CPC Y MI ALFONSO CASTELLANOS VALADEZ

Transcripción

1 CPC Y MI ALFONSO CASTELLANOS VALADEZ

2 El talento depende de la inspiración, pero el esfuerzo depende de cada uno. Pep Guardiola

3 Auditoria Es el proceso que efectúa un contador público o un licenciado en contaduría independiente, al examinar los Estados financieros preparados por una unidad económica, para reunir elementos suficientes, con el propósito de emitir una opinión profesional, sobre la credibilidad de dichos Estados Financieros, opinión que se expresa en un documento formal que se denomina Informe o Dictamen.

4 Auditoria Así, la auditoría es la actividad por el cual se verifica la corrección contable de las cifras de los Estados Financieros: Es la revisión misma de los registros contables y fuentes de contabilidad para determinar que tan razonable son las cifras que muestran los Estados Financieros emanados en ellos

5 DIFERENTES TIPOS DE AUDITORIA LA AUDITORIA INTERNA.- LA DESARROLLAN PERSONAS QUE DEPENDEN DEL NEGOCIO Y ACTÚAN REVISANDO, LAS MÁS DE LAS VECES, ASPECTOS QUE INTERESAN PARTICULARMENTE A LA ADMINISTRACIÓN, AUNQUE PUEDEN EFECTUAR REVISIONES PROGRAMADAS SOBRE TODOS LOS ASPECTOS OPERATIVOS Y DE REGISTRO DE LA EMPRESA. LA AUDITORIA EXTERNA.- CONOCIDA TAMBIEN COMO AUDITORIA INDEPENDIENTE, LA EFECTÚAN PROFESIONALES QUE NO DEPENDEN DE LA EMPRESA, NI ECONÓMICAMENTE NI BAJO CUALQUIER OTRO CONCEPTO, Y A LOS QUE SE RECONOCE UN JUICIO IMPARCIAL MERECEDOR DE LA CONFIANZA DE TERCEROS. EL OBJETO DE SU TRABAJO ES LA EMISIÓN DE UN DICTAMEN. AUDITORIA DE OPERACIONES Y AUDITORIA ADMINISTRATIVA.- ESTE TIPO DE AUDITORIA SE REFIERE A LA REVISIÓN DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA Y A LA ORGANIZACIÓN CON QUE CUENTA, CON EL PROPOSITO DE DEFINIR EL GRADO DE EFICIENCIA DE LAS MISMAS.

6 INTERESADOS EN LA AUDITORIA Y LOS USUARIOS PROPIETARIOS, ACCIONISTAS. INVERSIONISTAS O CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN ( FUTUROS INVERSIONISTAS ) A LOS COMISARIOS A LOS DIRECTIVOS Y FUNCIONARIOS ACREEDORES A LAS INTITUCIONES DE CRÉDITO GOBIERNO FEDERAL EMPLEADOS Y OBREROS

7 OBJETIVOS GLOBALES DE AUDITORIA a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debida al fraude o error que permitan al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable: y b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidas en las Normas internacionales de Auditoria.

8 REQUERIMIENTOS DE AUDITORIA Éticos relativos a la auditoria de estados financieros Escepticismo profesional Requerimientos de Auditoria Juicio profesional evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoria

9 REQUERIMIENTO DE ÉTICA RELATIVO A LA AUDITORÍA El auditor esta sujeto a los requerimientos de ética aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros, incluidos los relativos a la independencia. Los principios fundamentales a cumplir por el auditor según el código de la IFAC son: Integridad Objetividad Competencia y diligencia profesional Confidencialidad, y Comportamiento profesional

10 ESCEPTICISMO PROFESIONAL El auditor planificará y ejecutará la auditoria con escepticismo profesional reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales. El escepticismos profesional implica una especie de atención La evidencia de auditoría que contraiga otra evidencia de auditoría obtenida La información que cuestione la fiabilidad de los documentos y la respuestas a las indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditoria Las condiciones que puedan indicar un posible fraude Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos deauditoría adicionales a los requeridos.

