Situación Actual y Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pública

Transcripción

1 PERÚ Ministerio de Economía y Finanzas Viceministro de Hacienda Dirección General de Contabilidad Pública Situación Actual y Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pública C.P.C. Eryk Magín Rodríguez Giraldo Consultor del BID Lima, Agosto

2 Contenido de la Presentación 1. Situación Actual del Marco Normativo de la Contabilidad Pública 2. Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pública 3. Aplicación de las NICSP y las Políticas Contables en el Sector Gubernamental 4. Sistema Administrativo de Información Financiera SIAF-SP 2

3 Introducción Se dice que la contabilidad es el lenguaje común de los negocios y por consiguiente aplicable a la actividad gubernamental. Bajo este contexto en los años 2008 y 2009 ocurren en nuestro país dos hechos de trascendental importancia para la profesión contable, la presentación del Plan Contable General para Empresas (PCGE) y el Plan Contable Gubernamental 2009 (PCG 2009). Si bien el hecho de contar con el nuevo Plan Contable Gubernamental fue una novedad para la profesión, lo es más aún el que este se armonizara con la normativa contable global; el PCG 2009 con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). 3

4 1. Situación Actual del Marco Normativo de la Contabilidad Pública Ley N Marco de la Administración Financiera del Sector Público La Dirección Nacional de Contabilidad Pública es integrante de la Administración Financiera del Sector Público. (Art. 5 ) Sistema Nacional de Contabilidad Conjunto de órganos, políticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de los sectores público y privado. Establece rendiciones de cuentas y elabora la Cuenta General de la República. (Art. 40º) Integrantes del Sistema Nacional de Contabilidad (Art. 41 ) a) Dirección Nacional de Contabilidad Pública b) Consejo Normativo de Contabilidad c) Oficinas de contabilidad o dependencias que hagan sus veces en el Sector Público d) Organismos representativos del Sector No Público (Personas naturales y jurídicas) dedicados a actividades económicas y financieras. 4

5 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Ley Nº PRINCIPIOS REGULATORIOS UNIFORMIDAD: Normas y procedimientos homogéneos INTEGRIDAD: Registro sistemático de todos los hechos económicos OPORTUNIDAD: Registro, procesamiento y presentación debidas TRANSPARENCIA: Libre acceso a la información y Control Ciudadano LEGALIDAD: Primacía de la legislación respecto a la norma contable

6 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Ley Nº Objetivos (artículo 4º) a) Armonizar y Homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado; b) Efectuar procedimientos de estudios económico - financiero por sectores económicos del país a través de la contabilidad aplicada. Atribuciones del Consejo Normativo de Contabilidad (Artículo 10º) a) Estudiar, analizar y opinar sobre propuestas de Normas relativas a la Contabilidad. b) Emitir resoluciones dictando y aprobando las Normas de Contabilidad para el Sector Privado.

7 REGULACIÓN CONTABLE NO FINANCIERA Consejo Normativo de Contabilidad NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP / IPSAS) NICSP N TÍTULO NICSP N TÍTULO 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 12 EXISTENCIAS 3 SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES 13 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO 4 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO 14 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL 5 COSTOS DE ENDEUDAMIENTO 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN 6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS 16 INVERSIÓN INMOBILIARIA 7 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN(ENTIDADES) ASOCIADAS 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN 18 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS 9 INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE INTERCAMBIO 19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES 10 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN UNA ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA 20 REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS[PARTES VINCULADAS]

8 2. Perspectiva del Marco Normativo de la Contabilidad Pública La perspectiva del marco normativo es contribuir al aumento de la eficiencia en la gestión pública, mediante la modernización de la gestión financiera en el sector público, con el desarrollo e implantación de instrumentos y sistemas para la programación, ejecución y rendición de cuentas de los ingresos, del gasto y del financiamiento público, integrados y alineados a una medición de productos y resultados. 8

9 IDENTIFICACION DE IDEAS DE NEGOCIOS Observación de Tendencias en Diferentes países Desarrollo de nuevos usos para bienes y servicios actuales I D E A Percepción de necesidad Insatisfecha de las Entidades Introducción de información o servicios existentes en otros países Observación de deficiencias en Información existente

