Contabilidad General. Grupos 16 y 17. TEMAS 5 y 6. Valoración y Contabilización de Pasivos y Neto

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1 Contabilidad General Grupos 16 y 17 TEMAS 5 y 6 Valoración y Contabilización de Pasivos y Neto 1

2 1. Introducción n a la Financiación n BásicaB La empresa necesita financiación para su normal desempeño. La financiación básica o permanente es el conjunto de recursos financieros a largo plazo, esto es, no exigibles o reembolsables en un corto período de tiempo. Suelen destinarse a financiar inversiones permanentes o activos fijos (no corrientes) de la empresa. Su no exigibilidad a CP se debe a: (1) bien su carácter de ser recursos propios, y por tanto, no exigibles en ningún momento: los fondos propios o capitales propios (patrimonio neto), y (2) bien son exigibles, pero a largo plazo: los recursos o fondos ajenos a largo plazo (deudas o exigible a LP). Fondo de maniobra positivo: parte del activo circulante se financia con financiación básica. Situación equilibrada. 2

3 Financiación Básica = Patrimonio Neto + Fondos Ajenos LP Financiación básica > Activo NC Fondo Maniobra + Financiación básica < Activo NC Fondo Maniobra Las cuentas de Financiación básica no tienen un movimiento frecuente; la cuenta de Capital, por ejemplo, puede permanecer invariable a lo largo de toda la vida de una empresa. Riqueza o Patrimonio Empleos (Aplicaciones): ACTIVO (Inmovilizado, Existencias Activos Financieros CP) Recursos (Orígenes): PASIVO y PN Patrimonio Neto Fondos Ajenos (Pasivos) LP Fondos Ajenos (Pasivos) CP

4 1. Introducción n a la Financiación n BásicaB Los pasivos a L/P son también parte de la financiación básica. Recursos exigibles a medio/largo plazo, es decir, con devolución o reembolso en un plazo superior a un año. a Son los Pasivos No Corrientes. Si los activos se financian con recursos ajenos a L/P, el plazo o ritmo de devolución de éstos (amortización financiera) deberá ser superior al correspondiente a la recuperación monetaria del valor de los activos financiados (amortización técnica). Un bien se autoliquida cuando existe equilibrio entre las amortizaciones técnicas del bien y financieras del recurso. El origen de los recursos ajenos ó pasivos a L/P es: (1) entrada de bienes no pagados al contado, sino a crédito (proveedores); (2) entrada de dinero de necesaria devolución (préstamos, empréstitos, fianzas). 4

5 Patrimonio Neto: Fondos Propios,, Ajustes, Subvenciones 5

6 2. Patrimonio Neto: Capital, Reservas y Resultados Refleja la participación de los propietarios en la empresa. Constituye la parte de la inversión o de los activos poseídos que no se adeudan a terceros, esto es, el patrimonio netamente propio de los dueños os. Activo Total = Pasivo Exigible + Patrimonio Neto Los recursos propios son el neto patrimonial de la empresa (Activo- Pasivo Exigible). Se componen fundamentalmente de: Aportaciones iniciales y posibles aportaciones ulteriores de socios o propietarios (Capital): dinerarias o no dinerarias. Beneficios retenidos o no distribuidos (Reservas y Resultado ejercicio). Tal y como recoge el marco conceptual del NPGC: "constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas [...] por sus socios o propietarios

7 2. Patrimonio Neto: Capital, Reservas y Resultados Los principales componentes del Patrimonio Neto son: 1. Capital Social: cuantía escriturada en las sociedades mercantiles. Garantía de la solvencia y responsabilidad ante terceros. 2. Reservas: mayor valor del patrimonio neto, por acumulación de resultados positivos o incrementos de PN no distribuidos. 3. Resultados del ejercicio (pérdidas y ganancias): Un beneficio es una fuente de financiación: se dedica a nuevas inversiones. En caso de haber beneficio, los accionistas decidirán si quieren distribuirse ese resultado (dividendos) o lo reinvierten en la empresa (reservas) a. Si los Gastos > Ingresos Pérdidas b. Si los Ingresos > Gastos Beneficios

