NUEVO PGC 2007 PRINCIPALES

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1 NUEVO PGC 2007 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE PCG 2007 Y PGC 1990

2 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES PARTES DEL PLAN 1ª Principios contables 2ª Cuadro de cuentas 3ª Definiciones y relaciones contables 4ª Cuentas anuales 5ª Normas de valoración 1ª Marco Conceptual 2ª Normas de registro y valoración 3ª Cuentas Anuales 4ª Cuadro de cuentas 5ª Definiciones y relaciones contables PARTES OBLIGATO- RIAS 1ª Principios contables 1ª Marco Conceptual 4ª Cuentas anuales 2ª Normas de registro y valoración 5ª Normas de valoración 3ª Cuentas Anuales PARTES FACULTATI- VAS 2ª Cuadro de cuentas 3ª Definiciones y relaciones contables 4ª Cuadro de cuentas 5ª Definiciones y relaciones contables

3 OBLIGATO- RIEDAD PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Una sociedad puede formular un balance y memoria abreviados si, durante 2 ejercicios sociales consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio cumple 2 de los 3 requisitos siguientes: Partidas de activo < ,81 Cifra de negocios < ,62 Nº medio trabajadores < 50 Una sociedad puede aplicar el PGC PYMES o formular balance, ECPN y memoria abreviados si, durante 2 ejercicios sociales consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio cumple 2 de los 3 requisitos siguientes: Partidas de activo < Cifra de negocios < Nº medio trabajadores < 50 Una sociedad puede formular la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si, durante 2 ejercicios sociales consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio, cumple 2 de los 3 requisitos siguientes: Partidas de activo < ,25 Cifra de negocios < ,50 Nº medio trabajadores < 250 Una sociedad puede formular la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si, durante 2 ejercicios sociales consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio, cumple 2 de los 3 requisitos siguientes: Partidas de activo < Cifra de negocios < Nº medio trabajadores < 250

4 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES OBLIGATO- RIEDAD Las sociedades que no cumplan los requisitos indicados para balance abreviado, aplicarán PGC con los modelos normales. En ningún caso podrán aplicar el PGC PYMES las siguientes empresas: Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados. Que formen parte de un grupo de sociedades que formule CCAA consolidadas. Que su moneda funcional sea distinta del euro. Que sea una entidad financiera que capte fondos al público asumiendo obligaciones respecto a los mismos.

5 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES OBLIGATO- RIEDAD Podrán optar por aplicar el PGC microempresas, todas las empresas que habiendo optado por aplicar el PGC PYMES, durante 2 ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: Partidas de activo < Cifra de negocios < Nº medio trabajadores < 10 Si la empresa forma parte de un grupo de empresas, para la cuantificación de los requisitos tendrá en cuenta la suma de las magnitudes del conjunto de entidades que formen el grupo.

6 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES CONTENIDO DE LA 1ª PARTE DEL PGC Principios contables. 1. Cuentas anuales e imagen fiel. 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. 3. Principios contables. 4. Elementos de las CCAA. 5. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las CCAA. 6. Criterios de valoración. 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. OBJETIVO DE LA INFORMA- CIÓN DE LAS CCAA Mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

7 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES COMO SE CONSIGUE EL OBJETIVO DE IMAGEN FIEL Mediante la aplicación de: los principios contables. Mediante la aplicación de: los requisitos de la información los principios contables los criterios de registro y reconocimiento contable y los criterios de valoración. La aplicación de los principios contables... deberá conducir a que las CCAA, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La aplicación sistemática de los requisitos, principios y criterios contables... deberá conducir a que las CCAA, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

8 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES REQUISITOS DE LA INFORMA- CIÓN CONTABLE Donde figuran: Introducción. La información debe ser: Comprensible Relevante Fiable Comparable Oportuna Donde figuran: Marco Conceptual. La información debe ser: Relevante Fiable Íntegra Comparable Clara PRINCIPIOS Prudencia Empresa en funcionamiento CONTABLES Empresa en funcionamiento Devengo OBLIGA- Registro Uniformidad TORIOS Precio de adquisición Prudencia Devengo Correlación de ingresos y gastos No compensación Uniformidad Importancia relativa No compensación Importancia relativa

9 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las CCAA expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá carácter preferencial sobre los demás principios. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las CCAA expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. PRINCIPIO DE PRUDENCIA Carácter preferencial. Sigue teniendo carácter relevante, aunque ha perdido su carácter preferencial.

