IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (Cierre fiscal ejercicio 2013) (Ajustes y conceptos a considerar)

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1 IMPUESTO SOBRE SOCIEAES (Cierre fiscl ejercicio 2013) (Ajustes y conceptos considerr) (13) LIMITACIÓN A LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE EUCIBLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEAES Novedd introducid por l Ley 16/2012 de 27 de diciembre, que limit el gsto fiscl por mortizciones pr empress que no sen de reducid dimensión (ER), con un volumen de operciones en de euros. Reduce l mortizción fisclmente deducible en un 30%, teniendo un ámbito temporl pr los ejercicios 2013 y Medid mermente recudtori que incrementrá ls bses imponibles de ls empress que tributn en el régimen generl, con el único objetivo de delntr recudción en el Impuesto sobre Socieddes. Luis Alfonso Rojí Chndro Socio-irector de Impuestos y Asesorí Fiscl (iciembre 2013) Págin 1 de 6

2 ÁMBITO E APLICACIÓN TEMPORAL Ejercicios 2013 y A QUIÉN AFECTA A ls empress, sujetos psivos del Impuesto sobre Socieddes, que no sen empress de reducid dimensión (ER), cuy cifr de negocios en el ejercicio 2012 hy sido igul o superior 10 millones de euros. (INCN) 10 1 de euros Recordmos que: Ls entiddes de nuev creción en 2012 o 2013 elevrán l ño su cifr de negocios, pr computr el límite. Importe cifr de negocios período 2012/2013 Nº dís del período impositivo 2012/2013 x 365 dís Entiddes que formen prte de un grupo, en el sentido definido por el Código de Comercio (grdo de prticipción), determinrán el importe neto de l cifr de negocios del conjunto de entiddes del grupo. (INCN) = cifr negocios empress del grupo Entiddes dominds por person físic o grupo fmilir, determinrán el importe neto de su cifr de negocios por l sum del conjunto de entiddes. (INCN) = conjunto entiddes fmilires IMPORTE E LA LIMITACIÓN Se reducirá en un 30% el importe de l mortizción contble que hubiese resultdo fisclmente deducible. Es decir, será gsto fiscl el 70% de l mortizción fisclmente deducible. AMORTIZACIÓN FISCAL = 70% AMORTIZACIÓN FISCALMENTE EUCIBLE Págin 2 de 6

3 BIENES CUYA AMORTIZACIÓN ESTÁ AFECTAA POR LA LIMITACIÓN Inmovilizdo mteril Inmovilizdo intngible de vid útil definid Inversiones inmobiliris Se plicrá tmbién los bienes dquiridos medinte rrendmiento finnciero, los que se está plicndo el régimen fiscl especil del rtículo 115 del TRLIS, que deducirán el 70% de l mortizción fisclmente deducible. MOO E COMPUTAR EL MENOR GASTO FISCAL El 30% de l mortizción fiscl, no deducible, incrementrá l bse imponible del ejercicio, medinte l relizción de un juste positivo que tendrá el crácter de diferenci temporri. +Ajuste positivo (T) Este importe revertirá y será deducible prtir de 2015 de cuerdo ls siguientes lterntivs: ( elección del sujeto psivo) ) e form linel, durnte un plzo de 10 ños b) e form linel, durnte l vid útil que le quede l elemento ptrimonil. Ejemplo: Bien dquirido en 2009 en , que se mortiz de form linel l 10%. L empres h tenido un volumen de operciones en 2012 de 15 1 de (no ER) AÑO AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓN CONTABLE EUCIBLE AJUSTES (1) (T) (1) (T) (2) (T) (2) (T) (2) (T) (2) (T) CERO (1) Por plicción de l limitción l mortizción fisclmente deducible, 70% = (2) Opción en l vid útil que le reste l bien, prtir de 2015, 4 ños /4 = Págin 3 de 6

4 CONTABILIZACIÓN (en 2013, 2014 y 2015) 2013/2014 (68xx ) otción mortizción Amortizción cumuld (28xx ) (por l dotción contble) (4740) Activo por diferencis temporris deducibles (30% ) (por el efecto impositivo) Impuesto diferido (6301) y ss (68xx) otción mortizción Amortizción cumuld (28xx) (por l dotción contble) (6301) Impuesto diferido Activo por diferencis temporris deducibles (30% 7.500) (4740) (por l reversión de l diferenci temporl) Págin 4 de 6

5 SITUACIONES COMPLEJAS Socieddes ptrimoniles de mer tenenci o titulridd de bienes y derechos, sin orgnizción económic, con ctividd clificd como no empresril (en doctrin dministrtiv reiterd). Normlmente perciben rents por lquileres de inmuebles o rendimientos de cpitl mobilirio, no tienen locl fecto ni personl contrtdo. L Administrción Tributri, pesr de que su volumen de operciones se inferior 10 1 de euros, nieg l condición de empres de reducid dimensión deberín plicr l limitción en l mortizción fiscl deducible? Si lo que prim es l cifr de negocios, entendemos que si su importe es inferior 10 1 de euros en 2012, ests socieddes no plicrín límite l mortizción fisclmente deducible, con independenci de su plicción o no del régimen de ER, pero es susceptible de interpretción, por lo que l AEAT podrí mntener un postur contrri. Págin 5 de 6

6 GUÍA E ACTUACIÓN Verificr el volumen de operciones del ejercicio 2012 Si l empres se creó en 2012, elevr l ño el volumen de operciones. Si l empres se creó en 2013, elevr l ño el volumen de operciones. Si existe grupo de socieddes, determinr l cifr totl, sum del conjunto de entiddes del grupo. Si existe un conjunto de entiddes dominds por l mism person físic, o un grupo fmilir, determinr l cifr de negocios del conjunto de entiddes. Afect l limitción No fect l limitción (Archivo de ppeles de trbjo) eterminr los bienes fectdos Inmovilizdo mteril Inmovilizdo intngible de vid útil definid Inversiones inmobiliris Contrtos de rrendmiento finnciero de bienes del inmovilizdo los que esté plicndo los incentivos del régimen especil de rrendmiento finnciero. Verificr ls dotciones contbles l mortizción elborndo un hoj de trbjo y determinndo mortizción fisclmente deducible. Verificr l mortizción fisclmente deducible en los contrtos de rrendmiento finnciero, plicndo limitción. Cuntificr l mortizción totl, fisclmente deducible y clculr el 30% de rebj (LÍMITE), desglosndo por cd tipo de bien del inmovilizdo fectdo por l limitción. Relizr un juste extrcontble positivo por el importe nterior, clificándolo como diferenci temporri en el cálculo de l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes. Relizr el siento en el cierre contble del ejercicio, por el ctivo fiscl deducible en ejercicios posteriores. ejr hoj de trbjo pr consultr en ejercicios posteriores cundo reviert el juste positivo relizdo en 2013 y Págin 6 de 6

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