11 ESCEPTICISMO PROFESIONAL El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditoria es necesario para el auditor, reduzca el riesgo de auditoría: Pasar por alto circunstancias inusuales Generalizar en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en la auditoría Utilizar hipótesis inadecuadas en la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos y en la evaluación de sus resultados.

12 JUICIO PROFESIONAL El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y ejecución de la auditoria de estados financieros. Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera de un auditor es el hecho de sea aplicado por un auditor cuya formación práctica, conocimientos y experiencia facilitan el desarrollo de la competencia necesaria para alcanzar juicios razonables.

13 JUICIO PROFESIONAL El juicio profesional es esencial para realizar una auditoria adecuadamente. Esto se debe que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, así como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditoría no son posible sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario en especial, en relación con las decisiones a tomar sobre: La importancia relativa y el riesgo de auditoria La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria utilizados para cumplir con los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoria La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad. Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, ejemplo, al valorar la razonabilidad de las estimaciones realizadas por la dirección etc.

14 EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidencia de auditoria suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable bajo y, en consecuencia para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Es necesario para fundamentar la opinión y el informe de auditoria. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de los procedimientos de auditoria en el transcurso de la auditoria.

15 EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoria están interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoria. La cantidad necesaria de evidencia de auditoria depende de la valorización del auditor del riesgo de que exista incorrecciones materiales. La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoria, es decir su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

16 RIESGO DE AUDITORIA Riesgo de Auditoria.- Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoria inadecuada cuando los estados financieros estén materialmente incorrectos. El riego de auditoria es una función del riesgo de error material y riesgo de detención. Riesgo de incorrecciones materiales. Los riesgos de incorrecciones materiales pueden estar relacionados con: Los estados financieros en su conjunto: y Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar.

17 RIESGO DE AUDITORIA Componentes del riego de auditoria: Riego Inherente Riesgo de Control Estos riesgos son de la entidad y existen con independencia de la auditoria de los estados financieros Riego Inherente.- es más elevado para algunas afirmaciones y tipo de transacciones, saldos contables o información a revelar relacionados,. Que para otros, por ejemplo: cálculos complejos, o cuentas integradas por importes obtenidos de estimaciones contables, desarrollo de tecnologías et. Riego de control.- es función de la eficacia del diseño, implementación y mantenimiento del control interno por parte de la dirección para responder a los riesgos identificados que amenacen la consecución de los objetivos de la entidad relevantes a la preparación de los estados financieros.

18 RIESGO DE DETENCIÓN El riesgo de detención esta relacionado con la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoria que el auditor determine con el fin de reducir el riego de auditoria a un nivel aceptable bajo. Es función de la eficacia de un procedimiento de auditoria y de su aplicación por el auditor. Cuestiones como: Una planificación adecuada Una adecuada asignación de personal al equipo del encargo La aplicación del escepticismo profesional, y La supervisión y revisión del trabajo de auditoria realizado.

19 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Procedimientos de auditoria.- Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Procedimientos analíticos.- Es la evaluación de la información financiera a través de análisis de relaciones admisibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también comprenden la investigación de fluctuaciones y variaciones identificadas que no sean consistentes con otra información relevante o se desvíen de los valores esperados, por montos significativos.

20 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Procedimientos Sustantivos.- Procedimientos de auditoria diseñados para detectar errores materiales a nivel aseveraciones: incluye: a) Pruebas de detalle b) Procedimientos analíticos sustantivos

21 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Realización de la auditoria de conformidad con las NIA. Las NIA, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditor para el cumplimiento de sus objetivos globales. Las NIA trata de la responsabilidades generales del auditor, así como de las consideraciones adicionales del auditor relevantes para la aplicación de dichas responsabilidades a temas específicos.