10 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES CUENTAS ANUALES Comprenden: Balance Cuenta de Pérdidas y Ganancias Memoria Comprenden: Balance Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) Estado de flujos de efectivo * Memoria No obligatorio para empresas que puedan formular balance y ECPN neto abreviados ni para las que puedan optar porelplandepymes. CRITERIOS DE RECONOCI- MIENTO No contempla ningún Marco Conceptual en el que se definan los elementos de las CCAA y se establezcan sus criterios de reconocimiento y valoración. El Marco Conceptual define los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen, podrán registrarse en el balance como activos, pasivos o patrimonio neto o en la cuenta de PyG como ingresos o gastos.

11 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES CRITERIOS DE VALORACIÓN 5ª parte. Normas de valoración: Precio de adquisición Coste de producción Valor venal 1ª parte. Marco Conceptual. Criterios de valoración: Coste histórico o coste Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Costes de venta Coste amortizado Costes de transacción atribuibles a un activo o a un pasivo financiero Valor contable o en libros Valor residual

12 NORMAS DE VALORACIÓN (sigue) PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES 5ª parte Normas de Valoración 1.Desarrollo principios contables 2.Inmovilizado Material 3.Normas particulares Inmv. Mat. 4.Inmovilizado inmaterial 5.Normas particulares Inm. Inmat 6.Gastos de establecimiento 7.Gtos a distribuir en varios ejerc. 8.Valores negociables 9.Créditos no comerciales 10.Acciones y obligaciones propias 11.Deudas no comerciales 12.Clientes, proveedores, deudores y acreedores de tráfico 13.Existencias 14.Dif. cambio moneda extranjera 15.IVA 2ª parte Normas de Registro y Valoración 1.Desarrollo del Marco Conceptual 2.Inmovilizado Material 3.Normas particulares Inmv. Mat. 4.Inversiones Inmobiliarias 5.Inmovilizado Intangible 6.Normas particulares Inmov. Int. 7.Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta 8.Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9.Instrumentos financieros 10.Existencias 11.Moneda extranjera 12.IVA, IGIC y otros Impuestos Indirectos

13 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES NORMAS DE VALORACIÓN (Siguiente) 16.Impuesto sobre sociedades 17.Compras y otros gastos 18.Ventas y otros ingresos 19.Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares 20.Subvenciones de capital 21.Cambios en criterios contables y estimaciones 22.Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados 13.Impuesto sobre beneficios 14.Ingresos por ventas y prestación de servicios 15.Provisiones y contingencias 16.Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal 17.Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18.Subvenciones, donaciones y legados 19.Combinaciones de negocios 20.Negocios conjuntos 21.Operaciones entre empresas del grupo 22.Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 23.Hechos posteriores al cierre del ejercicio

14 ACTIVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES A)ACCTAS (SOCIOS) POR DESEMB. NO EXIGIDOS B)INMOVILIZADO I.Gastos de establecimiento II.Inmovilizaciones inmateriales III.Inmovilizaciones materiales IV.Inmovilizaciones financieras V.Acciones propias VI.Deudores por op. tráfico a l/p B)GTOS A DISTR. EN VARIOS EJERCICIOS C)ACTIVO CIRCULANTE I.Acctas por desemb. exigidos II.Existencias III.Deudores IV.Inv. financieras temporales V.Acciones propias a c/p VI.Tesorería VII.Ajustes por periodificación A)ACTIVO NO CORRIENTE I.Inmovilizado intangible II.Inmovilizado material III.Inversiones inmobiliarias IV.Inv. en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V.Inversiones financieras a l/p VI.Activos por impuesto diferido B)ACTIVO CORRIENTE I.ANCMV (no en PGC PYMES) II.Existencias III.Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV.Inv. en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V.Inversiones financieras a c/p VI.Periodificaciones a c/p VII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

15 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES PASIVO A) FONDOS PROPIOS B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS D) ACREEDORES A LARGO PLAZO A) PATRIMONIO NETO I. Fondos propios II. Ajustes por cambios de valor III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE C) PASIVO CORRIENTE E) ACREEDORES A CORTO PLAZO F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS A CORTO PLAZO

