Existen límites a la capacidad redistribu1va del sistema fiscal?
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- Purificación Roldán Aranda
- hace 8 años
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1 TALLER: REDISTRIBUCION Y MOVILIDAD DEL INGRESO Montevideo, 10 y 11 de noviembre de 2014! Existen límites a la capacidad redistribu1va del sistema fiscal? Pr. Dr. Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid, FEDEA y GEN 09/11/14 Pr. Dr. Jorge Onrubia Límites a la capacidad redistribu1va del sistema fiscal 1
2 Sumario 1. Mo1vación 2. Qué dice la teoría de la imposición? The Mirrlees Review (IFS, 2010, Tax by Design) 3. La respuesta de la la renta gravable a los 1pos marginales y los 1pos marginales óp1mos 4. Análisis distribu1vo de la presión fiscal en España (IVA, IIEE, Co1zaciones Sociales e IVA) 5. Comportamiento redistribu1vo del IRPF a lo largo del 1empo 6. Conclusiones 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 2
3 Mo1vación " En comparación con otros países de la OCDE, España presenta un nivel elevado de desigualdad de la renta disponible. " Evolución dis2nta a la tendencia seguida por los países de nuestro entorno (Bonesmo Fredriksen, 2012; OCDE, 2012; Rawdanowicz et al., 2013; FMI, 2014): en el ámbito de la OCDE la desigualdad parece haber aumentado, en general, desde mediados de los 80 hasta el inicio de la reciente crisis, para luego estabilizarse, en España se produce una reducción con1nuada de la desigualdad entre la segunda mitad de los 80 y principios de los 90, estabilizándose hasta el principio de la gran recesión (Ayala y Adiego, 2013; Pijoan- Mas y Sánchez- Marcos, 2010). " Desde el inicio de la crisis se produce en España un incremento de la desigualdad sin parangón con otros países desarrollados. 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 3
4 Mo1vación " Buena parte de la responsabilidad del cambio de rumbo operado en los años 90 se debe a la debilidad del sistema redistribu2vo español. " La capacidad redistribu1va del sistema prestaciones- impuestos se va deteriorando a lo largo del 1empo, aunque se recupera a par1r de 2009 (Ayala, 2013; Ayala et al., 2013; Cantó, 2013), volviendo a caer en 2012 (Onrubia y Rodado, 2014). " Qué cabe esperar del sistema fiscal en cuanto a la corrección de esta desigualdad? " Existen limitaciones a la capacidad redistribu1va del sistema fiscal? 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 4
5 Mo1vación " Aunque pueda ser cierto que los obje1vos redistribu1vos se alcanzan con menores costes de eficiencia a través del gasto público, no lo es menos, primero, que, en España, la par2cipación de los impuestos en el efecto redistribu2vo conjunto de impuestos y gastos es pequeña y bastante menor que en los países de nuestro entorno económico (OCDE, 2014): hkp:// " No puede pasarse por alto la complementariedad de las polí1cas tributarias y de gasto público (Atkinson y Marlier, 2011). " Parece razonable prestar alguna atención a los resultados sociológicos que recogen la valoración social posi2va que merece la redistribución en España (López Laborda y Sanz Arcega, 2012). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 5
6 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review " Los ciudadanos difieren en el valor que asignan a la redistribución de la renta y la riqueza. " Evaluar en qué medida un sistema imposi1vo determinado logra la redistribución deseada socialmente no es fácil. " La progresividad debe evaluarse a lo largo del ciclo vital, puesto que la renta que ob1enen los individuos cambia año a año, especialmente si se diferencian la etapa de inicio laboral, la de madurez laboral y la de jubilación, así como la generación (cohorte) de pertenencia, el grado de formación [Perfiles salariales] " Cambios de posiciones rela1vas a lo largo del ciclo vital: esto influye sobre la forma en la que se debe gravar el ahorro, bajo la idea de que es un mecanismo de ajuste de la renta de ciclo vital. 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 6
7 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 7