22 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200 NIA 210 Objetivos Globales del auditor idependiente y realización de la auditoria de conformida con las NIA Acuerdo de los términos del encargo de auditoria NIA 220 NIA 230 Control de calidad de la auditoria de estados financieros Documentación de auditoria NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estdos financieros con respecto al fraude NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estadios financieros NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

23 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA EVALUACIÓN DE RIEGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros NIA 315 identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados NIA 402 Consideraciones de audioria relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios NIA 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria

24 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500 Evidencia de auditoria NIA 501 NIA 505 NIA 510 NIA 520 NIA 530 Evidencia de auditoria - Consideraciones especificas para determinadas áreas Confirmaciones externas Encargos iniciales de auditoria- saldos de apertura Procedimientos analíticos Muestreo de auditoria NIA 540 NIA 550 NIA 560 NIA 570 NIA 580 Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de información relacionada a revelar Partes relacionadas Hechos posteriores al cierre Empresa en funcionamiento Manifestaciones escritas

25 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoria sobre los estados financieros NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente NIA 706 Párrafos de enfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor uindependiente NIA 710 Información cmparativa- Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros

26 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS NIA 600 Consideraciones especiales - Auditorias de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de competentes NIA 610 Utilización del trabajo de los auditores internos NIA 620 utilización del trabajo de un experto del auditor

27 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIA ÁREA ESPECIALIZADAS NIA 800 Consideraciones especiales - Auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines especificos NIA 805 Consideraciones especiales- Auditorias de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especificos de un estado financiero NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros

28 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS ALCANCE DE LA NIA Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIAS. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoria diseñada para permitir al auditor alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIAS e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente, incluida la obligación de cumplir las NIA.

29 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS La Auditoria de estados Financieros El objetivo de una auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera con fines generales (NIF), dicha opinión se refiere a si los estados financieros expresan la imagen fiel, en todos los aspectos materiales, o se presentan fielmente, de conformidad con el marco. Una auditoria realizada de conformidad con NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión.

30 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS Los estados financieros sometidos a una auditoria son de la entidad, preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno corporativo de la entidad y no invalida las disposiciones legales y reglamentarias que rigen su responsabilidades. No obstante, una auditoria de conformidad con NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoria. La auditoria de los estados financieros no exime a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.

31 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS Objetivos Globales de Auditoria. a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita que el auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicables, y b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidas en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

32 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS Definiciones de conceptos: a) Marco de información financiera aplicable.- marco de información financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros. b) Evidencia de Auditoria.- información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoria incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información. i) La suficiente evidencia de auditoria es la medida cuantitativa de ésta. La cantidad de evidencia de auditoria necesaria depende de la valorización del auditor del riesgo de incorrección material, así coma la calidad de dicha evidencia de auditoria

33 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS ii) La adecuación de la evidencia de auditoria es la medida cuantitativa de ésta, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. c) Riego de auditoria: riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoria inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. d) Auditor: el término auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditoria, normalmente el socio encargado u otros.

34 NIAS 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS e) Riesgo de detención: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. f) Incorrecciones: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información relevada respecto de una partida incluida en los estados financieros. g) Seguridad razonable: en el contexto de una auditoria de estados financiero, un grado de seguridad alto, aunque no absoluto. h) Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales ante de la realización de la auditoria. El riego comprende dos componentes; Riego inherente y Riego de Control

35 Normas internacionales de auditoria NIA 210 ACUERO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA

36 NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Alcance: Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoria con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoria cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Esta NIA trata los aspectos relacionados con la aceptación del encargo que se encuentran bajo control del auditor.

37 NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Objetivo: El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoria únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoria se va a realizar mediante: A) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoria: y B) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoria.

38 NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Condiciones previas a la auditoria Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoria, el auditor A) Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es aceptable. B) Obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad en relación con: La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación.

39 NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrecciones materiales, debida a fraudes o errores, y La necesidad de proporcionar al auditor: Acceso a toda la información que tenga conocimiento la dirección que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la auditoria, y Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoria.

40 NIA 210 ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Limitaciones y alcance de la auditoria Si la dirección o los responsables del gobierno corporativo de la entidad incluyen en la propuesta de los términos de un encargo de auditoria la imposición de una limitante al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de auditoria, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.

