrático. A mis amigos De la carrera Edgar, Elox, Cesar, Margarita Hernández, Chuy, Margarita Herrera, Karen, Edna, Sabi, Olibia por estar conmigo en las buenas y malas. Y como olvidar a mis amigas del 2 Yulma, Flor, las Dianas, Gabi, Maricruz,Isis gracias por no olvidare se de mi aunque me pase al grupo de la tarde. Y también a Cristy, Miriam que un que no soy compañeros de escuela, si son mis amigas. A Elsa y su esposo Héctor Gracias por ayudarme con mi trabajo de titulación, en verdad mil gracias y que Dios les bendiga.

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7 ÍNDICE RESUMEN... 3 INTRODUCCION... 4 CAPITULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Origen de las empresas constructoras Conceptualización de una empresa constructora Antecedentes y características del régimen especial de tributación Características generales del Régimen Especial de Tributación Conceptos generales de la industria de la construcción Contrato de obra Características legales del contrato Contrato de obra a precio alzado Contrato a precio unitario Contrato por administración Contrato de obra publica Contrato de obra privada Estimación de obra Avance de obra Estimación de obra ejecutada CAPITULO II ORGANIZACIÓN DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA Constitución legal de una empresa constructora Alta ante la SHCP de una empresa constructora Alta ante el IMSS de una empresa constructora Alta como proveedor del estado ante SEFIPLAN Clases de empresas constructoras Empresas de consultoría y dirección Empresas de proyecto y diseño Empresas de instalación y servicios Empresas auxiliares o de proveedores Empresas de construcción Organigrama de una empresa constructora Descripción de las funciones I

8 2.7 Catalogo de cuentas Guía contabilizadora de cuentas especiales Libros y registros de contabilidad La fianza en una empresa constructora CAPÍTULO III ISR PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA Ingresos Partidas que no se consideran ingresos Ajuste anual por inflación Fechas de obtención de los ingresos Contratos de obra inmobiliaria (artículo 19 LISR) Momento de acumulación para los contratos de obra inmueble Momento de acumulación para los otros contratos de obra Anticipos y su acumulación Deducciones Deducciones del articulo 29 LISR Opción para deducir los costos estimados Requisitos generales para las deducciones (art. 31 LISR) Partidas no deducibles para efectos de ISR Deducción de inversiones Deducción inmediata Deducción de terrenos para empresas constructoras Pérdidas fiscales PTU del ejercicio Pagos provisionales Determinación de coeficiente de utilidad Mecánica del cálculo para los pagos provisionales Cálculo y pago del ISR del ejercicio Conclusión... Error! Marcador no definido. FUENTES DE INFORMACION ANEXOS II

9 RESUMEN En México la industria de la construcción representa una de las fuentes de empleo más importantes, la cual ha gozado durante varios años de ciertos estímulos fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR). Lo relevante en el régimen de construcción es la acumulación de los ingresos, pues presenta ventajas importantes sobre otros contribuyentes, en virtud, de que permite la causación del ISR con base en el flujo de efectivo (en términos generales) y no bajo el esquema de devengado; además de considerar las deducciones como estimadas, pudiendo aplicar una disminución importante sobre los ingresos. 3

10 INTRODUCCION

11 Actualmente las empresas constructoras son responsables de una de las actividades más importante, dentro de los pueblos y ciudades pues estas favorecen el crecimiento de los mismos impulsando de una u otra forma la economía. Se dice que la construcción es una actividad multiplicadora, dado que tiene la particularidad de ocupar un importante número de personas. Esta industria dentro del país tiene una importante cobertura y al igual una actividad noble, sin embargo, es también una de las más complejas en muchos aspectos uno de ellos es la parte de sus obligaciones fiscales La industria de la construcción,es una actividad tradicional que ha presentado problemas administrativos dentro de las propias empresas y de omisión de pagos de contribuciones,situación que repercute disminuyendo la obtención de ingresos de las diversas autoridades fiscales,todo ello deriva de la propia naturaleza de dicha industria,por consecuencia ante dichas circunstancias,las autoridades ha generado diversos mecanismos para recaudar las contribuciones específicamente de esta rama,estableciendo en diversas leyes que le impongan gravámenes tributarios en un tratamiento distinto a las demás actividades. Prácticamente para la mayoría de las empresas constructoras les es difícil cumplir correctamente con las disposiciones fiscales, debido a que ignoran los beneficios que les presentan cumplir de manera adecuada con tales obligaciones. En este trabajo se presentara una ayuda referente al Impuesto Sobre la Renta para que las empresas dedicadas a la industria de la construcción tengan un claro panorama sobre el cálculo de este impuesto empezando desde lo que se considerara ingreso o deducción hasta la determinación de dicho impuesto. Dicho trabajo consta de tres capítulos los cuales son los siguientes: Antecedentes de las empresas constructoras; Estructura organizacional de una empresa constructora y el Impuesto Sobre la Renta, todo esto es enfocado a las personas morales. 4