8 2. Patrimonio Neto: Capital Social (CS) Garantiza la solvencia o responsabilidad de la empresa frente a terceros y acreedores. Los socios no responden personalmente de las deudas sociales. Capital Social= nº acciones*valor nominal Valoración n = valor nominal El Capital Social de las sociedades anónimas (SA) ha de tener una cuantía mínima de (10 millones ptas.) Emisión de acciones: A la par (al 100% del Valor Nominal) Sobre la par: surge una prima de emisión Prohibido emitir acciones bajo la par

9 2. Patrimonio Neto: Capital Social (CS) Capital Social = nº de acciones x valor nominal Def. acción = la parte (alícuota) del capital social que representa la propiedad de los socios en la empresa. Las acciones otorgan a los propietarios derechos económicos, políticos y de información. Derechos políticos = derecho a participar en la toma de decisiones en la junta general de accionistas. Derechos económicos = derecho a percibir dividendos, es decir, a recibir parte del beneficio generado por la empresa, derecho preferente de suscripción de nuevas acciones ante una ampliación de capital. Derechos de información = derecho a recibir información periódica sobre la marcha de la sociedad. No obstante, hay varios tipos de acciones. Por ejemplo, las acciones sin voto no tienen derechos políticos aunque sí económicos.

10 2. Patrimonio Neto: Capital Social (CS) El CS de las SA ha de estar desembolsado en un 25% ( ), la prima de emisión en un 100%. Las acciones deberán ser suscritas en su totalidad y desembolsadas al menos en un 25% (dinerarias o no dinerarias). El resto (hasta 75% del CS) = dividendo pasivo. Constitución: Las SA pueden constituirse (1) de forma simultánea o por convenio en un solo acto, con un número mínimo de 3 fundadores (empresas pequeñas); (2) o de forma sucesiva o por etapas (típico empresas grandes): emisión de títulos, suscripción, desembolso y constitución mediante escritura pública en el Registro Mercantil. Ampliación n de capital: (1) emitiendo más acciones; o (2) aumentando el valor nominal de las existentes. Bien a cambio de dinero, bien con cargo a reservas. Respetando los derechos de suscripción preferente.

11 2. Patrimonio Neto: Capital Social (CS) Reducción de capital CS (minorando el PN), por devolución de aportaciones a los socios; condonación de dividendos pasivos; constitución o incremento de reservas voluntarias o de la reserva legal; pero, fundamentalmente por: Restablecimiento del equilibrio entre capital y patrimonio neto (PN). Si el PN queda minorado por las pérdidas, la ley obliga a reducir el CS cuando el PN < 2/3 del CS, y ha pasado un ejercicio sin restablecerse. (Art. 163 TRLSA). Para llevar a cabo las reducciones: (a) disminuir el valor nominal de las acciones; (b) amortizar acciones (anulación); (c) canjear paquetes de acciones por otros paquetes con un menor número de acciones. Tras reducir, no repartir dividendos si RL < 10% nuevo CS

12 2. Patrimonio Neto: Capital Social (CS) Las empresas pueden comprar acciones propias y mantenerlas un máximo de 1 año: Autocartera. Las empresas no cotizadas pueden adquirir un máximo del 10% de su CS. Las cotizadas, un 5%. Capital Social: Conjunto de aportaciones de los propietarios a lo largo del tiempo (en entidades sin ánimo de lucro es Fondo Social; en empresas individuales, Capital). Se abona al aumentar, y se carga al disminucir. Esto es, al ampliar capital, se ABONA por el importe nominal de las aportaciones; al reducir capital, se CARGA la cuenta. C A (-) CAPITAL SOCIAL (+) Reducción Aumento

13 2. Patrimonio Neto: Movimientos contables básicos b CS Las cuentas del PGC relativas al CS son el subgrupo 10 y 19. Cuando se crea una sociedad, lo primero es que los propietarios aporten capital. Agregadamente: Efectivo y/o Activos Capital Social Por pasos o fases: a.emisión de acciones Acciones emitidas Capital Social b.suscripción de acciones Socios, desembolsos exigidos Socios, aportaciones no dinerarias pendientes Socios, desemb. no exigidos Acciones emitidas