8 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review " Imposibilidad para conocer cómo varían los impuestos que paga la gente a lo largo de su vida en función de los recursos de que disponen en ese periodo. " El gasto corriente como alterna1va a la renta corriente, algo que ya estaba en el Informe Meade (1978) y en el Informe Bradford (1977), Informe Lodin (1976): problemas de aplicación prác1ca, desde la propuesta del Impuesto Progresivo sobre el Gasto Personal (Kaldor, 1955). " Al evaluar la progresividad habría que examinar el impacto del sistema imposi1vo en su conjunto y no el de sus figuras por separado. " Además esta evaluación debería incluir también los beneficios sociales y los gastos fiscales (tax credits y otros beneficios) 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 8
9 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review " Conseguir la progresividad del sistema tributario en su conjunto no exige que cada uno de los impuestos que lo integran deba comportarse progresivamente, pues los impuestos deben diseñarse para cumplir obje1vos diferenciados. " Debe evaluarse la redistribución individualmente o por hogares? La teoría económica de los impuestos ha desarrollado sus estudios sobre el comportamiento individual, pero la mayoría de las personas vive en hogares (con cónyuges, ascendientes, hijos dependientes y no dependientes). " La estructura de los hogares cambia a lo largo del 1empo (fallecimientos, matrimonios, separaciones, nacimientos de hijos). " No es sencillo, pues muchos impuestos son de carácter individual, pero la capacidad de pago es casi siempre familiar. 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 9
10 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review " Pero quién soporta realmente los impuestos?: la teoría de la incidencia imposi1va no es de fácil aplicación empírica, predominante el enfoque de la incidencia legal. " La equidad no depende exclusivamente de los efectos del sistema imposi1vo sobre la redistribución de la renta, sino de otros atributos: Equidad procedimental : referida a la forma de determinar el nivel y estructura de los impuestos, afectan la percepción sobre su reparto y sobre el cumplimiento fiscal. Equidad de las expecta1vas legi1mas : los impuestos causan pérdidas inesperadas, pudiendo percibirse como injustos. Equidad horizontal : tratar de forma similar a individuos similares es algo realmente complejo de plasmar en los diseños imposi1vos (p.e. capacidad de pago, gastos fiscales). 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 10
11 Qué dice la Teoría? The Mirrlees Review " La imposición progresiva sobre las rentas salariales es ditcil de ar1cular si se 1ene en cuenta sus efectos desincen1vadores (efecto renta y efecto sus1tución) " El esfuerzo y la inversión forma1va en capital humano no suelen ser tenidos en cuenta para establecer los 1pos marginales, lo que provoca distorsiones no explícitas sobre la oferta de trabajo y los procesos de acumulación de capital humano. " La fijación de 1pos marginales (y de los mínimos exentos) debe tener en cuenta: Efectos sus1tución > Efectos renta = reducen oferta laboral Los perceptores de baja renta responden más extensivamente (en el empleo) que intensivamente (horas de trabajo) Los efectos son mucho mayores para las mujeres con hijos en edad escolar y para las de más de 50 años. 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 11
12 La respuesta de la renta gravable a los 1pos " La respuesta de las bases gravables a los cambios en los 1pos marginales como alterna1va a las respuestas de la oferta de trabajo: Feldstein (1995), JPE ; Feldstein (1999), REcSt Auten y Carroll (1999), REcSt Gruber y Saez (2002), JPubEcs Saez (2003), JPubEcs Giertz (2007), NTJ Saez, Slemrod y Giertz (2012), JEL 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 12
13 La respuesta de la renta gravable a los 1pos " El cálculo de las elas1cidades compensadas renta gravable- 1po marginal neto permite obtener los 1pos marginales óp1mos que minimizan el exceso de gravamen (Feldstein, 1999). " El 1po marginal óp1mo que permite alcanzar la recaudación potencial máxima, considerado en su aplicación como 1po único, siendo β C la elas1cidad compensada promedio para todos los contribuyentes: " En el caso de un impuesto sobre la renta personal con tarifa de k tramos, el 1po marginal óp1mo de cada tramo de base liquidable: 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 13