16 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en el activo Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos y Acciones Propias. Inmovilizado. Figuran en el pasivo dentro de Patrimonio Neto, con signo negativo. Pasa a denominarse Activo no Corriente. Gastos de establecimiento: se permite activar gastos de constitución, gastos de ampliación de capital y gastos de primer establecimiento. El inmovilizado material se registra en un único epígrafe. Desaparecen del activo. Parte deberán imputarse al coste del elemento si cumplen la definición de activo y parte a gastos del ejercicio. El inmovilizado material se desglosa en Inmovilizaciones Materiales, Inv. Inmobiliarias e Inmovilizaciones Materiales en Curso. Podemos encontrar también inmovilizados materiales en el epígrafe de Activos no corrientes mantenidos para la venta. Estos ANCMV no figuran PGC PYMES.

17 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en el activo Activo circulante. Administraciones públicas. Pasa a denominarse Activo Corriente. Se crea un epígrafe propio en el activo no corriente para los Activos por Impuesto Diferido, en el que se integran los Créditos Fiscales que en el PGC 1990 figuraban en Deudores. Gastos a distribuir en varios ejercicios. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. Son gastos del ejercicio. Figuran en el activo corriente, pero dentro del epígrafe de Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

18 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en el pasivo Pasivo. Pasa a denominarse Patrimonio Neto y Pasivo. Todas las partidas del balance que, según la resolución del ICAC de 20/01/1996, había que sumar y restar para determinar el patrimonio contable a efectos de reducción de capital y disolución de sociedades, están ahora agrupadas en el epígrafe de Patrimonio Neto. Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Las subvenciones de capital han pasado a formar parte del Patrimonio Neto, mientras que las Diferencias positivas en moneda extranjera y los Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios desaparecen.

19 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en el pasivo Provisiones para riesgos y gastos + Acreedores a largo plazo. Acreedores a c/p + Provisiones para riesgos y gastos a c/p. Pasan a denominarse Pasivo no Corriente. Pasan a denominarse Pasivo Corriente. Provisiones para riesgos y gastos. Administraciones Públicas. No pueden registrarse provisiones para la cobertura de gastos o deudas probables. Este tipo de gastos o deudas figurarán en la memoria. Se crea un epígrafe propio en el pasivo no corriente para los Pasivos por Impuesto Diferido, en el que se integran las Deudas Fiscales que se originan por los ajustes fiscales de las diferencias temporarias y que en el PGC 1990 figuraban en Otras deudas no comerciales.

20 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en el pasivo Se crea dentro del Pasivo Corriente el epígrafe de Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta. Diferencias más relevantes en la cuenta de PyG Formato de cuenta Los gastos e ingresos deben pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias. Formato vertical Algunos gastos e ingresos pueden imputarse directamente al Patrimonio Neto (cuentas grupos 8 y 9). El resultado es único. Los resultados se dividen en (no en el modelo abreviado de PyG ni en el PGC PYMES): - Operaciones continuadas - Operaciones interrumpidas

21 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES Diferencias más relevantes en la cuenta de PyG Resultados extraordinarios. No hay un epígrafe específico de resultados extraordinarios. Los que surjan se integrarán en: -Resultados de explotación si han derivado de transacciones con inmovilizado o de subvenciones de capital, o de multas y sanciones. -Resultados financieros si han derivado de operaciones con instrumentos de capital de entidades vinculados. -Patrimonio neto si han derivado de transacciones con títulos propios o si se trata de resultados que provienen de ejercicios anteriores.

22 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES DISTINCIÓN ENTRE CORRIENTE Y CIRCULANTE La clasificación entre corto y largo plazo se realiza en función del plazo de vencimiento, enajenación o cancelación. Se considera largo plazo cuando es superior a un año desde la fecha de cierre. Activo corriente: elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, aquellos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo de un año, los clasificados como mantenidos para negociar y el efectivo y equivalentes. Pasivos corrientes: obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo, obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el c/p y los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.

23 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES COMPENSA- CIÓN DE PARTIDAS En ningún caso podrán compensarse las partidas de activo y pasivo ni las de ingresos y gastos. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Un activo y un pasivo financiero, así como un activo y un pasivo por impuestos se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones: Que la empresa tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos y Que la empresa tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.