10 IDENTIFICACION DE UNA IDEA DE NEGOCIO Analiza el Entorno Detecta una necesidad Plantea un Modelo de Cambio Convierte la necesidad insatisfecha en una oportunidad Desarrolla una idea de cambio

11 INNOVACION 1.- Innovación No Radical. Mejoras graduales y continuas, sin prisa pero sin pausa, que se realizan sistemáticamente de los aspectos claves del negocio: calidad del información y satisfacción del usuario. 2.- Innovación Radical. Da lugar a remodelaciones importantes en la estructura financiera del Estado.

12 DEVENGADO RECURSOS ORDINARIOS SUNAT x Cuentas por Cobrar 1, Impuestos Y Contribuciones Servicios Básicos, De Comunicaciones, Publicidad Y Difusión Obligatorias Servicios De Energía Eléctrica, Agua Y Gas Impuestos Impuestos Vigentes 4101 IMPUESTO A LA RENTA 1, Impuesto Servicios A La Renta A Personas Domiciliadas Impuesto A La Renta A Personas Jurídicas Renta De Tercera Categoría Por los recursos captados por la SUNAT x Traspasos De Fondos 1601 TRASPASOS Y REMESAS 1, Tesoro Público Traspasos De Fondos Por la aprobacion del devengado Tesoro Público 1201 Cuentas por Cobrar 1, GIRADO Impuestos Y Contribuciones CUENTAS POR PAGAR Obligatorias Bienes Y Servicios Por Pagar Impuestos Servicios Impuestos Vigentes UNIDAD EJECUTORA (1) 5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS Servicio De Suministro De Energía Eléctrica 2103 CUENTAS POR PAGAR Bienes Y Servicios Por Pagar Bienes Y Servicios Por Pagar Por el reconocimiento del gasto devengado x Aprobación de Tesoro Público Recursos Ordinarios 1601 TRASPASOS Y REMESAS x Bienes Y Servicios Por Pagar 1206 Aprobación de Tesoro Público Por el traslado de recursos a Tesoro Público Recursos Ordinarios Por el giro y pago de obligaciones x CAJA Y BANCOS TESORO PUBLICO Depósitos En Instituciones Financieras Públicas Cuentas Corrientes Recursos Ordinarios 1601 TRASPASOS Y REMESAS Traspasos De Fondos Tesoro Público Por los fondos recibidos de SUNAT x TRASPASOS Y REMESAS Traspasos De Fondos Tesoro Público AUTORIZACIONES DE GIROS Recursos Ordinarios 1, Por el reconocimiento del pasivo de acuerdo a la aprobación del pago del devengado x AUTORIZACIONES DE GIROS Recursos Ordinarios 1101 CAJA Y BANCOS Depósitos En Instituciones Financieras Públicas Cuentas Corrientes Recursos Ordinarios Por el pago efectuado a través del Banco de la Nación NOTA.- Los cargos a la cuenta servirán para efectuar la conciliación de los recursos entregados por el Tesoro Público a las Unidades Ejecutoras x ,