12 A lo largo del primer capítulo se describirá de una manera general el origen de las empresas constructoras, y de manera consecuente se detallara la forma en que las empresas constructoras han venido tributando durante el transcurso de los años, es importante mencionar que esta industria ha tenido cambios importantes en su manera de tributar, cada vez el fisco aumenta obligaciones y se implementan leyes que repercuten en forma directa. Pues como se describe en esta parte del capítulo I las empresas constructoras conforme pasa el tiempo tienen más deberes fiscales y menos facilidades, esto se debe en gran mayoría a que dichas empresas son de las principales industrias que evaden impuestos. También en este capítulo se describen conceptos importantes que servirán de base para los demás capítulos, algunos de los conceptos son los siguientes: contrato de obra, así como los tipos de contratos más comunes dentro de la industria constructora, al igual se explicara la estimación de obra, avance de obra y estimación de obra ejecutada. Estos conceptos son de mucha importancia pues en otros regímenes de tributación muy escasamente se utilizan. En el segundo capítulo se presentan algunas obligaciones que las empresas constructoras deben cumplir desde el momento que se inician, como lo es la constitución legal, el alta ante la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SAT), el alta ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y alta como proveedor del estado, esta última es una obligación que deben realizar todas aquellas entidades que quieran prestar servicios a el gobierno estatal, de otra manera no podrán ser proveedores del gobierno. También en el capítulo II se describen algunos tipos de empresas que existen dentro del ramo de la construcción, es importante mencionar que no todos los tipos de empresas calcularan sus impuestos de igual forma pues unos trabajaran de acuerdo a estimaciones y otros no. Dentro del mismo capítulo se muestra un organigrama general para una empresa constructora, también se describen las principales funciones que realizan los integrantes de la misma, no todas las empresas presentaran el mismo organigrama ya que este se elabora de acuerdo al tamaño de la empresa y al personal de la misma. 5

13 De igual forma se presenta un catalogo de cuentas y su guía contabilizadora en este apartando no se describe todas las cuentas solo las que son mas particulares para la empresa constructora. En seguida se muestran los principales libros de contables a los cuales se está obligado llevar. Para finalizar este capítulo se presenta a la fianza, el consumidor de construcción, administración pública o inversionista privado, requiere tener la seguridad del buen destino de su inversión; y exige al constructor mecanismos que la garanticen. Tradicionalmente, estos mecanismos o instrumentos han sido las fianzas. Finalmente el tercer capítulo presenta una descripción de la forma en que se realiza el cálculo del Impuesto Sobre la Renta, este capítulo se divide en varios subtemas el primero habla sobre los ingresos que están gravados para una empresa constructora, la fechas en estos ingreso se consideran como tales, pues para estas empresas el momento de acumulación lo realizan de una forma muy singular esto es de acuerdo al artículo 19 de LISR. El siguiente apartado del mismo capítulo están las deducciones a las que se tiene derecho, aquí se describen cada una de ellas presentando los requisitos, lo que no se considerara deducción y también se muestran deducciones que se consideran estímulos fiscales para este régimen. Para concluir se muestra la mecánica de cálculo del ISR tanto para pagos provisionales como el ISR del ejercicio, explicando las disminuciones que le harán a la base gravable y al impuesto causado. Por lo anterior mencionado se espera que el presente trabajo sea de ayuda para el sector de la industria constructora y para el usuario que lo requiera. 6