14 2. Patrimonio Neto: Movimientos contables básicos b CS c. Desembolso de las acciones Inicial: (obligatorio un mínimo del 25% + prima de emisión) Efectivo ó Activos Socios, Desembolsos exigidos Socios, AND Pendientes Posterior: cuando la empresa exige el desembolso por la parte previamente no exigida, el primer asiento sería exigir el desembolso: Socios desembolsos exigidos Socios desembolsos no exigidos El segundo, cuando se produce el desembolso de las aportaciones exigidas: Efectivo Accionistas desembolsos exigidos

15 2. Patrimonio Neto: Constitución n Casos Específicos Normalmente no se utiliza directamente la cuenta "Capital Social" en la constitución de una sociedad, sino una cuenta transitoria "Capital emitido pendiente de inscripción". Esta cuenta es transitoria y se utiliza hasta el momento en que se realiza la inscripción de la constitución de la sociedad en el Registro Mercantil "Capital emitido pendiente de inscripción" es una cuenta de pasivo corriente. Porqué? Si finalmente la constitución de la sociedad fracasa y no puede registrarse en el RM, los accionistas tienen derecho a la devolución de sus aportaciones. Hay otro paso intermedio en el proceso de constitución, donde intervienen otras cuentas como: "suscriptores de acciones" (Fundación sucesiva). La fundación simultánea se produce cuando los socios en un solo acto constituyen la sociedad, realizan la escritura pública de constitución y suscriben la totalidad de las acciones. Si se emiten acciones sin voto, el importe de estas se recoge en la cuenta 150 Acciones a l/p consideradas como pasivos financieros Pasivo No Corriente

16 2. PN: Ampliación n de capital = Abono cuenta CS 1. A través de nuevas aportaciones monetarias (similar al anterior) 2. Capitalización de reservas. Se convierte parte de las reservas en Capital. PERMUTA de cuentas de patrimonio neto. Se ABONA el capital (aumenta), y se CARGA la cuenta que disminuye: reservas (disminuye). Las acciones se dicen que están liberadas, esto es, no hay que pagar nada. Reservas Capital Social 3. Capitalización de pasivo exigible. Transforma deuda en CS. Deuda (empréstito, préstamos ) Capital Social

17 2. PN: Reducción n de capital = Cargo cuenta CS 1. Devolución aportaciones a los socios: devolver dinero. Capital Social Efectivo 2. Condonación dividendos pasivos. Lo que debían los socios se perdona. Capital Social Socios desemb no exigidos 3. Constitución o incremento de reservas (permuta) Capital Social Reservas 4. Saneamiento de pérdidas. Capital Social Pérdidas y Ganancias ó Resultados negativos de ejercicios anteriores

18 2. Patrimonio Neto: Reservas Reservas (grupo 11 PGC) Fundamentalmente son: son recursos propios acumulados. A. Reservas procedentes de beneficios retenidos: las más corrientes, generadas a lo largo del tiempo por retención o no distribución de beneficios. B. Reservas procedentes de aportaciones de socios o propietarios: cuando las ampliaciones se realizan por encima de la par: exigiendo un valor superior al nominal de las acciones: esta diferencia es la Prima de emisión de acciones. Son cuentas de Patrimonio Neto mismo movimiento que CS.

19 2. Patrimonio Neto: Reservas Específicas Reserva Legal: Obligatoria (TRLSA), un 10% del beneficio se destina a la RL hasta que ésta alcance al menos el 20% del CS. Reservas especiales: Establecidas por disposición obligatoria. Dotación con cargo a Pérdidas y Ganancias. Reservas voluntarias y estatutarias: su dotación es libre, cubiertos los requisitos legales, se puede dotar estas reservas en lugar de distribuir el resultado. Reserva por capital amortizado: permuta por CS al reducirlo. Reservas por fondo de comercio y otras reservas concretas.