13 RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS T6 INGRESO TESORO PÚBLICO UNIDAD EJECUTORA (3) Pagos efectuados a través de la sub cta. DETERMINADO RDR 1201 RECIBIDOS INTERMEDIACIÓN CUENTAS POR POR TP COBRAR DE UNIDAD DE 2104 EJECUTORA RECURSOS MONETARIOS (3) Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos CUT Venta CAJA De Y Servicios BANCOS Depósitos RDR VENTA -CUT DE SERVICIOS En Instituciones Financieras Públicas Servicios CAJA Y De BANCOS Educación Recreación Y Cultura Cuentas Corrientes Servicios Depósitos Educativos En Instituciones Financieras Recursos Servicio Públicas De Ordinarios Capacitación RECAUDADO Cuentas INTERMEDIACIÓN Corrientes DE RECURSOS CAJA MONETARIOS Y BANCOS Recursos Ordinarios CajaCUT Por la información Caja M/N recibida del BN por los cheques pagados RDR - CUT CUENTAS POR COBRAR Por los RDR recibidos de la Unidad Ejecutora Venta De Bienes Y Servicios Y Derechos Administrativos Venta De Servicios 1101 CAJA Y BANCOS Depósitos En Instituciones Financieras Públicas Cuentas Corrientes Recursos Directamente Recaudados 1101 CAJA Y BANCOS Caja Caja M/N Por la ejecución de ingresos y depósito en cta. Cte. UNIDAD EJECUTORA (3) UNIDAD EJECUTORA (3) Gasto de los fondos Y/G de la según CUT por artículo RDR 3º por RD las Nº GASTO entidades: "G" EF/52.03 GIR DEVENGADO O 5301 CONSUMO DE BIENES 1101 CAJA Y BANCOS Alimentos Y Bebidas Entidad Cuenta de Enlace Alimentos Y Bebidas Para Consumo Humano RDR - Cuenta de enlace 1101 CAJA Y BANCOS 2103 CUENTAS POR PAGAR Depósitos En Instituciones Financieras Públicas Bienes Y Servicios Por Pagar Cuentas Corrientes Bienes Y Servicios Por Pagar Recursos Directamente Recaudados Bienes INGRESO Por la compra "Y" de alimentos a entidad privada RECAUDADO GIRADO CUENTAS CAJA Y BANCOS POR PAGAR Bienes Y Servicios Por Pagar Recursos Centralizados en la Cuenta Única Bienes de Tesoro Y Servicios - CUTPor Pagar Recursos Directamente Bienes Recaudados - CUT 1101 CAJA Y BANCOS 1101 CAJA BANCOS Recursos Centralizados en la Cuenta Única de Tesoro - CUT Entidad Cuenta de Enlace Recursos Directamente Recaudados - CUT RDR - Cuenta de enlace Por los pagos de obligaciones Por el traslado de los fondos RDR a la CUT

14 RECURSOS DETERMINADOS GASTOS UNIDAD EJECUTORA (2) UNIDAD EJECUTORA (2) TESORO PÚBLICO TESORO PÚBLICO X DEVENGADO INGRESOS X CONSUMO DE BIENES RECAUDADO X Alimentos Y Bebidas 1101 Alimentos CAJA Y Y BANCOS Bebidas Para Consumo Humano Recursos CUENTAS Centralizados POR PAGAR en la Cuenta Única de Tesoro - CUT Bienes Y Servicios Por Pagar Canon, Bienes Sobre Y Servicios Canon, Por Pagar Regalías, Renta de Aduanas y Bienes Participaciones RD - CUT GIRADO X TRASPASOS Y REMESAS 4402 CUENTAS POR PAGAR CORRIENTES RECIBIDOS Bienes Y Servicios Por Pagar Bienes Por Y Participaciones Servicios Por Pagar De Bienes Recursos Determinados 1101 CAJA Y BANCOS Canon Y Sobrecanon Recursos Centralizados en la Cuenta Única de Tesoro - CUT Canon Petrolero Canon, Sobre Canon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones RD - CUT Por la aprobación de la asignación financiera Por el giro y pago de obligaciones CUT X Canon Y Sobrecanon, Regalías, TRASPASOS Renta De Aduanas Y REMESAS Y Participaciones Traspasos CAJA Y De BANCOS Fondos Depósitos En Instituciones Tesoro Financieras PúblicoPúblicas Cuentas Corrientes INTERMEDIACIÓN DE RECURSOS MONETARIOS Recursos Ordinarios CUT Por los cheques pagados por el BN INTERMEDIACIÓN DE RECURSOS MONETARIOS Canon Y Sobrecanon, Regalías, Renta De Aduanas Y Participaciones Por el reconocimiento de la intermediacion de Recursos Determinados

15 REFORMA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA MODERNIZACIÓN DE LA GESTIÓN FINANCIERA TRANSPARENCIA EN LA GESTIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS INFORMACIÓN OPORTUNA Y CONFIABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES GESTIÓN PÚBLICA CON ECONOMÍA EFICIENCIA Y EFECTIVIDAD INTERRELACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA SE IMPULSA EL DESARROLLO DEL SISTEMA INTEGRADO DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