14 Tipos marginales óp1mos IRPF español Tramo*de*Tarifa Elaticidades*Compensadas Tipos**Marginales*Optimos (euros) 1 0 9, %+71% 2 4, , %+61% 3 14, , %+37% 4 26, , %+24% 5 46, , %+27% 0,41 51%+45% Fuente: Díaz- Caro y Onrubia (2014) 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 14
15 Maximización de la recaudación 10/11/14 15
16 Análisis distribu1vo de la presión fiscal " Metodología (Onrubia y Rodado, 2014, DT Intermón Oxfam) Distribución de la renta bruta de los hogares (t- 1): Encuesta de Condiciones de Vida (años 2010, 2011 y 2012) Cálculo de cuotas de IVA e IIEE pagadas por los hogares españoles: Encuesta de Presupuestos Familiares (2009, 2010 y 2011) y microsimulación para determinar los 1pos medios efec1vos por rúbricas de consumo (FUNCASindi, Sanz et al., 2013) Enlace (matching) EPF ECV) para asignar hogares EPF para las decilas de hogares ECV por renta bruta. Cálculo de las cuotas de CCSS de los trabajadores y autónomos, por decilas de renta bruta de los hogares (según registros de la ECV y ajuste con las estadís1cas del Mº Empleo y Seg. Social). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 16
17 Análisis distribu1vo de la presión fiscal Cálculo de las cuotas de IRPF por decilas de renta bruta de los hogares (según registros de la ECV y ajuste con las estadís1cas de recaudación de la AEAT, muestras anuales de microdatos de IRPF del IEF- AEAT y estadís1cas de recaudación del Informe Integrado de la Hacienda Vasca) Determinación de los 1pos medios efec1vos para cada figura. Cálculo del efecto redistribu1vo y descomposición según Kakwani (1977) en el grado de progresividad y en el 1po medio efec1vo neto: Π RS = Π K tme 1 tme G G = G G tme RB RB T ( T RB) 1 tme 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 17
18 Distribución de la presión fiscal personal ,000" Carga&fiscal&media&de&los&Hogares&Españoles.&Comparación&2009A2010A2011& Euros&pagados&por&hogar&(ECV&2010,&2011&y&2012)& 25,000" 20,000" 15,000" 10,000" 5,000" 0" DECILA"1" DECILA"2" DECILA"3" DECILA"4" DECILA"5" DECILA"6" DECILA"7" DECILA"8" DECILA"9" DECILA"10" TOTAL" Cuotas"Medias"Totales"de"IVA+IIEE+CCSS+IRPF"(con"ajuste"IRPF)"2009" Cuotas"Medias"Totales"de"IVA+IIEE+CCSS+IRPF"(con"ajuste"IRPF)"2010" Cuotas"Medias"Totales"de"IVA+IIEE+CCSS+IRPF"(con"ajuste"IRPF)"2011" 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 18
19 Distribución de la presión fiscal personal & %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 35.00& 30.00& 25.00& 20.00& 15.00& 10.00& 35.89& 34.16& 30.93& 19.32& 19.43& 18.19& 20.94& 19.43& 18.59& 21.79& 20.42& 19.43& 22.27& 21.73& 20.48& DECILA&1& DECILA&2& DECILA&3& DECILA&4& DECILA&5& DECILA&6& DECILA&7& DECILA&8& DECILA&9& DECILA&10& 24.09& 23.67& 21.63& 24.86& 25.08& 22.58& Presión&Fiscal&Efec?va&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(con&ajuste&IRPF)&2009& Presión&Fiscal&Efec?va&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(con&ajuste&IRPF)&2010& Presión&Fiscal&Efec?va&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(con&ajuste&IRPF)&2011& 25.94& 25.69& 23.78& 27.35& 27.01& 25.14& 29.46& 28.98& 27.40& 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 19
20 Distribución de la presión fiscal personal $ %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 12.00$ 11.00$ 10.00$ 9.00$ 8.00$ 7.00$ 6.00$ 5.00$ 4.00$ 11.81$ 10.85$ 10.90$ 7.41$ 7.30$ 7.44$ 7.44$ 7.15$ 7.09$ 7.07$ 7.01$ 6.94$ 6.73$ 6.99$ 7.04$ 6.76$ 6.87$ 6.74$ 6.70$ 6.68$ 6.71$ 6.93$ 6.45$ 6.35$ 6.17$ 6.10$ 6.08$ 6.02$ 6.05$ 6.13$ DECILA$1$ DECILA$2$ DECILA$3$ DECILA$4$ DECILA$5$ DECILA$6$ DECILA$7$ DECILA$8$ DECILA$9$ DECILA$10$ Tipo$Medio$Efec<vo$IVA$2009$ Tipo$Medio$Efec<vo$IVA$2010$ Tipo$Medio$Efec<vo$IVA$2011$ 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 20
21 Distribución de la presión fiscal personal % 3.79% %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 3.50% 3.00% 2.50% 2.00% 1.50% 1.00% 3.53% 3.33% 3.10% 2.78% 2.85% 3.01% 2.78% 2.80% 2.84% 2.74% 2.72% 2.83% 2.74% 2.70% 2.82% 2.74% 2.74% 2.71% 2.62% 2.48% 2.61% 2.35% 2.43% 2.46% 2.21% 2.22% 1.94% 2.00% 1.92% DECILA%1% DECILA%2% DECILA%3% DECILA%4% DECILA%5% DECILA%6% DECILA%7% DECILA%8% DECILA%9% DECILA%10% Tipo%Medio%Efec<vo%IIEE%2009% Tipo%Medio%Efec<vo%IIEE%2010% Tipo%Medio%Efec<vo%IIEE%2011% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 21