20 2. PN: Movimientos contables básicos: b RESERVAS Se abonan cuando aumentan (se dotan), y se cargan cuando disminuyen. a. Reservas procedentes de beneficios Pérdidas y Ganancias Reserva legal Reservas especiales Reservas estatutarias Reservas voluntarias b.prima emisión en caso de ampliación por encima de la par Efectivo Otros activos Capital Social Prima de emisión de acciones

21 2. Patrimonio Neto: Autocartera Las empresas pueden realizar operaciones con acciones propias. Las acciones propias se llevan a una cuenta de patrimonio neto con saldo deudor, para reconocer que minoran la garantía ante 3eros. Adquisición de acciones propias: Acciones propias en situaciones especiales Banco C/C Venta de acciones propias: si hay beneficios o pérdidas en las operaciones con acciones propias, se llevan a reservas: Efectivo Reservas Acciones propias en situaciones especiales

22 2. Patrimonio N: Resultados Pendientes de Aplicación La gestión realizada durante el período genera un incremento (si hay beneficio) o decremento (si hay pérdida) del patrimonio neto. En caso de beneficio antes de ser distribuidos, figurarán en el Patrimonio Neto (Balance) como Pérdidas y Ganancias. Luego serán distribuidos según lo acordado por la Junta General de Accionistas: Dividendos, Reservas, Remanente. En caso de pérdida aparecerán en Pérdidas y Ganancias, y seguidamente se acumulan ( almacenan ) en una cuenta que se denomina Resultados negativos de ejercicios anteriores. Los socios podrán también realizar aportaciones para compensar pérdidas, pero es un caso poco frecuente.

23 2. PN: Resultado: Movimientos contables básicosb 1. Distribución del resultado Pérdidas y Ganancias Reservas ó Remanente ó Dividendos 2. Si la empresa tiene pérdidas, se acumulan para el ejercicio siguiente. Resultados negativos de ejercicios anteriores Pérdidas y Ganancias 3. En caso de aportaciones de socios para compensar pérdidas Efectivo Aportaciones de socios para compensación de pérdidas

24 2. PN: Resultado: Movimientos contables básicosb 4. Y creada dicha cuenta, se compensan las pérdidas, del ejercicio (Pérdidas y Ganancias), o las acumuladas de ejercicios anteriores (Resultados negativos de ejercicios anteriores). Aportaciones de socios para compensación de pérdidas Resultados negativos de ejercicios anteriores ó Pérdidas y Ganancias

25 Patrimonio Neto: Cuentas Anuales 25

26 2. Patrimonio Neto: Subvenciones Reflejan ayudas a "fondo perdido" o no reintegrables que la empresa recibe de las administraciones públicas. Esto es, de terceros. Las donaciones de los socios son Aportaciones de Socios (PN). Clasificación general: De Explotación: para financiar déficit, asegurar rentabilidad, o cubrir gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias (740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación) De Capital: para financiar activos o cancelar pasivos Se reconocen en el Patrimonio Neto. Con posterioridad, su importe se transfiere a la cuenta de resultados del ejercicio. Las subvenciones de capital se emplean comúnmente en la adquisición de activos y constituyen un ingreso que es imputable a la cuenta de Resultados de dos o más ejercicios 26

27 2. Patrimonio Neto: Subvenciones En principio, se almacenan en el neto, y luego se imputan progresivamente a la cuenta de P y G como ingresos (grupos 8 y 9), de forma paralela a los gastos que generan los activos subvencionados. Recepción de la subvención y compra del bien: Efectivo ó Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas Inmovilizado Subvenciones de capital Efectivo Amortización y traspaso a resultado de la subvención: Subvenciones de capital Amortización Inmovilizado (Gasto) Subvenciones de capital traspasadas al resultado (Ingreso) A.A. Inmovilizado (-Activo)

28 2. Patrimonio Neto: Subvenciones Las subvenciones de explotación, donaciones y legados que no estén asociadas a la adquisición de bienes, serán directamente ingreso del ejercicio. Cuando se devenga: Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas Subvenciones de explotación (ingreso) Cuando se cobra: Efectivo Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas

29 Financiación Ajena: Pasivos 29

30 3. Financiación n Básica: B Recursos Ajenos Recursos para financiar las actividades de la empresa no exigibles en el corto-medio plazo. Comúnmente, provenientes de deudas. En función de su origen, se distingue: 1. Deudas derivadas de la entrada de bienes: con origen en el crédito concedido por los vendedores (normalmente de activos inmovilizados: Proveedores de Inmovilizado a L/P). 2. Deudas derivadas de la entrada de fondos monetarios: contraídas con entidades financieras o personas y que habrán de restituirse (generalmente, préstamos y empréstitos). También se consideran fuentes de financiación de la empresa a L/P: (1) los ingresos a distribuir en varios ejercicios; y (2) las provisiones para riesgos y gastos.