14 CAPÍTULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS

15 1.1 Origen de las empresas constructoras La empresa de la construcción tuvo su origen en forma paralela al desarrollo de los pueblos y, consecuentemente, a la de la administración. Nació para atender las necesidades de la sociedad, creando condiciones favorables para un mejor hábitat. A continuación se describe la manera en la que la construcción ha evolucionado: Edad de bronce Apogeo y decadencia de la cultura megalítica. Las chozas pasan a ser cabañas pero conservan el techo de ramas. Cultivo y cría de ganado, trabajo refinado en alfarería, objetos suntuarios en las sepulturas. El hombre empieza a proteger las tierras donde se asienta. Edad de hierro El hombre se organiza en tribus, construcción de los campos de Provenza oriental, inicios de la construcción en llave (en forma de bóveda). Mesopotamia Mesopotamia estuvo habitada primero por los sumerios o somerios, quienes ya habían construido numerosas ciudades. La arquitectura de Mesopotamia se puede dividir en Caldea (o Sumeria) y Asiría. La localización de la primera es la región baja o sur de Mesopotamia, donde se desarrolla la arquitectura Caldea. Es una región de Alubion formada por sedimentos arcillosos. En esta parte del país no hay piedra y escasean los árboles, por lo cual resultó a propósito la fabricación de ladrillo. 7

16 Egipto Al igual que todo el arte egipcio la arquitectura se clasificaba por su tradicionalismo. Fabricaban obras de gran dimensión, ya que no les interesaba la escala humano, porque las obras se dedicaron a sus dioses, o a quienes les dan este carácter. ROMA La arquitectura romana se divide en religiosa, urbana y obras de ingeniería. Dentro de las tumbas se construye el panteón de Agripa que se comenzó en el año XXVII después de Cristo, al igual se construyen baños públicos y dentro de la ingeniería se realizan puentes, acueductos y carreteras o vías. En la actualidad las funciones de la empresa no se limitan a las mencionadas anteriormente. Al estar formada por hombres, la empresa alcanza la categoría de un ente social con características y vida propia, que favorece el progreso humano como finalidad principal al permitir en su seno la autorrealización de sus integrantes y al influir directamente en el avance del medio social en el que actúa. 1.2 Conceptualización de una empresa constructora A continuación se hace mención a ciertas definiciones de las empresas constructoras. Es el conjunto de actividades llevadas a cabo de una manera organizada para diseñar, construir, rehabilitar y mantener en condiciones óptimas el hábitat humano. 8

17 1.3 Antecedentes y características del régimen especial de tributación Las empresas constructoras se justifican ante la sociedad porque realizan obras necesarias como casas, edificios, escuelas, presas entre otras. El régimen fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) aplicable a las personas morales del sector de la industria de la construcción resulta interesante, sobre todo para los particulares involucrados en la actividad, donde se han establecido mecánicas de cálculo muy especificas. El desarrollo de la industria de la construcción en nuestro país tiene una gran importancia, debido a que es uno de los principales sectores que muestra una tendencia de crecimiento en nuestra economía, se han establecido algunos regímenes especiales para las empresas que se dedican a este tipo de actividad, para buscar su fortalecimiento y desarrollo. Por lo tanto habrá que preguntarse primeramente, si en la actualidad el sector de la construcción goza de un tratamiento fiscal especial? Para contestar el cuestionamiento es necesario remitirse un poco al pasado y éste dará la respuesta. A continuación se describe la forma de tributación de las empresas constructoras según (Mathelin, 2001, pag.21-30). Las empresas constructoras anteriormente habían disfrutado de un régimen especial de tributación, consistente en aplicar una tasa proporcional al monto de sus ingresos totales para así determinar su ISR a cargo. Dicho régimen trató de ser un sistema de recaudación fiscal, sin embargo, dado el crecimiento de la actividad en nuestro país así como la diversificación de tipos de construcciones realizadas, llegó el momento que las autoridades fiscales consideraron conveniente para modificar sustancialmente las reglas de tributación. 9