24 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES INFORMA- CIÓN COMPARATI- VA En el balance, cuenta de pérdidas y ganancias y cuadro de financiación deberán figurar las cifras del ejercicio inmediatamente anterior. En el balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo deberán figurar las cifras del ejercicio anterior. La información cuantitativa de la memoria también deberá referirse al ejercicio anterior. Las CCAA correspondientes al ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor del PGC, se considerarán CCAA iniciales, por lo que no se reflejarán cifras comparativas en las referidas cuentas.

25 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES MEMORIA Función: completar, ampliar y comentar la información contenida en los otros documentos que integran las CCAA. Función: completar, ampliar y comentar la información contenida en los otros documentos que integran las CCAA. La información a incluir se ha ampliado, incluso en las notas que se mantienen respecto al PGC En la memoria se incluye el Cuadro de Financiación, en el que se recogen los recursos obtenidos en el ejercicio y sus orígenes, así como la aplicación de los mismos, en inmovilizado o en circulante. Se incluye el Estado de flujos de efectivo (EFE) como documento de las CCAA. El PGC ha optado por el método indirecto para su elaboración.

26 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES MEMORIA En la memoria se incluye un cuadro de movimientos durante el ejercicio de las partidas de los Fondos Propios, indicando los orígenes de los aumentos y disminuciones, así como los saldos iniciales y finales. Se incluye un Estado de cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) como documento de las CCAA. Este estado se compone de dos partes: Estado de ingresos y gastos reconocidos. Estado total de cambios en el patrimonio neto.

27 CAMBIOS EN ESTIMA- CIONES CONTABLES CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES CORRECCIÓN DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES CAMBIOS Y CORRECCIÓN DE ERRORES Cambio: se aplica de forma prospectiva. Efecto: se imputa como resultados ordinarios o extraordinarios, según proceda. Cambio: se considera que se produce al inicio del ejercicio. Efecto: se imputa como resultado extraordinario. Efecto: se produce al inicio del ejercicio en que se pone de manifiesto. El efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos se incluirá como resultado extraordinario. Cambio: se aplica de forma prospectiva. Efecto: se imputa como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias o directamente en el patrimonio neto. Cambio: se aplica de forma retroactiva. Efecto: se calcula desde el ejercicio más antiguo para el que se dispone de información, se imputa a patrimonio neto modificando las cifras de los ejercicios a los que afecte el cambio. Igual que para los cambios en criterios contables.

28 Tipos de monedas Euro Moneda extranjera MONEDA EXTRANJERA Moneda de anotación contable: euro (Código de Comercio). Funcional: en general el euro. De presentación: euro. De anotación contable: euro (Código de Comercio). Transacciones en moneda extranjera Las efectuadas en moneda distinta del euro. La conversión se realiza al tipo de cambio vigente en la fecha de incorporación al patrimonio. Las efectuadas en moneda distinta de la funcional. La conversión se realiza al tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción. Diferencias de cambio Las positivas no realizadas de valores de renta fija, créditos y débitos se recogerán en el pasivo del balance como ingresos a distribuir en varios ejercicios, mientras que, en general, las negativas se imputarán a resultados. Tanto las positivas como las negativas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que surjan.

29 ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Concepto No se contempla. Una actividad interrumpida es todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y: Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

30 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA Definición Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante. Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente. Incluye también los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y otras situaciones transitorias de la financiación básica. Incluye también situaciones transitorias de financiación.

31 Subgrupos 10 Capital GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA 11 Reservas 12 Resultados pendientes de aplicación 13 Ingresos a distribuir en varios ejercicios 14 Provisiones para riesgos y gastos 15 Empréstitos y otras emisiones 16 Deudas a l/p con empresas del grupo y asociadas 17 Deudas a l/p por préstamos recibidos y otros conceptos 18 Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo 19 Situaciones transitorias de financiación 10 Capital 11 Reservas y otros instrumentos de patrimonio 12 Resultados pendientes de aplicación 13 Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en PN 14 Provisiones 15 Deudas a l/p con características especiales 16 Deudas a largo plazo con partes vinculadas 17 Deudas a l/p por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos 18 Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo 19 Situaciones transitorias de financiación

32 Aplicación del resultado (artículo 123 TRLSA) GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA Una vez cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social. Una vez cubiertas las atenciones previstas por la Ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social. Los beneficios imputados directamente al PN no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta. Se tendrá en cuenta lo previsto en el artículo 194 (hasta que los gastos de establecimiento, los de I+D y el fondo de comercio no estén amortizados por completo se prohíbe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, = al importe de los gastos no amortizados). Se prohíbe toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de I + D que figuren en el activo del balance.