31 3. Financiación n Básica: B Recursos Ajenos a L/P (PNC) Son cuentas de PASIVO: se abonan cuando aumentan, y se cargan cuando disminuyen. Esto es, cuando se reciben los fondos y surge la obligación, se ABONAN por el valor de reembolso; cuando se devuelven los importes, se CARGAN. C A (-) Fondos Ajenos (+) Reducción Aumento

32 3. Financiación n Básica: B Recursos Ajenos (Pasivos) Clasificación de pasivos Deudas a corto plazo con: Proveedores Adm. Pública Ent. Crédito Provisiones a corto plazo Pasivos Corrientes Deudas a largo plazo con: Entidades de crédito Provisiones a largo plazo Pasivos no no corrientes 32

33 3. Recursos Ajenos: Concepto de Pasivo Según el marco conceptual del PGC, son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. La principal característica es que son exigibles, es decir, tienen un vencimiento establecido y llegado dicho vencimiento, debe realizarse la cancelación o reembolso correspondiente. Asimismo, las fuentes de financiación ajena tienen un coste financiero. Clasificación: Por la determinación del importe a satisfacer: ciertos o inciertos (contingencias) Por el plazo de reembolso: corrientes (C/P) o no corrientes (L/P). Por el origen de la deuda: Financiación espontánea (ciclo explotación): proveedores, acreedores, HP. Financiación negociada (compra ANC): préstamos, empréstitos, proveedores inmovilizado, arrendamiento financiero (leasing).

34 3. Recursos Ajenos (Pasivos): Valor del Dinero EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO Qué preferirías? hoy, o en 5 años? Obviamente, hoy Eso implica que estás reconociendo que el dinero tiene valor en el tiempo 34

35 3. Recursos Ajenos (Pasivos): Valor del Dinero El tiempo te da la oportunidad de posponer el consumo y ganar un INTERÉS. El dinero pierde valor en el tiempo. No es lo mismo hoy que ese mismo importe hace 10 años o dentro de 10 años. Tipos de interés: EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO por qué el tiempo es tan importante para tomar decisiones sobre el dinero? Interés simple Interés que se gana sobre el importe original Interés compuesto Interés que se gana sobre el principal y sobre los intereses ganados acumulados 35

36 3. Pasivos y Valor del Dinero: Interés s Simple Interés simple Fórmula I = C * r * t I: Interés simple C: Capital r: tipo de interés simple t: número de períodos (tiempo) EJEMPLO: Depositas en una cuenta que rinde el 7% de interés simple durante 2 años. Cuál es el interés acumulado al final del segundo año? I = C. r. t = x 0,07 x 2 =

37 3. Pasivos y Valor del Dinero: Interés s Simple Valor futuro Cuál es el valor futuro del depósito? VF = C + I = = Valor futuro es el valor en un momento del futuro de un capital o serie de pagos, calculados a un determinado tipo de interés. Valor Actual Cuál es el Valor Actual del depósito? Valor Actual es el valor que tiene una cantidad del futuro o una serie de pagos en el momento actual, calculados a un determinado tipo de interés. Esto es, cuanto pagaríamos hoy por tener en el futuro. 37

38 3. Pasivos y Valor del Dinero: Interés s Compuesto Interés compuesto EJEMPLO: Supongamos que depositamos al 7% de interés compuesto durante 2 años. VF t = C 0 (1+i) t % VF 2 Al final del año 1 (VF 1 ) : VF 1 = C 0 + I = C 0 + (C 0. i) = C 0 (1+i) = (1,07) = Y el VF al final del año 2 es (VF 2 ) VF 2 = VF 1 + I = C 0 (1+i) + (VF 1.i) = C 0 (1+i) + [C 0 (1+i)] x i = = C 0 (1 + 2i + i 2 ) = C 0 (1+i) 2 = (1,07) 2 = 1.144,90 38