18 Los antecedentes más remotos de este régimen los encontramos en convenios celebrados por empresas constructoras con las autoridades fiscales durante 1954 y El primer paso para la implantación de las reglas de carácter especial para las actividades de la construcción se dio en 1956 cuando se implantó un régimen de tributación especial partiendo de la idea que hasta 1981 lo caracterizó, consistentemente en la aplicación de una tasa proporcional sobre el monto de los ingresos atendiendo a distintos límites en cuanto a montos. Oficialmente el régimen especial de tributación surtió efectos a partir de 1967, gracias a la dudosa aplicación retroactiva del artículo sexto transitorio contenido en el DOF del 29 de diciembre de 1967 en el que se estableció que la tasa aplicable para 1967 sería de 1.5% y para 1968 del 2%, ambas sobre ingresos brutos. El régimen establecido por dicho artículo continuó vigente con algunas leves modificaciones hasta En 1973 las autoridades fiscales modificaron el régimen especial en los siguientes renglones: - Se incrementa la tasa del 2% al 2.5%. - Se le otorga al régimen el carácter optativo. Las anteriores modificaciones se publicaron en el artículo decimotercero transitorio del Decreto de las Reformas para El régimen anteriormente estuvo vigente durante los años de 1973 y En 1975 el régimen de las bases especiales de tributación sufrió un cambio sustancial que se puede resumir en: - Definiciones de conceptos fiscales. - Se determinó que cierto tipo de ingresos que percibían las empresas constructoras no tenían derecho al régimen especial. - Se incrementa la tasa del 2.5% al 3%. Las modificaciones para 1975 quedaron incluidas en el artículo noveno transitorio de decretos de reformas para

19 Para 1978 la autoridad fiscal trato de afinar las reglas del régimen a fin de hacerlo más severo, tendiendo a desalentar al constructor, a efecto que se incorpora al Régimen General de la Ley. Dichas modificaciones consistieron en: - Definir fiscalmente que se considera como obra. - Exigir que la producción de ingresos por obra sea cuando menos el 80% de los ingresos totales. - Dictar reglas en materia de contrato de obras por administración. Las modificaciones anteriores quedaron incluidas el artículo séptimo transitorio de las reformas fiscales de Para el período comprendido de 1979 a 1981 las reglas especiales no se modificaron, salvo en lo referente a la tasa del impuesto ya que en 1979 a 1981 la tasa fue de 3.75%. RESUMEN AÑO TASA * %* 1968 A %* 1973 A %* 1975 A %* 1979 A %* (*) SOBRE INGRESOS BRUTOS 1.4 Características generales del Régimen Especial de Tributación A continuación se enumeran las características principales del Régimen Especial de Tributación que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1981, a efecto de contar con una base de comparación. 11

20 1. INGRESOS Para tener derecho al régimen de tributación especial, era necesario cumplir con algunas proporciones en los ingresos, dichas proporciones eran: El 80% de los ingresos debían provenir de la ejecución de obra documentada por un contrato a precio alzado o a precios unitarios. El 20% de los ingresos podían provenir de la ejecución de cualquier otro acto mercantil. No quedan incluidas dentro de este concepto los ingresos provenientes por: a) Utilidades o dividendos del extranjero. b) Asistencia técnica o regalías en el extranjero. c) Rendimiento de valores de renta fija. Cabe hacer la aclaración que si al cierre del ejercicio fiscal no se cumplía con la proporción establecida, la empresa perdía el derecho al RET desde el inicio del propio ejerció. Supongamos que la empresa X S.A. durante el ejercicio fiscal del 1 de enero al 31 de diciembre de 1981 estuvo cuidando la proporción, pero a finales de diciembre del mismo año, ejecutaba un acto de comercio ajeno a la construcción por lo que percibía una cantidad considerable de ingresos brutos, lo que provocaba que al cierre de 1981 la proporción era de 79% de los ingresos por obra y 21% de los otros ingresos. En este caso la empresa perdía el derecho al Régimen Especial de Tributación precisamente, en forma retroactiva, a partir del 1 de enero del propio año 1981, colocándola en una posición crítica, pues automáticamente estarían sujetas al Régimen General de Ley con todos sus problemas en cuanto a reglas de deducibilidad. Otro aspecto que es importante mencionar dentro de este punto es el caso del ingreso señalado en el inciso c), correspondiente a los ingresos que no pueden considerarse dentro del 20% de otros ingresos; nos referimos a los rendimientos de valores de renta fija. Era común que las empresas 12