16 3. Aplicación de las NICSP y las Políticas Contables en el Sector Gubernamental El profesional contable se enfrenta a nuevas formas de reconocer, registrar, medir y presentar los hechos económicos, tales como: Valores Actuariales, Costo Amortizado, Medición de Valor Presente, Cálculo de Probabilidades, Valor Razonable, Evaluación de Riesgos. Todos somos afectados por las decisiones de gestión financiera de un gobierno, y una fuerte información financiera tiene el potencial de mejorar la toma de decisiones en el sector público, así como para hacer al gobierno más responsable ante sus ciudadanos 16

17 Propósito del IPSASB Misión de la IFAC: Según su constitución, servir al interés público, lo que conlleva fortalecer la profesión de contador en el mundo y contribuir al desarrollo de economías internacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del interés público allá donde la especialización de la profesión sea más relevante. Desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para ser utilizadas por las entidades de sector público de todo el mundo en la preparación de estados financieros con propósito general. Sector público : gobiernos nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (una ciudad, un pueblo) y entidades gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones y empresas). Estados financieros con propósito general: Los emitidos para usuarios sin posibilidad de demandar información financiera para satisfacer sus necesidades específicas de información. 17

18 El MEFP 2001 del FMI Finalidad Se describe un sistema estadístico macroeconómico especializado (El sistema de EFP) que tiene por objeto apoyar el análisis fiscal. En el Manual se presentan los principios económicos y contables que se han de utilizar para compilar las estadísticas, así como las directrices para la presentación de las estadísticas fiscales dentro de un marco analítico que incluye partidas de resultado adecuadas. En este manual no se tratan sistemáticamente los aspectos prácticos de la compilación de las estadísticas; dichos aspectos del sistema de EFP se considerarán en una guía de compilación. 18

19 El MEFP 2001 del FMI OBJETIVO El principal objetivo es proporcionar un marco conceptual y contable integral adecuado para analizar y evaluar la política fiscal, especialmente en lo que se refiere al desempeño del sector gobierno general, y en forma más amplia del sector público de cualquier país. Se prevén tres niveles de gobierno: central, estatal, provincial o regional; y local. No todos los países tienen los tres niveles, en algunos solo hay un gobierno central o un gobierno central y un gobierno de nivel inferior. 19

20 La Convergencia NICSP MEFP 2001 Documento NICSP y EFP - Directrices de presentación de informes Objetivos del proyecto: Reducir aún más las diferencias entre las NICSP y las EFP, directrices de presentación de informes de estadísticas de finanzas públicas del sector público. El IPSASB emite el documento de consulta o CP (Octubre 2012), desarrollado por un grupo de trabajo que incluye la representación de la IPSASB y de la comunidad estadística. La comparación de las NICSP y GFS las directrices de presentación de informes de la Sección 2 también se incluirá en el Manual del Fondo Monetario Internacional (FMI). 20

21 La Convergencia NICSP MEFP 2001 Revisión de la NICSP 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General, con avances significativos, incluyendo la revisión de las declaraciones GFS relativas a los pronunciamientos mencionados en la NICSP 22. El Documento de Consulta considera la opción de revisar la NICSP 22, pero también propone cambios fundamentales con respecto a la misma. 21