22 Distribución de la presión fiscal personal $ %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 5.50$ 5.00$ 4.50$ 4.00$ 3.50$ 3.00$ 2.50$ 2.00$ 5.42$ 5.36$ 5.11$ 5.16$ 5.09$ 5.04$ 5.32$ 5.00$ 4.87$ 5.00$ 5.11$ 5.05$ 4.74$ 5.11$ 5.05$ 4.74$ 4.81$ 4.81$ 4.89$ 4.48$ 4.72$ 4.25$ 4.65$ 4.42$ 4.42$ 4.11$ 4.04$ 2.96$ 2.92$ 2.79$ DECILA$1$ DECILA$2$ DECILA$3$ DECILA$4$ DECILA$5$ DECILA$6$ DECILA$7$ DECILA$8$ DECILA$9$ DECILA$10$ Tipo$Medio$Efec<vo$CCSS$2009$ Tipo$Medio$Efec<vo$CCSS$2010$ Tipo$Medio$Efec<vo$CCSS$2011$ 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 22
23 Distribución de la presión fiscal personal & %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 18.00& 16.00& 14.00& 12.00& 10.00& 8.00& 6.00& 4.00& 2.00& 17.83& 17.51& 15.29& 16.56& 14.95& 13.94& 13.60& 11.65& 12.46& 11.95& 10.60& 11.45& 8.95& 10.14& 10.27& 7.07& 8.83& 8.77& 6.02& 6.78& 7.58& 7.47& 5.76& 6.59& 5.15& 4.47& 4.84& 5.20& 5.44& 4.57& DECILA&1& DECILA&2& DECILA&3& DECILA&4& DECILA&5& DECILA&6& DECILA&7& DECILA&8& DECILA&9& DECILA&10& Tipo&Medio&Efec<vo&IRPF&(con&ajuste)&2009& Tipo&Medio&Efec<vo&IRPF&(con&ajuste)&2011& Tipo&Medio&Efec<vo&IRPF&(con&ajuste)&2010& 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 23
24 Distribución de la presión fiscal personal % 16.00% %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2010,"2011"y"2012)" 14.00% 12.00% 10.00% 8.00% 6.00% 4.00% 2.00% 14.53% 13.41% 13.93% 13.53% 11.55% 10.93% 9.01% 9.33% 8.28% 9.00% 8.95% 6.92% 7.84% 7.69% 6.90% 5.86% 5.24% 6.56% 4.65% 5.78% 4.06% 4.77% 5.53% 3.98% 4.01% 4.50% 10.78% 10.63% 3.92% 3.78% DECILA%1% DECILA%2% DECILA%3% DECILA%4% DECILA%5% DECILA%6% DECILA%7% DECILA%8% DECILA%9% DECILA%10% Tipo%Medio%Efec<vo%IRPF%(sin%ajuste)%2009% Tipo%Medio%Efec<vo%IRPF%(sin%ajusteI%2011% Tipo%Medio%Efec<vo%IRPF%(sin%ajuste)%2010% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 24
25 Distribución de la presión fiscal personal ,000" Renta&Bruta&de&los&Hogares&Españoles.&Comparación&2009B2010B2011& 90,000" 80,000" Euros&por&hogar&(ECV&2010&y&2012)& 70,000" 60,000" 50,000" 40,000" 30,000" 20,000" 10,000" 0" DECILA"1" DECILA"2" DECILA"3" DECILA"4" DECILA"5" DECILA"6" DECILA"7" DECILA"8" DECILA"9" DECILA"10" TOTAL" Renta"Bruta"(antes"de"Impuestos"y"CoDzaciones"Sociales)"2009" Renta"Bruta"(antes"de"Impuestos"y"CoDzaciones"Sociales)"2010" Renta"Bruta"(antes"de"Impuestos"y"CoDzaciones"Sociales)"2011" 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 25
26 Distribución de la presión fiscal personal Es posible mejorar el cumplimiento Comparación&2009E2010E2011& tributario en España? Es exclusivamente un problema de diseño del sistema fiscal y/o 60,000" de eficiencia en su ges1ón? Euros&por&hogar&(ECV&2010,&2011&y&2012)& 70,000" 50,000" Cómo se ges1ona eficientemente un sistema fiscal fuertemente 40,000" descentralizado? 30,000" Qué papel debe jugar el diseño organiza1vo- ins1tucional en la 20,000" mejora del desempeño de la administración tributaria? 10,000" Renta&Neta&de&Impuestos&y&CC.SS.&de&los&Hogares&Españoles.&& Puede afrontarse con éxito un proceso de reforma del sistema 0" DECILA"1" DECILA"2" DECILA"3" DECILA"4" DECILA"5" DECILA"6" DECILA"7" DECILA"8" DECILA"9" DECILA"10" TOTAL" fiscal sin tener en cuenta las necesidades de reforma de la Renta"Neta"de"Impuestos"(IVA"+"IIEE"+"IRPF"con"ajuste)"y"CCSS"2009" Renta"Neta"de"Impuestos"(IVA"+"IIEE"+"IRPF"con"ajuste)"y"CCSS"2010" administración que ha de ges1onarlo? Renta"Neta"de"Impuestos"(IVA"+"IIEE"+"IRPF"con"ajuste)"y"CCSS"2011" 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 26
27 Progresividad, redistribución y presión fiscal (índices) RENTA*ANTES*DE*IMPUESTOS GINI$Renta$Bruta$(antes$de$Impuestos$y$Cotizaciones$Sociales)$$ SISTEMA*IMPOSITIVO*+*CCSS INDICE$CONCENTRACION$Cuotas$(IVA$+$IIEE$+$IRPF$c.a.$+$CCSS) GINI$Renta$Neta$de$Impuestos$(IVA$+$IIEE$+$IRPF$con$ajuste)$y$CCSS Presión$Fiscal$Efectiva$IVA+IIEE+CCSS+IRPF$(con$ajuste$IRPF) INDICE$DE$KAKWANI$($(IVA$+$IIEE$+$IRPF$c.a.$+$CCSS) INDICE$REYNOLDS$V$SMOLENSKY$(Efecto$Redistributivo$Sistema$Fiscal) /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 27
28 Progresividad, redistribución y presión fiscal (índices) IVA INDICE&CONCENTRACION&Cuotas&(IVA) GINI&Renta&Neta&de&Impuestos&(IVA)& Tipo&Medio&Efectivo&IVA INDICE&DE&KAKWANI&(&(IVA) K K K INDICE&REYNOLDS&K&SMOLENSKY&(Efecto&Redistributivo&IVA) K K K IIEE INDICE&CONCENTRACION&Cuotas&(IIEE) GINI&Renta&Neta&de&Impuestos&(IIEE)& Tipo&Medio&Efectivo&IIEE INDICE&DE&KAKWANI&(IIEE) K K K INDICE&REYNOLDS&K&SMOLENSKY&(Efecto&Redistributivo&IIEE) K K K /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 28