21 constructoras recibieran anticipos de obras considerables, los cuales lógicamente no desembolsaban inmediatamente, por lo que lo depositan en instituciones de crédito autorizadas, ya sea a plazo fijo o bajo el sistema de retiros en días predeterminados. Esto les producía un ingreso por intereses, llamado fiscalmente rendimientos de valores de renta fija. En estos casos se presentaban varias situaciones. a) El banco retenía la tasa del 21% que tenía el carácter de definitiva. Sin embargo, el régimen fiscal que autoriza a que la retención del 21% fuera definitiva era únicamente para personas físicas y no para sociedades mercantiles, por lo que aún cuando el banco retuviera, éste estaba cometiendo un error, y la constructora debía considerar la retención como un pago provisional a cuenta del impuesto anual. b) La constructora sumaba los ingresos por intereses a sus demás ingresos, incluyendo los de obra, cubriendo en su totalidad el 3.75% de ISR. Dicho tratamiento era incorrecto, toda vez que la Ley expresaba. c) La forma correcta de considerar los ingresos por intereses era sujetarse al Régimen Normal de Ley, aún cuando la constructora estuviera simultáneamente sujeta a los dos regímenes. Los ingresos por intereses serían acumulables, a pesar de que en este caso no tendrían deducción alguna, por lo que el impuesto se calcularía aplicando la tarifa del artículo 13 de la LISR al ingreso total, lo que podía ocasionar tributar con una tasa del 42% vigente en 1981 y no de 3.75%, como generalmente se cubría el ISR para las empresas constructoras. 2. CONTRATO Era obligatorio el contrato de obra a precio alzado o precios unitarios, debiendo consignar por escrito incluso sus modificaciones. 3. DIRECCIÓN DE OBRA Se debía incluir una cláusula dentro del contrato por escrito, en donde se pactar que la dirección de la obra estaría a cargo de la empresa constructora. 13

22 4. RESPONSABILIDAD Dentro del contrato se pactaba que la constructora asumía en su totalidad las responsabilidades inherentes a la obra. 5. EJECUCIÓN Para llevar a cabo la ejecución, la empresa constructora se comprometía a entregar materiales, mano de obra y gastos indirectos. Cabe hacer la aclaración que no mencionaba la proporción con el consumo total. 6. TIPOS DE OBRAS Para que una empresa fuera considerada fiscalmente como constructora era necesario que ejecutara, total o parcialmente, cualquiera de las siguientes obras de construcción: - Cimentaciones y estructuras. - Casas y edificios en general. - Terracerías y terraplenes. - Plantas industriales y eléctricas. - Bodegas. - Carreteras, puentes y caminos. - Vías férreas. - Presas y canales. - Gasoductos, oleoductos y acueductos. - Perforaciones de pozos. - Obras viales de urbanización, drenaje y desmonte. - Puertos, aeropuertos, y similares. 7. RÉGIMEM POR EXCELENCIA El Régimen Especial de Tributación en las empresas constructoras fue el régimen fiscal por excelencia; éste no requería autorización para sujetarse a él, al contrario del Régimen General de Ley para el cual sí se requería autorización para poderlo llevar a cabo. 14

23 8. IMPUESTO El impuesto se causaba a razón del 3.75% sobre el monto total de los ingresos por obra y otros, cuidando la proporción obligatoria, este impuesto tenía le carácter de pago definitivo. 9. PAGOS PROVISIONALES Derivado de lo anterior, sin que la Ley mencionara en forma expresa, se entendía que los costos y gastos en que incurrieran las constructoras no requerían que su documentación comprobatoria reuniera requisitos fiscales, toda vez que la consecuencia de no reunir requisitos fiscales es que la partida se considere no deducible, situación que no afectaba en nada ya que el ISR se causaba sobre ingresos no sobre utilidades, y aún en el reparto de utilidades a los trabajadores, siguiendo un procedimiento especial no se calculaba sobre la utilidad de la empresa sino sobre una base fiscal. En los que sí pudiera afectar el no reunir requisitos de deducibilidad era en que si la erogación no deducible se realizaba a favor de un socio o accionista su importe se consideraba como dividendos pagados, teniendo obligación la empresa constructora de retener el 21%. 10. PAGOS PROVISIONALES Las empresas constructoras tenían la obligación de efectuar mensualmente pagos provisionales a más tardar el día 20, o bien, al siguiente día hábil si aquél no lo fuera del mes inmediato posterior a aquel en que se percibió el ingreso; sin embargo, existía también la obligación por parte de pagador de retener y enterar el impuesto, por lo que normalmente los pagos mensuales de constructoras se presentaban en ceros, salvo que en el mes que se percibieran ingresos de los comprendidos en el 20% de los otros ingresos, de los cuales los pagadores no estaban obligados a retener, correspondiendo a la constructora cubrir el pago provisional. 15