22 La Convergencia NICSP MEFP 2001 Las NICSP y las directrices de presentación de informes de las EFP tienen mucho en común. También hay diferencias, algunas son fundamentales y seguirán siéndolo, otras pueden ser tratadas. Interés Mutuo Diferencias Comparación NICP y EFP Objetivos Los Estados Financieros NICSP y los informes EFP muestran tanto: (a) La información financiera, basada en valores devengados, (b) Los activos de un gobierno, pasivos, ingresos y gastos, y (c) Información más completa sobre los flujos de efectivo. Los dos, que rigen la información financiera, con base en valores devengados tienen una gran coincidencia. Entidad informante Criterios de reconocimiento Valoración (medición) Revalorizaciones y otros cambios de valor Presentación y diferencias de terminología Los Informes EFP evalúan el impacto de la economía en un gobierno. Los estados financieros se utilizan para la rendición de cuentas y para apoyar la toma de decisiones. NICSP y EFP aplican el concepto de control para identificar subunidades. Unidades que participan en el mercado de valores del Sector Gobierno General se excluyen de las EFP. Los estados financieros informan sobre todas las entidades controladas. Las EFP no reconocen algunos pasivos que las NICSP sí reconocen. Las NICSP utilizan valor razonable, el costo histórico y otras bases. Las EFP se limitan a los valores actuales. Los informes EFP distinguen entre cambios de valor y volumen. Los estados financieros tienden a distinguir entre ganancias realizadas y no realizadas (pérdidas). Las diferencias con respecto a: (a) los nombres de los estados, (b) las estructuras de clasificación, (c) el nivel de detalle, (d) la divulgación de información, y 22 (e) los totales de los estados principales.

23 Problemas de la adopción Para la Elaboración del Plan de Implantación, considerar: - Identificación de los factores críticos y de riesgos. - Definición de estrategias de mitigación de riesgos en la implantación. - Flexibilidad y dinamismo en la implantación sin afectar su desarrollo. - Coordinación de apoyo a la implantación en las entidades públicas 23

24 Estado actual en la aplicación de las NICSP Se elaboraron y aprobaron los Clasificadores Presupuestarios, armonizados con el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEF 2001) del Fondo Monetario Internacional(FMI). Se aprobó el Plan de Cuentas Gubernamental 2009, armonizado con las NICSP y con los Clasificadores Presupuestarios. SeaprobólaNuevaTabladeOperacionesdelSIAF-SP. Actualización del SIAF-SP: Nuevos Clasificadores, nuevo Plan Contable Gubernamental y nueva Tabla de Operaciones. CUMPLIDO. Manual de Políticas y Procedimientos Contables y Manual de Consolidación de EE.FF.: CUMPLIDO. Implementación en curso. Comité de Usuarios: Usuarios calificados de las entidades públicas, para facilitar la implantación. CUMPLIDO. En proceso. 24

25 Estado actual en la aplicación de las NICSP Oficialización de las NICSP pendientes. En proceso. Saneamiento Contable(Ley y ejecución). En proceso. Sistema de Control Previo. En análisis. Contabilidad de Activos no Producidos. En Análisis. SIAF-SP II WEB En proceso: Macroproceso de Programación, Pendientes: Macroprocesos de Ejecución y de Rendición de Cuentas. 25

26 A C T I V O RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SERVICIOS PASADOS SE ESPERA OBTENER EN EL FUTURO UN POTENCIAL DE SERVICIOS BENEFICIOS ECONOMICOS

27 P A S I V O OBLIGACIONES PRESENTES DE LA ENTIDAD PROVIENEN DE HECHOS PASADOS REPRESENTARÁ UN FLUJO DE SLIDA DE RECURSOS UN POTENCIAL DE SERVICIOS BENEFICIOS ECONOMICOS

28 CRITERIOS DE VALORACION PASADO PRESENTE FUTURO T COSTO HISTORITO VALOR ACTUAL NETO COSTO ACTUAL O DE REPOSICION VALOR DE REALIZACION ENTRADA SALIDA ELLOS SOLOS, NO SATISFACE INTEGRAMENTE TODOS LOS ATRIBUTOS POSIBLES

29 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO (No Oficializadas) NICSP N TÍTULO NICSP N TÍTULO 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 17 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 18 PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN POR SEGMENTOS 3 SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DEL EJERCICIO, ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES 4 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO 20 5 COSTOS DE ENDEUDAMIENTO ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN (ENTIDADES) ASOCIADAS PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN 19 PROVISIONES Y PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS [PARTES VINCULADAS] DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO REVELACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE EL SECTOR GOBIERNO GENERAL INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN (IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS) PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS INGRESOS PROVENIENTES DE TRANSACCIONES DE 9 25 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS INTERCAMBIO PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN UNA DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS GENERADORES DE ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIA EFECTIVO 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 27 AGRICULTURA 12 EXISTENCIAS 28 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIÓN 13 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO 29 INSTRUMENTOS FINANCIEROS - RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 14 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL 30 INSTRUMENTOS FINANCIEROS- INFORMACIÓN A REVELAR 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN 31 ACTIVOS INTANGIBLES 16 INVERSIÓN INMOBILIARIA 32 ACUERDOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS- LA CONCEDENTE