29 Progresividad, redistribución y presión fiscal (índices) IRPF INDICE&CONCENTRACION&Cuotas&(IRPF) GINI&Renta&Neta&de&Impuestos&(IRPF)& Tipo&Medio&Efectivo&IRPF&c.a INDICE&DE&KAKWANI&(IRPF) INDICE&REYNOLDS&O&SMOLENSKY&(Efecto&Redistributivo&IRPF) CCSS INDICE&CONCENTRACION&Cuotas&(CCSS) GINI&Renta&Neta&de&Impuestos&(CCSS) Tipo&Medio&Efectivo&CCSS INDICE&DE&KAKWANI&CCSS O O O INDICE&REYNOLDS&O&SMOLENSKY&(Efecto&Redistributivo&CCSS) O O O /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 29
30 Distribución de la presión fiscal personal Desigualdad'de'la'renta'de'los'hogares'españoles,'antes'y'después'de'Impuestos'y'Co?zaciones' Sociales.'Comparación'años' ' & & & & & & & Indice'de'Gini'(0+1)' ' & & & & & & & & & & 2009& 2010& 2011& GINI&Renta&Neta&de&Impuestos&(IVA&+&IIEE&+&IRPF&con&ajuste)&y&CCSS& 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 30
31 Distribución de la presión fiscal personal Progresividad&Global&(Indice&de&Kakwani),&Redistribución&(Indice&de&Reynolds/Smolensky)&y&Presión& Fiscal&de&los&Hogares.&Comparación&años&2009/2010/2011& % 30.00% % 29.00% % 28.00% % 27.00% Valor&del&Indice&(0/1)& & % % % % % 23.76% % 25.56% 26.08% % 26.00% 25.00% 24.00% 23.00% (%)% % % % % % 22.00% 21.00% % 2009% 2010% 2011% INDICE%DE%KAKWANI%(%(IVA%+%IIEE%+%IRPF%c.a.%+%CCSS)% INDICE%REYNOLDS%C%SMOLENSKY%(Efecto%RedistribuOvo%Sistema%Fiscal)% Presión%Fiscal%EfecOva%IVA+IIEE+CCSS+IRPF%(con%ajuste%IRPF)% 20.00% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 31
32 Distribución de la presión fiscal personal & 35.00& 34.48& %"sobre"renta"bruta"del"hogar"(ecv"2012)" " 30.00& 25.00& 20.00& 15.00& 10.00& 31.09& 19.43& 18.26& 21.06& 19.70& 21.94& 20.40& 22.43& 20.71& 24.28& 22.24& 25.08& 22.78& 26.19& 23.54& 27.65& 24.48& 29.35& 25.38& 5.00& 0.00& DECILA&1& DECILA&2& DECILA&3& DECILA&4& DECILA&5& DECILA&6& DECILA&7& DECILA&8& DECILA&9& DECILA&10& Tipo&Medio&Efec<vo&IVA& Tipo&Medio&Efec<vo&CCSS& Tipo&Medio&Efec<vo&IRPF&(ECV&con&ajuste&IRPF&AEAT)& Presión&Fiscal&Efec<va&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(sin&ajuste&IRPF)& Tipo&Medio&Efec<vo&IIEE& Tipo&Medio&Efec<vo&IRPF&(ECV&sin&ajuste&IRPF&AEAT)& Diferencia&Tipos&Medios&Efec<vos&IRPF&con&y&sin&ajuste& Presión&Fiscal&Efec<va&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(con&ajuste&IRPF)& 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 32
33 Distribución de la presión fiscal personal Carga&Fiscal&media&de&los&Hogares&Españoles&por&figuras&(con&ajuste&en&IRPF&s/&AEAT).&Año&2011.&& 30,000" 25,000" Euros&pagados&por&hogar&(ECV&2012)& 20,000" 15,000" 10,000" 5,000" 0" DECILA"1" DECILA"2" DECILA"3" DECILA"4" DECILA"5" DECILA"6" DECILA"7" DECILA"8" DECILA"9" DECILA"10" TOTAL" Cuota"Media"IVA"" Cuota"Media"IIEE" Cuota"Media"CCSS" Cuota"Media"IRPF"(ECV"con"ajuste"IRPF"AEAT)" 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 33
34 Distribución de la presión fiscal personal Carga&Fiscal&media&de&los&Hogares&Españoles.&Año&2011.& 30,000& 25,000& 24,304& Euros&pagados&por&hogar&(ECV&2012)& & 20,000& 15,000& 10,000& 5,000& 1,611& 2,188& 3,234& 4,181& 5,238& 6,933& 8,466& 7,689& 9,618& 21,013& 14,279& 12,644& 10,699& 8,117& 7,256& 0& DECILA&1& DECILA&2& DECILA&3& DECILA&4& DECILA&5& DECILA&6& DECILA&7& DECILA&8& DECILA&9& DECILA&10& TOTAL& Cuotas&Medias&Totales&de&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(sin&ajuste&IRPF)& Cuotas&Medias&Totales&de&IVA+IIEE+CCSS+IRPF&(con&ajuste&IRPF)& 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 34
35 Distribución de la presión fiscal personal Renta&de&los&Hogares&Españoles&antes&y&despúes&de&Impuestos&y&Co=zaciones&Sociales.&Año&2011.& 90,000% 82,795% 80,000% 70,000% 60,000% 58,491% Euros&(ECV&2012)& 50,000% 40,000% 30,000% 20,000% 10,000% 51,652% 40,855% 37,372% 33,754% 30,156% 28,560% 25,288% 23,355% 21,627% 19,058% 18,117% 15,351% 14,878% 11,265% 12,117% 9,077% 4,674% 3,062% 31,124% 23,007% 0% DECILA%1% DECILA%2% DECILA%3% DECILA%4% DECILA%5% DECILA%6% DECILA%7% DECILA%8% DECILA%9% DECILA%10% TOTAL% Renta%Bruta%(antes%de%Impuestos%y%CoDzaciones%Sociales)%%% Renta%Neta%de%Impuestos%(IVA%+%IIEE%+%IRPF%sin%ajuste)%y%CCSS% Renta%Neta%de%Impuestos%(IVA%+%IIEE%+%IRPF%con%ajuste)%y%CCSS% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 35