24 11. DEFINICION DE LOS INGRESOS Desde el punto de vista fiscal, las empresas constructoras consideraban la obtención de ingresos hasta que estos fueran cobrados, ya sea en efectivo o en especie, según el DOF del 12 de marzo de En el primer intento que se hizo por cambiar el régimen fiscal fue en 1975, por lo que la política fiscal encaminada a desaparecerlo fue incrementando la tasa del impuesto con requisitos cada día más estrictos. Por último, en el artículo decimoctavo transitorio vigente para 1981, se dieron las bases para el inicio de un régimen de transición, primer paso para la incorporación definitiva de las Empresas Constructoras en el Régimen General de Ley. A continuación se transcribe la Exposición de Motivos de las autoridades fiscales, en donde se señalan las causas de cambios en el régimen de tributación: Las empresas constructoras han estado sujetas desde hace varios años a un régimen fiscal especial que se ha consignado en disposiciones transitorias de reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, debido a la dificultad de dichos contribuyentes para comprobar varias de sus deducciones importantes como son la relativas a compras de materiales, principalmente cuando las obras se llevan a cabo fuera de las poblaciones, fletes y maniobras de acarreo, pago a subcontratistas y, en algunas ocasiones a trabajadores eventuales. Las empresas mencionadas han pagado el Impuesto Sobre la Renta, aplicando una tasa proporcional al monto de sus ingresos brutos lo que si bien resulta práctico, desnaturaliza las características básicas del Impuesto Sobre la Renta y ocasiona graves distorsiones en las relaciones entre las empresas constructoras y sus clientes. 16

25 Se considera indispensable en que las empresas mencionadas tributen conforme al Sistema General de Ley, si bien se reconoce que el abandonado del régimen no puede ser súbito, por lo que se proponen las siguientes medidas; sólo mediante el año 1981 continuará el régimen fiscal especial, tal como estuvo establecido los últimos años; a partir de 1982 desaparecerá dicho régimen especial, pero se otorgarán facilidades para comprobar con requisitos fiscales las diversas deducciones propias de esta actividad, para lo cual se dictarán las reglas administrativas de carácter general ante los planteamientos concretos que presentan los contribuyentes; las inversiones en maquinaria, y equipo para la construcción podrán deducirse en periodos más cortos, y por lo que toca a los ingresos acumulables, durante los años 1981 a 1982 serán exclusivamente los efectivamente percibidos por estas empresas. Se logra así desconocer las dificultades de comprobación existentes en este sector, mejorar gradualmente los objetivos de generalidad y equidad en el sistema fiscal. Las autoridades fiscales, a efecto de llevar a cabo el cambio de régimen, dictaron diversas disposiciones de carácter general mediante su publicación en los diarios oficiales del 16 y 17 de diciembre de 1981 y 1 de marzo de 1982, junto con las resoluciones del 3 de septiembre de 1981 así como del 22 de septiembre, en las cuales se adiciona el No.37-a y las resoluciones 26, 27, 2, 8, 29,30 y Conceptos generales de la industria de la construcción La industria de la construcción maneja ciertos términos propios de la misma, es por eso que en seguida se presentan las definiciones de algunos conceptos que se estarán manejando en el resto del presente trabajo Contrato de obra Definición de contrato y convenio según Código Civil Federal: Artículo Convenio es el acuerdo de dos o más personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones. 17

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