33 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS Presentación Subvenciones de capital no reintegrables: figuran en el pasivo y se valoran por el importe concedido. Subvenciones de explotación: se registran por el importe concedido como ingresos de explotación. Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables: ingresos directamente imputados al patrimonio neto. Subvenciones, donaciones y legados reintegrables: pasivo hasta que adquieran la condición de no reintegrables. Valoración Por el importe concedido. Elementos patrimoniales recibidos sin contraprestación: por su valor venal (Resoluciones del ICAC de 30/07/1991 y 21/01/1992). Carácter monetario: valor razonable del importe concedido en el momento de su reconocimiento. Carácter no monetario o en especie: valor razonable del bien recibido en el momento de su reconocimiento.

34 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS Imputación a resultados Activos depreciables: en proporción a la depreciación experimentada por los activos financiados. Activos no depreciables: se imputa a resultados en el ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en inventario de los mismos. Concedidas para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios. Concedidas para financiar gastos específicos: ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando. (sigue) Concedidas para activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: en proporción a la dotación a la amortización de los elementos o, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

35 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS Imputación a resultados (siguiente) Concedidas para adquirir existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial y activos financieros: ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. Concedidas para cancelar deudas: ingresos del ejercicio en que se produzca la cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.

36 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS Otorgadas por socios o propietarios No contemplado. Consulta 3 del BOICAC 9: si las subvenciones son concedidas por los socios para: compensar pérdidas esperadas de explotación: fondos propios. si garantizan una rentabilidad mínima o fomentan actividades específicas concretadas en contratos-programa: ingresos de explotación. Imputación: a fondos propios. Valoración: valor razonable del importe concedido en el momento de su reconocimiento. La contabilización de las subvenciones, donaciones o legados recibidas por empresas pertenecientes al sector público de la entidad pública dominante, para financiar la realización de actividades de interés público o general, se contabilizarán igual que las subvenciones otorgadas por terceros.

37 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - PROVISIONES Valoración No detalla como efectuar el cálculo. Valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación. Ajustes que surjan por la actualización de la provisión: gasto financiero conforme se vayan devengando. Provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y para las cuales el efecto financiero no sea significativo: no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.

38 GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA INSTR. DE PATR. PROPIO Transacc. con instr. de patrimonio propio Precio de adquisición a la suscripción o compra. En general se presentan en el activo, pero si se adquieren para amortizar o en base a un acuerdo de reducción de capital se presentan minorando los fondos propios. Amortización de acciones propias: reducción del capital por el nominal de las acciones. Diferencia entre precio de adquisición y nominal se carga o abona contra reservas. Resultados por enajenación: pérdidas y ganancias. Se registrarán en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los gastos derivados de estas transacciones incluidos los gastos de emisión, se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas. Si se desiste o abandona, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

39 GRUPO 2 INMOVILIZADO Concepto Elementos patrimoniales tangibles destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa como parte del inmovilizado material. También se incluyen en este grupo los gastos de establecimiento y los gastos a distribuir en varios ejercicios. Inmovilizado material: elementos patrimoniales tangibles destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa mediante su uso en la producción de bienes o suministro de servicios o para fines administrativos. Se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año. Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean inmuebles y se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas.

40 GRUPO 2 INMOVILIZADO Subgrupos 20 Gastos de establecimiento 21 Inmovilizaciones inmateriales 22 Inmovilizaciones materiales 23 Inmoviliz. materiales en curso 24 Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas 25 Otras inversiones financieras permanentes 26 Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 27 Gastos a distribuir en varios ejercicios 28 Amortización acumulada del inmovilizado 281 A.A. inmov. inmaterial 282 A.A. inmov. material 20 Inmovilizaciones intangibles 21 Inmovilizaciones materiales 22 Inversiones inmobiliarias 23 Inmoviliz. materiales en curso 24 Inversiones financieras a l/p en partes vinculadas 25 Otras inv. financieras a l/p 26 Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 28 Amortización acumulada del inmovilizado 280 A.A. inmov. intangible 281 A.A. inmov. material 282 A.A. inv. inmobiliarias 29 Deterioro de valor de activos no corrientes