39 3. Pasivos y Valor del Dinero: Interés s Compuesto Interés compuesto Valor Actual (Ejemplo) Cuánto necesito invertir hoy al 7% para conseguir un capital de dentro de 2 años? % VA 0 VA 1 Valor Actual (Ejemplo) VA 0 = VF 2 / (1+i) 2 = / (1,07) 2 = VF 2 / (1+i) 2 = 873,44 Fórmula general VA 0 = VF n / (1+i) n 39

40 4. Pasivos: Definición n y Clasificación Definición de pasivo: Obligación actual surgida de operaciones pasadas, cuya cancelación requerirá la salida de recursos económicos Fuente de financiación externa o exigible Destino de la financiación: Operaciones de adquisición de activos corrientes o no corrientes (financiación específica) Financiación general del negocio (préstamos y empréstitos) Clasificación según vencimiento (exigibilidad): Largo plazo (no corriente): vence > 12 meses Corto plazo (corriente): vence < 12 meses 40

41 4. Pasivos No Corrientes: Préstamos Un préstamo es una operación en la que el prestamista entrega al prestatario una cantidad de dinero, y éste último se compromete a devolverla junto con los intereses correspondientes, en un plazo convenido. Contablemente: Obtención: La empresa recibe los fondos del préstamo Gastos de formalización: Se desembolsan al comienzo Devengo y cobro de intereses: El interés es el precio del dinero, el precio por usar el dinero ajeno. Cancelación: Se devuelve (cancela) el préstamo Cómo se valora el préstamo en cada momento? 41

42 4. Pasivos No Corrientes: Préstamos Valoración: En el alta (obtención) Por el valor de lo recibido Los gastos de formalización se tratan como menor importe recibido Cálculo del resultado Se devengan los intereses (ojo con las fechas) La valoración posterior es al Coste amortizado (=Valor inicial Pagos realizados + Intereses devengados) En la baja (cancelación) Por el importe entregado No confundir la devolución del principal con el pago de intereses 42

43 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 4. Pasivos No Corrientes: Préstamos (Sistemas) EJEMPLO: Un préstamo de a devolver en 5 años, con un interés anual del 10%, concedido el No hay gastos de la operación. Americano Francés Cada cuota tiene una parte de intereses y otra de principal , , , , ,75 Alemán/Italiano

44 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 4. Pasivos No Corrientes: Contabilización n Préstamos 1. Recepción del préstamo: por el importe recibido neto de gastos. Efectivo Deudas a largo plazo 2. Los intereses: cuando se devengan (implícitos y explícitos): Gasto por Intereses Intereses C/P deudas (Pasivo) ó Deudas a largo plazo 3. Los intereses cuando se cobran (sin son explícitos) Intereses C/P Deudas Efectivo

45 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 4. Pasivos No Corrientes: Contabilización n Préstamos Los pasivos pueden tener intereses explícitos (el interés), pero también implícitos. Por ejemplo, si nos prestan 1000 y hay que devolver 1200, más un interés de 50, cuál es el gasto financiero? 4. Reclasificación de L/P a C/P (cuando proceda) Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo 5. Devolución de los importes Deudas a corto plazo Efectivo

46 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 4. Otros Pasivos No Corrientes: Fianzas y Depósitos 1. Recepción de la fianza o depósito Efectivo Fianzas recibidas a L/P ó Depósitos recibidos a L/P 2. Si se devuelven (la empresa que entregó el dinero cumple): Fianzas recibidas a L/P ó Depósitos recibidos a L/P Efectivo 3. Si no se devuelven (la empresa no cumple) se genera un ingreso excepcional (+ Resultado en cuenta P y G). Fianzas recibidas a L/P Ingresos excepcionales (Ingreso) Efectivo

47 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 4. Otros Pasivos NC: Proveedores Inmovilizado L/P 1. Compra del Inmovilizado. Inmovilizado Proveedores de Inmovilizado L/P Proveedores de Inmovilizado C/P 2. Reclasificación de L/P a C/P (cuando proceda) Proveedores de Inmovilizado L/P Proveedores de Inmovilizado C/P 3. Pago del importe adeudado Proveedores de Inmovilizado C/P Efectivo