36 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Efecto Redistributivo del IRPF (Declarantes y Hogares Fiscales) Indice de Reynolds-Smolensky RS Decl. RS HH.FF /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 36
37 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Progresividad y Tipo Medio Efectivo del IRPF (Declarantes y Hogares Fiscales) Indice de Kakwani - Tipo Medio Efectivo K Decl. K HH.FF. a /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 37
38 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Descomposición del Efecto Redistributivo del IRPF (Declarantes) Indices de Reynolds-Smolensky Ponderados RS (E) RS (S) RS (DTP) RS (Q) RS (DPF) RS (DI) /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 38
39 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Descomposición del Efecto Redistributivo del IRPF (Hogares Fiscales) Indices de Reynolds-Smolensky Ponderados RS (E) RS (S) RS (DTP) RS (Q) RS (DPF) RS (DI) /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 39
40 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Progresividad'del'IRPF'1999'7'2007'y'sus'componentes'(Declarantes)' 0.35% do% 0.3% dv% 0.25% dm% Indice'de'Kakwani' 0.2% 0.15% 0.1% se% sg% ro% rm% 0.05% rt% 0% rv% total%!0.05% 1999% 2000% 2001% 2002% 2003% 2004% 2005% 2006% 2007% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 40
41 Progresividad y redistribución del IRPF ( ) Redistribución'del'IRPF' '(Declarantes)' 0.06% reorde nacion% 0.05% do% Indice'de'Reynolds-Smolensky' % 0.04% 0.03% 0.02% 0.01% dv% dm% se% sg% ro% rm% rt% 0% rv% total%!0.01% 1999% 2000% 2001% 2002% 2003% 2004% 2005% 2006% 2007% 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 41
42 Desigualdad de la renta de los hogares (ECV)! Gini Gini (con alquiler imputado) NOTA: Renta equivalente con alquiler imputado (vivienda en propiedad o por debajo de mercado) 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 42
43 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " La renta bruta media de los hogares españoles se ha ido reduciendo sucesivamente entre 2009 y Este resultado se produce para todas las decilas de renta (excepto para la primera decila, si bien esto viene condicionado por los problemas estadís1cos de medición de las rentas en la parte más baja de la distribución). " La desigualdad de la renta bruta de los hogares (antes de impuestos y Co1zaciones Sociales) ha aumentado entre 2009 y 2011 (Ginis de 0,367, 0,368 y 0,373) [Para 2012, 0,38]. Se trata de un crecimiento espectacular, que nos sitúa a la cabeza de la desigualdad en la Unión Europea (sólo por detrás de Letonia). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 43
44 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " La imposición indirecta IVA e IIEE se comporta de forma inequívocamente regresiva, contribuyendo a la desigualación de la renta de los hogares. Este resultado es consecuencia de sus estructuras de gravamen proporcionales y de la propensión media al consumo decreciente con la renta. " La carga media de IVA por hogar ha crecido entre 2009 y 2011, por las subidas de 1pos del 7 al 8% y del 16 al 18%. En 2012 está pendiente de analizar la subida del 8 al 10% y del 18 al 21%. " En cada año analizado, el 1po medio efec1vo del IVA se reduce ligeramente a par1r de la decila 4 y hasta la decila 10, lo que resulta determinante de su regresividad (RS=- 0,0015). Este resultado se ob1ene al realizar el análisis para la distribución de la renta de los hogares, en lugar de hacerse para la distribución del gasto (como se hace en Sanz, Romero y Castañer, 2013). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 44
45 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " En el caso de los IIEE, los 1pos medios efec1vos se sitúan, en media, entre el 2,4% (2009)y el 2,5% (2011) de la renta bruta de los hogares, si bien para las decilas 2 y 3, el 1po supera el 3% en A par1r de la decila 4, se produce un descenso con1nuado del 1po medio efec1vo, especialmente intenso a par1r de la decila 7, lo que confirma su carácter regresivo. " Comportamiento bastante estable de la presión fiscal por IIEE en 2009 y 2010, aunque con un ligero incremento en 2011 (explicado por algunos incrementos en la imposición sobre el tabaco y en algunos 1pos legales sobre hidrocarburos). " En términos del índice de Kakwani, su regresividad aumenta (del - 0,0688 hasta el - 0,0694), siendo su contribución a la desigualdad bastante estable (RS=- 0,0017). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 45