41 NIA Control de calidad de la auditoría de estados financieros

42 NIA Control de calidad de la auditoría de estados financieros La NIA 220 trata de la responsabilidad específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que: (a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

43 NIA Control de calidad de la auditoría de estados financieros Requerimientos: Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías Requerimientos de ética aplicables Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría Asignación de equipos a los encargos Realización del encargo Seguimiento Documentación

44 ALCENCE: DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoria correspondiente a la auditoria de estados financieros, contiene requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Naturaleza y propósito de la documentación de auditoría Que la documentación de auditoria cumpla los requisitos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otra NIA aplicables proporciona: a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor, y b) Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

45 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales como son los siguientes: Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsable de la supervisión la dirección del trabajo de auditoria, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 220. Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditoria futuras Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NCC 1 Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarias.

46 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Objetivos El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione: a) UN registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoria; y b) Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

47 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Estructura, contenido y extensión de la documentación de la auditoria. El auditor preparará la documentación de auditoria, que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoria, la comprensión de: a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados en cumplimiento de las NIAS y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de auditoria obtenida: y c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoria, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

48 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 DEFINICIONES a) Documentación de auditoria.- registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de auditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (Papeles de trabajo) b) Archivo de auditoria.- una o más carpeta u otro medio de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos que contienen los registros que conforman la documentación de auditoria correspondiente a un encargo especifico. c) Auditor experimentado.- una persona (tanto interna como externa) que tiene experiencia práctica en auditoria y un conocimiento razonable de: i. Los procesos de Auditoria ii. Las Nia y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables iii. El entrono empresarial en el que la entidad opera; y Iv. Las cuestiones de auditoria e información financiera relevante para el sector en la que la entidad opera

49 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Estructura, contenido y extensión de la documentación de la auditoria. El auditor preparará la documentación de auditoria, que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoria, la comprensión de: a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados en cumplimiento de las NIAS y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. b) Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de auditoria obtenida: y c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoria, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

50 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados, el auditor dejará constancia de: a) Las características identificativas de las partidas especificas o cuestiones sobre las que se han realizado pruebas. b) la persona que realizó el trabajo de auditoria y la fecha en que se competo dicho trabajo; y c) La persona que realizó el trabajo de auditoria realizado y la fecha y alcance de dicha revisión. El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, incluidas la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, asi como la fecha y el interlocutor de dicha discusión

51 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 Requerimientos: Preparación oportuna de la documentación de auditoria. Documentación de los procedimientos de auditoria aplicados y de la evidencia obtenida. Que la documentación sea suficiente para permitir que no haya tenido con contacto previo con la auditoria, la comprensión de: La naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoria aplicados Los resultado de los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida, y Las cuestiones significativas realizadas durante la auditoria, las conclusiones alcanzadas sobre ellas.

52 DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA 230 La documentación de auditoria puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios, Algunos ejemplos de documentación son: Programas de auditoria Análisis Memorandos relativos a cuestiones determinadas Resúmenes de cuestiones significativas Cartas de confirmación y de manifestación Listados de comprobación Comunicaciones escritas (incluidas correos electrónicos) sobre cuestiones significativas El auditor puede incluir resúmenes o copias de los registros de la entidad ( por ejemplo: acuerdos, contratos específicos y significativos) como parte de ladocumentación de auditoria.

53 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

54 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación.

55 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona: (a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor1 ; y (b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

56 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes: Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría. Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA 202. Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo. Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras. Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes4. Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u otros que sean aplicables.

57 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría (Ref: Apartado 8) La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá de factores tales como: Ladimensión y la complejidad de la entidad. La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar. Los riesgos identificados de incorrección material. La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida. La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo realizado o de la evidencia de auditoría obtenida. La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.

58 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos o en otros medios. Algunos ejemplos de documentación de auditoría son: Programas de auditoría. Análisis. Memorandos relativos a cuestiones determinadas Resúmenes de cuestiones significativas. Cartas de confirmación y de manifestaciones. Listados de comprobaciones. Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones significativas.