48 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 5. Pasivos Financieros Corrientes El pasivo corriente se compone de los pasivos que permanecen a C/P en el patrimonio de la empresa. Suelen estar vinculados al ciclo económico. En general, son deudas que surgen porque la empresa necesita adquirir buena parte de los factores corrientes que utiliza en su proceso económico. Se distinguen tres grupos o clases: 1. Obligaciones corrientes de pago, que son deudas surgidas en la compra de bienes y servicios que la empresa utiliza y aplica cotidianamente a su actividad. 2. Deudas con personal y administraciones públicasp blicas. 3. Recursos financieros a C/P, bien obtenidos a C/P, bien cuando queda 1 año para devolver fondos ajenos a L/P.

49 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena Los PFC son cuentas de PASIVO, se abonan cuando aumentan, y se cargan cuando disminuyen. Riqueza o Patrimonio ACTIVO Activo No Corriente Activo Corriente PASIVO y NETO PN (Fondos Propios) Fondos Ajenos L/P (PNC) Pasivos Financieros Corrientes (-) Pasivos Fin. Corrientes (+) Reducción Aumento

50 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 5. Pasivo Corriente: Obligaciones Corrientes de Pago La actividad económica de la empresa necesita aprovisionamientos (o inputs del proceso productivo). Outputs Empresa Proceso Productivo Dinero Inputs Mundo Exterior Los inputs (bienes o servicios) se adquieren en el mercado, en ocasiones pagándose al contado, y en otros casos, a crédito, esto es, con un pago posterior a la fecha de compra. Durante el tiempo que media entre el momento de la compra y el momento del pago existe en la empresa una obligación n corriente de pago, esto es, obligación de pagar en el C/P.

51 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 5. Pasivo Corriente: Obligaciones Corrientes de Pago Tipos de obligaciones corrientes de pago Cuando las adquisiciones se realizan a crédito o difiriendo su pago, en parte o en su totalidad, la empresa contrae obligaciones corrientes de pago, que son deudas surgidas en la compra de bienes y servicios que la empresa utiliza y aplica cotidianamente a su actividad. Se distinguen dos tipos: 1. Derivadas de la compra de bienes: Proveedores. Los proveedores son suministradores de bienes de todo tipo (hay proveedores de inmovilizado), en este caso, de bienes corrientes y por tanto dan a la empresa créditos comerciales. 2. Derivadas de la adquisición de servicios: Acreedores

52 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 5. Pasivo Corriente: Obligaciones Corrientes de Pago Cuando se produce la compra a crédito (bienes) Compras (Gasto) Proveedores Cuando se produce la compra a crédito (servicios) Servicios exteriores (Gasto) Acreedores Cuando se produce el pago total o parcial de las obligaciones Proveedores o Acreedores Efectivo Cuando son obligaciones a menos de 1 año (C/P) se registran por su valor nominal, si son a L/P, se sigue el criterio de los Pasivos No Corrientes (esto es, el del coste amortizado).

53 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 6. Pasivo Corriente: Personal y Administración n PúblicaP En la empresa pueden surgir relaciones deudoras o acreedoras bien con los factores de producción (factor humano), esto es, con el Personal o con entidades de las Administraciones PúblicasP blicas. Personal: Surgen de operaciones relativas al principal factor de la actividad productiva: el factor humano. Generalmente, las remuneraciones se pagan cuando devengan, pero puntualmente pueden surgir deudas con los trabajadores, bien por anticipos, prorratas o partes de pagas extra, etc. Administraciones PúblicasP blicas: deudas con respecto a la Hacienda Pública, y a los organismos gestores de la Seguridad Social (en algunos casos, también pueden surgir derechos de cobro con estas instituciones).