46 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " En media, el 1po medio efec1vo correspondiente a las Co2zaciones Sociales pagadas por trabajadores y autónomos, en términos de renta bruta de los hogares, se sitúan en el 4,24% (2009), el 4,32% (2010) y el 4,28 (2011). No puede pasarse por alto que el alto desempleo, además de los ajustes salariales, influyen en estos 1pos, en un escenario de cierta estabilidad en los 1pos nominales aplicados. " Dos segmentos: crecimiento de los 1pos medios efec1vos entre las decilas 2 y 6 (5,4%), y fuerte descenso de estos 1pos de la decila 7 a la 9 (4,4%) y caída extraordinaria en la decila 10 (2,9%). A pesar de los 1pos nominales cuasi proporcionales, esto se explica por dos factores: los límites superiores de las bases de co1zación (3.200 mensuales) y la pérdida de peso rela1vo de los ingresos salariales en la renta de los hogares. 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 46
47 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " La regresividad de las Co2zaciones Sociales en su componente personal se ve reflejada en el índice de Kakwani (K=- 0,085 en 2009, K=- 0,072 en 2011), lo que convierte a esta figura en la de mayor regresividad de los ingresos públicos coac1vos. " Esta regresividad hace que, a pesar de su fuerte componente recaudador, su contribución a la desigualdad sea de RS=- 0,0032. " El IRPF es la única figura imposi1va con capacidad efec1va para redistribuir renta. " El efecto redistribu1vo del IRPF se ha mantenido entre 2009 y 2011 (RS=0,0188, RS=0,0205, RS=0,0186) por las subidas del 1po medio efec1vo (t=10,89%, t=11,97%, t=12,18%), pues en estos años se observa una caída con1nuada de la progresividad, especialmente notable en 2011 (K=0,1722, K=0,1707, K=0,1521). Cálculos sobre renta bruta de los hogares ECV. 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 47
48 Resultados del análisis distribu1vo de la PF " Cuál ha sido el efecto distribu1vo global de la presión fiscal de los hogares españoles? " La aplicación del IVA + IIEE + IRPF + CCSS ofrece un comportamiento progresivo del sistema fiscal español de K=0,0507 (2009), K=0,0564 (2010), K=0,0470 (2011) " Con una aportación a la redistribución de RS=0,0158 (2009), RS=0,0194 (2010), RS=0,0166 (2011). " En 2011 se produce una caída tanto de la progresividad (situándose por debajo de 2009), como del efecto redistribu1vo, a pesar de las subidas con1nuadas, en los tres años, de la presión fiscal: 23,76% (2009), 25,56% (2010) y 26,08% (2011). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 48
49 Resultados distribu1vos del IRPF " Onrubia, Rodado, Díaz de Sarralde y Perez (2007), HPE- REP, 183 " Comportamiento progresivo, corrigiendo la desigualdad por declarantes (+) y por hogares fiscales (- ) " Reformas entre 1979 y 1998 (Ley 44/1978, Ley 48/1985, Ley 20/1989, Ley 18/1991, RDL 7/1996) concentraron su poder redistribu1vo en la tarifa progresiva del impuesto ( 90%) " Papel muy modesto del tratamiento de las cargas personales y familiares en la redistribución, decreciente en el 1empo. " Comportamiento regresivo de las reducciones de la base por aportaciones a planes de pensiones y de las deducciones de la cuota incen1vadoras (seguros, vivienda habitual). " Incrementos del bienestar social por la redistribución en términos de renta real (excepto en 1984, 1993, 1994 y 1995). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 49
50 Resultados distribu1vos del IRPF " Onrubia y Picos (2013), REA, 63; Onrubia, Picos y Rodado (2014), ITAX, 21 " Comportamiento progresivo del impuesto, reduciendo de forma inequívoca la desigualdad de la renta gravable tanto por declarantes (+) como por hogares fiscales (- ) " En los tres modelos aplicados en el periodo (Ley 40/1998, Ley 46/2002 y Ley 35/2006) se ha detectado un sucesivo agotamiento de la progresividad tras la reforma ( posible papel de la rémora inflacionaria y efectos de comportamiento?) " Pérdida paula1na de capacidad redistribu1va entre 2002 y 2006, con recuperación tras la reforma de 2007, pero por aumento de la presión fiscal (bajada de la progresividad). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 50