41 Precio de adquisición GRUPO 2 INMOVILIZADO El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Desmante- lamiento, retiro y rehabilitación No hace referencia. La Resolución del ICAC de 25/03/2002 sobre Aspectos Medioambientales exige el registro de una provisión, pero no se incluye como mayor valor del activo. Formará parte del valor del inmovilizado, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

42 Gastos de investigación y desarrollo GRUPO 2 INMOVILIZADO Son gastos del ejercicio en que se realicen, pero podrán activarse como inmovilizado inmaterial cuando reúnan una serie de condiciones. Gastos de investigación: gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan una serie de condiciones. Gastos de desarrollo: se reconocerán en el activo cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación. Gastos de establecimiento Se capitalizan y amortizan sistemáticamente en un plazo no superior a 5 años. Gasto del ejercicio. Programas informáticos Activos inmateriales. Activos intangibles.

43 Vida útil inmovilizado intangible GRUPO 2 INMOVILIZADO El inmovilizado intangible debe amortizarse durante el período en el que se espera que puedan producir rendimientos. Se establece un límite máximo de amortización para gastos de investigación y desarrollo, concesiones administrativas y fondo de comercio. Puede ser definida o indefinida (cuando no hay un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa). Si la vida útil es indefinida el bien no se amortiza pero debe analizarse el eventual deterioro. Se establecen normas particulares de amortización para gastos de investigación y desarrollo y programas de ordenador. Fondo de comercio Debe amortizarse de modo sistemático, en un periodo máximo de 20 años. No se amortiza. Anualmente debe someterse a un test valorativo, procediéndose, en su caso, al registro de una corrección valorativa por deterioro, que no podrá ser revertida en ejercicios posteriores.

44 Activos adquiridos a título gratuito GRUPO 2 INMOVILIZADO Se considera como precio de adquisición su valor venal en el momento de la adquisición. Las donaciones y legados de carácter no monetario se valorarán por el valor razonable del bien recibido. El bien se presenta en el activo y la subvención en el pasivo (Norma de Valoración de Subvenciones, donaciones y legados recibidos). Aportaciones de capital no dinerarias Los bienes recibidos se reconocen por el valor otorgado en la escritura de constitución o ampliación de capital. Aportante: valor neto contable. Los bienes recibidos se valoran por su valor razonable en el momento de la aportación. Aportante: norma de instrumentos financieros.

45 Gastos financieros en la adquisición de inmovilizado GRUPO 2 INMOVILIZADO Se permite la inclusión de gastos financieros en el precio de adquisición si se han devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo y han sido girados por el proveedor, o corresponden a préstamos u otro tipo de financiación ajena, destinada a financiar la adquisición. En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción: los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación construcción.

46 GRUPO 2 INMOVILIZADO Permutas No distingue entre permutas comerciales y no comerciales. El bien recibido se valora por su valor neto contable con el límite del valor de mercado. Distingue entre permutas comerciales y no comerciales: Comercial: el bien recibido se valora por el valor razonable del bien entregado más las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, con el límite del valor razonable del bien recibido. No comerciales: el activo adquirido se registra por el valor en libros del activo entregado más las contrapartidas monetarias entregadas a cambio, con el límite del valor razonable del bien recibido, si éste fuera menor. Revalorizaciones No se admiten, excepto que una ley lo autorice. No se contemplan.

47 Pérdidas por deterioro del valor GRUPO 2 INMOVILIZADO Valor contable > Valor de mercado al cierre del ejercicio. Se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias. Pueden ser reversibles (provisión) o irreversibles (pérdida y disminución del valor del activo). Valor contable > Valor recuperable. La corrección valorativa por deterioro es un gasto y su reversión un ingreso. Valoración fija En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se pueden valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor fijos, cuando su valor global y composición no varíen sensiblemente y dicho valor global sea de importancia secundaria para la empresa. No se contempla.

48 Reparaciones importantes GRUPO 2 INMOVILIZADO Contempla una provisión para grandes reparaciones, que se dota desde la adquisición del inmovilizado por la parte proporcional que corresponda a cada ejercicio del importe estimado de la reparación. En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes de grandes reparaciones, que se amortizarán de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la reparación. A efectos de su identificación, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar. Cuando se realice la reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento, y se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

49 GRUPO 2 INMOVILIZADO ARRENDAMIENTO FINANCIERO Concepto Cuando por las condiciones económicas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, el arrendatario deberá registrar la operación como un arrendamiento financiero. Cuando por las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo se calificará como arrendamiento financiero. En un acuerdo de arrendamiento con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, en una serie de casos.