59 NIA Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la preparación de la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones al respecto. [...] El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione: (a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y (b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. Requerimientos: Preparación oportuna de la documentación de auditoría Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida Compilación del archivo final deauditoría

60 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude

61 RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 Alcance: Trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoria de estados financieros, En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA en relación con los riesgo de incorrección material debida a fraude. Característica de fraude: Las incorrecciones en los estados financieros Fraude es un concepto jurídico muy amplio

62 RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 Objetivos: a) Identificar y valorar los riesgos de incorrecciones materiales en los estados financieros debida a fraude: b) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respectos a los riegos valorados de incorrecciones materiales debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas y c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de laauditoria.

63 RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 Definiciones: Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros que conlleven la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo

64 RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 Requerimientos: Escepticismo profesional, El auditor mantendrá un actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, reconociendo que, a pesar de su experiencia sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida al fraude Discusión entre los miembros del equipo de encargo Procedimientos de valorización del riesgo y actividades relacionadas conocimiento de la entidad y su entrono, incluido su control interno asi como la dirección y otras personas de la entidad. Indagación sobre la valorización realizadas por la dirección del riego que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales debido a fraude.

65 RESPONSABILDIAD DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE NIA 240 Identificar y valorización de los riesgos de incorrección material debida a fraude. Identificar y valuar los riesgo en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldo contables o información a revelar. Evaluar que tipos de ingresos. Respuesta de riesgos valorados de incorrecciones materiales debida a fraude Evaluación de la evidencia de auditoria Evaluará si los procedimientos analíticos que se aplican en una fecha cercana a la finalización de la auditoria, son congruentes con el conocimiento que el auditor tienen de la entidad. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

66 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros

67 NIA Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada.

68 NIA Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros Requerimientos: Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA el auditor adquirirá un conocimiento general del: marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera modo en que la entidad cumple con dicho marco. El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros. El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros:

69 NIA Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulación. Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros. En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento, no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la entidad

70 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA Comunicarse con los responsables del gobierno

71 NIA 260 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con los responsables del gobierno. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.

72 NIA Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del gobierno Objetivos. Los objetivos del auditor son: (a) la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados; (b) la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información necesaria para la auditoría: (c) la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y (d) el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad.

73 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad

74 NIA Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoría de los estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de controles más allá de los requerimientos de la NIA 315 y la NIA 330. La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría.

75 NIA Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad Objetivo El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atención de ambos.

76 NIA Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y la dirección de la entidad Definiciones A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación (a) Deficiencia en el control interno. Existe una deficiencia en el control interno cuando: (i) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o (ii) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros. (b) Deficiencia significativa en el control interno: deficiencia o conjunto de deficiencias en el control interno que, según el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la atención de los responsables del gobierno de laentidad.

77 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros

78 NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.

79 NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros La función y el momento de realización de la planificación. La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría. Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente. Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.

80 NIA 300 Planeación de la auditoria de estados financieros Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros. Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo. Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos. Fecha de entrada en vigor 3. Apartado suprimido. Objetivo El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz

81 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIONES MATERIALES MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

82 NIA IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIONES MATERIALES MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. Objetivo: El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

83 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA IMPORTANCIA RELATIVA OMATERIALIODAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA

84 NIA IMPORTANCIA RELATIVA OMATERIALIODAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y ejecución de laauditoría. Objetivo: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos. Definición: A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar.

85 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

86 NIA RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 315 Objetivo: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

87 Alcance EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500 Esta NIA explica lo que constituye evidencia de auditoria de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en la que basar su opinión. Objetivo: El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoria de forma que le permita obtener evidencia suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

88 Definiciones: EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500 Al efecto de las NIA, los siguientes términos tienen los siguientes significados que figuran a continuación: Registro Contable: registro de los asientos contables iniciales y documentación de soporte, tales como cheques y registro de transferencias electrónicas de fondos, facturas; contratos, libros principales y libros auxiliares, asientos de diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejan en los asientos en el libro diario tales como hojas de trabajo y hojas de calculo utilizadas para el costeo, cálculos, conciliaciones e información. A revelar. Adecuación (de la evidencia de auditoría); medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa su opinión del auditor.