51 Resultados distribu1vos del IRPF " La principal contribución a la redistribución del IRPF en el periodo viene del tratamiento de las circunstancias personales y familiares: en base, 2006, 58%, y en cuota, en 2007, 39,4% + 8,5% en base (declaración conjunta). Las reducciones por trabajo personal explican el 22% hasta 2006 y el 34,6% en " La aportación a la redistribución de la tarifa progresiva es decreciente, desde el 22,2% en 1998, al 5,2% en 2006, siendo nega1va en 2007, - 0,9%. Con la dualización del IRPF, la tarifa proporcional, de las ganancias patrimoniales hasta 2006 y en 2007, del ahorro, aumentó su contribución, del 2,9% en 1999 al 16,9% en 2006 y al 17,8% en 2007 (concentración rentas altas) " La deducción por vivienda contribuye en posi1vo (2-3%), y en nega1vo las aportaciones a planes de pensiones (- 1,- 2%). " Mejoras del bienestar por redistribución (excepto 2002 y 2003). 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 51
52 Conclusiones " La única figura que contribuye a la reducción de la desigualdad es el IRPF (lo que ha sucedido desde su implantación en 1979). " El IRPF 1ene que compensar el comportamiento regresivo del IVA, los IIEE y las CCSS de trabajadores y autónomos " Qué podemos esperar, en cuanto a redistribución, de una reestructuración del tax- mix, con aumentos de la presión fiscal por IVA y reducción en IRPF?: un empeoramiento de la desigualdad, al menos en el corto plazo, aunque presumiblemente también en el medio plazo. " Una elevación del 1po general del IVA (p.e. del 21 al 23%) o el gravamen a 1po general de consumos a 1po reducido supondría un empeoramiento de la desigualdad aproximadamente de 1,3 puntos de Gini (del 0,373 al 0,386). Si se añade una bajada de 1pos en el IRPF (p.e. 5%), empeoraría el Gini hasta 0, /11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 52
53 Conclusiones " La estructura del IRPF, a pesar de las sucesivas reformas, muestra agotamientos de la progresividad en todos los modelos aprobados, lo que termina obligando a elevar la presión fiscal para mantener un nivel más o menos constante de su efecto redistribu1vo. " La existencia de reducciones importantes sobre la renta gravable, como la reducción general del trabajo personal, limitan el papel redistribuidor de la tarifa general, que en 2007 se comporta proporcionalmente (Onrubia, Picos y Rodado, 2014). El tratamiento de los mínimos personales y familiares, tanto en base como en cuota explica la mitad de la corrección de la desigualdad. 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 53
54 Conclusiones " Las sucesivas reformas de calado del IRPF habidas en España entre 1979 y 2007 puede decirse que no han supuesto mejoras sustanciales en la eficacia redistribu1va del impuesto. " Entre 1982 y 1998, la desigualdad de la renta neta tras aplicar el IRPF, crecía de forma con1nuada, salvo en la crisis de " La incapacidad para conseguir una igualación mayor de la renta no puede atribuirse al crecimiento de la desigualdad de la renta gravable (entre 1999 y 2006, los aumentos interanuales de la desigualdad son mayores en la renta neta, salvo en 2007). " Necesidad de una reforma integral del IRPF, con una racionalización y simplificación de su estructura, manteniendo la dualidad, que no limita la capacidad redistribu1va 09/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 54
55 Conclusiones " El sistema fiscal desempeña un papel esencial en la reducción de la desigualdad de la renta " El IRPF es la figura sobre la que descansa la redistribución del sistema imposi1vo " Hay que hacer compa1bles este papel redistribuidor del IRPF con unos menores costes de eficiencia, lo que implica diseñar correctamente estos impuestos " La existencia de de gastos fiscales y otros tratamientos diferenciados en el IRPF, de eficacia dudosa, exigen 1pos marginales más elevados, con su consecuente distorsión " Hay que tratar de que las figuras que no 1enen un obje1vo redistribu1vo, al menos no introduzcan regresividad añadida al sistema fiscal. 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 55
56 Gracias por su atención 10/11/14 Jorge Onrubia Universidad Complutense de Madrid 56
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