50 GRUPO 2 INMOVILIZADO ARRENDAMIENTO FINANCIERO Tratamiento contable. Arrendatario Activo: los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero se contabilizarán como activos inmateriales por el valor al contado del bien. Pasivo: al mismo tiempo se registrará la deuda total por las cuotas más la opción de compra. Diferencia: se contabiliza como gastos a distribuir en varios ejercicios. Activo: el arrendatario registrará el bien arrendado como un inmovilizado material, en función de su naturaleza. Pasivo: al mismo tiempo se registrará un pasivo financiero por el mismo importe, que será el menor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo del arrendamiento (incluido el pago de la opción de compra cuando no existan dudas sobre su ejercicio), calculados al inicio del mismo. (Para PYMES: valor razonable calculado al inicio). Diferencia: no existe. Los intereses se contabilizan como gasto en el momento en que se devengan.

51 GRUPO 2 INMOVILIZADO ARRENDAMIENTO FINANCIERO Tratamiento contable. Arrendador No está desarrollado para entidades no financieras. Momento inicial: crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato. Resultado: se reconoce como si se tratase de una baja de inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se aplicarán los criterios de ingresos por ventas. Diferencia entre el crédito contabilizado y la cantidad a cobrar (intereses no devengados): a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

52 GRUPO 2 INMOVILIZADO ARRENDAMIENTO FINANCIERO Venta con arrendamiento financiero posterior. Arrendatario Activo: se da de baja el valor neto contable del activo y se reconoce simultáneamente un activo inmaterial por el mismo importe. Pasivo: deuda total. Diferencia: gastos a distribuir en varios ejercicios. Resultado: no se reconoce. El arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de la transacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

53 GRUPO 3 EXISTENCIAS Concepto Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperables. Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

54 GRUPO 3 EXISTENCIAS Subgrupos 30 Comerciales 31 Materias primas 32 Otros aprovisionamientos 33 Productos en curso 34 Productos semiterminados 35 Productos terminados 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 39 Provisiones por depreciación de existencias 30 Comerciales 31 Materias primas 32 Otros aprovisionamientos 33 Productos en curso 34 Productos semiterminados 35 Productos terminados 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 39 Deterioro de valor de las existencias

55 Métodos de valoración de las existencias GRUPO 3 EXISTENCIAS Se valoran por el precio de adquisición o el coste de producción. Para asignar valor a bienes cuyo precio de adquisición o coste de producción no sea identificable de modo individualizado, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. Los métodos FIFO, LIFO u otro análogo son aceptables y pueden adoptarse si la empresa los considera más convenientes para su gestión. Se valoran por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. Para asignar valor a bienes que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. Descuentos por pronto pago Incluidos o no en factura: ingresos o gastos financieros. Incluidos en factura: minoran el precio de adquisición y el precio de venta, por tanto, son menos coste de compra o menos valor de venta.

56 Valoración por cantidad y valor fijo Gastos financieros originados en la adquisición de existencias En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se pueden valorar ciertas materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos, cuando se renueven constantemente, su valor global y composición no varíen sensiblemente y dicho valor sea de importancia secundaria. No se contemplan. GRUPO 3 EXISTENCIAS La Resolución de 9/05/2000 del ICAC permite su capitalización como mayor valor de las existencias en curso con un proceso de fabricación superior a un año. No se contempla. En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros. Los intereses incorporados a los débitos de los proveedores con vencimiento no superior a un año podrán incluirse en el precio de adquisición si no se ha establecido un tipo de interés contractual.

57 Pérdidas por deterioro GRUPO 3 EXISTENCIAS Pérdidas reversibles: corrección valorativa cuando valor mercado < precio de adquisición o coste de producción. Pérdidas irreversibles: disminuye el valor del bien y se contabiliza directamente la pérdida. Corrección valorativa: valor neto realizable < precio de adquisición o coste de producción. Materias primas y otras materias consumibles: no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Pérdidas reversibles: se registran en cuentas del grupo 39 Deterioro de valor. Pérdidas irreversibles: disminuyen el valor de las existencias finales.

58 GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES Concepto Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año. Para estas últimas y a efectos de su clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas. Para estas últimas y a efectos de su clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación en las propias cuentas.