54 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 6. Pasivo Corriente: Personal El movimiento básico de las cuentas de personal se deriva del pago de sueldos. Los sueldos no abonados (adeudados), vencidos o no, son Remuneraciones pendientes de pago. La empresa contabiliza, las deudas con (1) los trabajadores; (2) la Seguridad Social, por la cuota de los trabajadores y la cuota patronal que debe ingresar la empresa, y (3) con la Hacienda Pública, por las retenciones practicadas. Por otra parte, debe registrar los gastos, por (a) los sueldos pagados, y (b) la parte de la contribución a la SS que corre por parte del patrón. Sueldos y Salarios (Gasto) Seguridad Social a cargo de la empresa (Gasto) Remuneraciones pdtes de pago Organismos S Social, acreedores Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

55 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena Este asiento se puede realizar al final de cada mes por las cantidades pendientes de pago, y por la parte mensual de las pagas extraordinarias que vencerán en períodos posteriores. Cuando se paguen dichos importes: Remuneraciones pdtes de pago Organismos S Social, acreedores Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Banco C/C Si la empresa concede anticipos al personal: Anticipos de remuneraciones Tesorería Cuando el anticipo se absorbe en la nómina correspondiente: Sueldos y Salarios (Gasto) Anticipos de remuneraciones

56 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 6. P Corriente: Deudas con Administraciones PúblicasP Como consecuencia de las diversas actividades de la empresa, se generan posiciones deudoras y acreedoras con las Administraciones Públicas. Esto es con: Hacienda Pública (HP) Organismos de la Seguridad Social (OSS). Las deudas con Administraciones Públicas (HP ó OSS) surgen por los importes que la empresa adeuda a las mismas. Derivadas en general de: (1) La recaudación del IVA; (2) Las retenciones practicadas sobre los sueldos y salarios de empleados, o sobre el capital mobiliario; (3) El impuesto de sociedades (un 30% del beneficio obtenido).

57 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 7. Impuesto sobre el Valor Añadido A (IVA) El IVA es un impuesto que grava el consumo (prestaciones de bienes y entrega e importación de bienes), por lo tanto no grava a las empresas (neutralidad impositiva), sino a los consumidores: es un impuesto indirecto. Tipo impositivo general del 16% (reducidos del 7% y 4%). Las empresas lo recaudan para HP, y luego hacen con la HP la liquidación: El IVA pagado (IVA soportado), se puede reclamar a la HP. El IVA cobrado (IVA repercutido), se debe abonar a la HP. Cuando se compra: Compras de Mercaderías HP, IVA soportado Efectivo ó Proveedores

58 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena Cuando se vende un producto o servicio y se cobra IVA: Efectivo o Clientes Ventas de Mercaderías HP, IVA repercutido A cierre, si se ha pagado (soportado) de IVA y se ha recaudado (repercutido) 1.800, pagamos 800 a HP: HP, IVA repercutido HP, acreedor por IVA HP, IVA soportado HP, acreedor por IVA Efectivo Si es al contrario, podremos exigir que nos devuelvan 800 : HP, IVA repercutido HP, deudor por IVA Efectivo HP, IVA soportado HP, deudor por IVA

59 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 8. Otros pasivos financieros corrientes La empresa puede obtener recursos financieros ajenos a L/P. Los pasivos financieros corrientes o a C/P tienen una naturaleza y características muy similares. La diferencia fundamental entre las deudas o recursos ajenos a C/P y a L/P estriba en el plazo de reembolso, devolución o cancelación de los pasivos, si se trata de un plazo superior al año (L/P) o inferior al año (C/P) a cierre de Balance. Se trata de: préstamos a C/P. También forman parte de estas cuentas los Proveedores de inmovilizado a C/P, así como las cuentas referentes a intereses a pagar en un corto período de tiempo y derivados de las correspondientes deudas.

60 TEMAS 5 y 6 Financiación Ajena 8. Otros Pasivos Financieros Corrientes Los pasivos a C/P que son pasivos a L/P a los que les queda 1 año para su vencimiento. Se tratan como los que son a L/P (ya vistos). Deudas por intereses derivados de la captación de recursos financieros. Cuando se devengan los correspondientes intereses, se carga P y G, y se abona el pasivo surgido: Intereses de deudas a C/P (Gasto) Intereses a C/P de deudas Dividendo Activo a pagar: recoge el dividendo reconocido a los accionistas, durante el tiempo previo al desembolso (reparto del beneficio), y el pago cuando se produzca: Resultado del Ejercicio (P y G) Dividendo activo a pagar Dividendo activo a pagar Tesorería

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