59 GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES Subgrupos 40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes 44 Deudores varios 46 Personal 47 Administraciones Públicas 48 Ajustes por periodificación 49 Provisiones por operaciones de tráfico 490 Prov. para insolvencias de tráfico 493 Prov. para insolvencias de tráfico de empresas del grupo 494 Prov. para insolvencias de tráfico de empresas asociadas 499 Provisiones para otras operaciones de tráfico 40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes 44 Deudores varios 46 Personal 47 Administraciones Públicas 48 Ajustes por periodificación 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 493 Deterioro de valor de créd. por operaciones comerciales con partes vinculadas 499 Provisiones por operaciones comerciales

60 Cálculo del impuesto IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS En base a la cuenta de resultados. En base al balance, por diferencia entre los activos y pasivos fiscales y los activos y pasivos contables. Cambios de denominaciones Cuota líquida (sin dif. temporales) Diferencias temporales Diferencias temporales positivas Impuesto sobre beneficio diferido Diferencias temporales negativas Impuesto s/ beneficio anticipado Impuesto s/beneficio devengado Valor fiscal Impuesto corriente Diferencias temporarias Diferencias temporarias deducibles Pasivos por diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias imponibles Activos por diferencias temporarias deducibles Impuesto corriente + Impuesto diferido Base fiscal

61 Reconocimiento de impuestos diferidos IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Impuesto anticipado y crédito impositivo: sólo se contabilizarán si su realización futura está razonablemente asegurada. Se darán de baja aquellos sobre los que surjan dudas lógicas acerca de su futura recuperación. Se prevé un límite de 10 años para su recuperación. Impuesto diferido: se reconocerá en todo caso. Activos por impuesto diferido: se reconocerán en la medida en que sea probable que se vaya a disponer de ganancias fiscales futuras que permitan su aplicación, con algunas excepciones. Pasivo por impuesto diferido: se reconoce un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, con algunas excepciones. Diferencias permanentes Son las producidas entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos que no revierten en períodos subsiguientes. Las normas de registro y valoración del no las mencionan, pero se incluyen en el cálculo del Impuesto.

62 Diferencias temporarias (DT) surgidas por inversiones en empresas vinculadas IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS No se contemplan. DT imponibles: no se reconoce el pasivo por impuesto diferido si la inversora puede controlar el momento de reversión de la diferencia y además es probable que la diferencia no revierta en un futuro previsible. DT deducibles: sólo se reconoce el activo por impuesto diferido si se espera que la diferencia revierta en un futuro previsible y es probable que se vaya a disponer de ganancias fiscales futuras suficientes. Reconocimiento de ingresos y gastos por impuesto corriente y diferido Se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias, Se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias, excepto en los casos en que, en función de la transacción con la que se relacionen, se imputen al patrimonio neto o al fondo de comercio.

63 Deducciones y bonificaciones en la cuota IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Dan lugar a un menor importe del impuesto corriente, a no ser que tengan naturaleza económica de subvención. Pueden periodificarse con criterios razonables. Variación de la legislación tributaria Presentación de los activos y pasivos por impuestos El efecto de la variación se computará como ingreso o gasto según corresponda. Administraciones públicas a corto o largo plazo, en función del plazo previsto de reversión. El efecto de la variación se computará como ingreso o gasto según corresponda, por impuesto diferido, excepto si se relacionan con partidas que previamente se cargaron o abonaron directamente a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarán directamente en éste. Activos o pasivos no corrientes.

64 GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS Concepto Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico, con vencimiento no superior a un año y medios líquidos disponibles. Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.

65 GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS Subgrupos 50 Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo 51 Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas 52 Deudas a c/p por préstamos recibidos y otros conceptos 53 Inversiones financieras a c/p en empresas del grupo y asociadas 54 Otras inversiones financieras temporales 55 Otras cuentas no bancarias 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo 57 Tesorería 58 Ajustes por periodificación 59 Provisiones financieras 50 Empréstitos, deudas con caract. especiales y otras emisiones análogas a corto plazo 51 Deudas a corto plazo con partes vinculadas 52 Deudas a c/p por préstamos recibidos y otros conceptos 53 Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas 54 Otras inv. financieras a c/p 55 Otras cuentas no bancarias 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a c/p y ajustes por periodificación 57 Tesorería 58 Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados 59 Deterioro de valor de inv. finan. a c/p y de ANCMV