30 NIC-SP 01 Presentación de Estados Financieros Constituyen una representación estructurada de la situación financiera y de las transacciones Suministran información sobre la entidad: activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, flujos de efectivo. ESTADOS FINANCIEROS Puede tener un rol predictivo o proyectivo NIC - SP

31 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC-SP 01 Prescribir la forma en como deben ser presentados. COMPONENTES: - E. Situación financiera - E. Gestión integral - E. Cambio en el patrimonio neto - E. Flujo de efectivo Políticas contables. Procedimientos contables Estados financieros consolidados

32 NIC 8 NIC SP 3 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES OBJETIVO Es determinar los criterios de presentación y clasificación del estado financiero y contabilizar operaciones derivadas de errores fundamentales y cambios en las Políticas contables, de acuerdo a la información financiera del ente público. Para lo cual se establecen políticas y reglas partiendo de lo general a lo particular con la finalidad de estandarizar la información a revelar y el tratamiento contable de ciertas partidas.

33 NIC SP 3 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES definición Esta elaborada básicamente a partir de la NIC8. esta norma aborda tres temas específicos: Tratamiento contable de los cambios en las políticas y en las estimaciones La corrección de los errores Su fin principal es que las partidas ordinarias o extraordinarias de los estados financieros sean clasificadas reveladas y que tengan tratamiento contable para que dichas partidas sean consistentes para que ocurra una comparabilidad La clasificación y presentación de determinadas partidas como las partidas extraordinarias

34 NIC SP 3 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES PROCEDIMIENTOS: CONCEPTO Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. PROVIENEN DE: Fallos aritméticos, mala aplicación de las políticas contables, incorrecta interpretación de hechos y negligencia CORREGIR: Debe corregirse a menos que no sea posible hacerlo, se presenta como si el error fundamental hubiese sido corregido en el periodo en el que se produjo. INCLUIR: El monto de la corrección debe incluirse en el Superávit (excedente) y Déficit (faltante) de ese periodo.

35 NIC SP 3 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES IMPORTANCIA COMPARABILIDAD: de la información financiera presentada por las entidades CONFIABILIDAD: calidad en la información, adecuadas rendiciones de cuentas BENEFICIOS TRANSPARENCIA: condición necesaria para el debido ejercicio de la rendición de cuentas.

36 NIC SP 14 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NIC 10 Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que suceden en fecha posterior a la de presentación de los estados financieros y se distingue entre hechos que generan ajuste y los que no son susceptibles a ser ajustados. Fecha de presentación. Autorización de los Estados Financieros para su emisión (Fecha). Determinación apropiada de la entidad como negocio en marcha. No tiene impacto para el gobierno en si.

37 NIC SP 6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS NIC 27 La presente Norma establece los requisitos para la preparación y presentación de estados financieros consolidados, así como para el tratamiento contable de las entidades controladas en los estados financieros individuales de la entidad controladora. Entidades Controladas. Las entidades controladas y en las entidades controladas conjuntamente se contabilicen utilizando el método de la participación, al costo o como un instrumento financiero. Control Intereses minoritarios en P.N.

38 NIC SP 6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS QUÉ SE DEBE CONSOLIDAR? TODAS LAS TRANSACCIONES, INTRA E INTER GUBERNAMENTALES, ELIMINANDO TRANSACCIONES Y RELACIONES DEUDOR / ACREEDOR QUE OCURREN ENTRE AGENTES QUE INTERVIENEN EN LA TRANSACCIÓN Y QUE PERTENECEN AL MISMO SECTOR O SUBSECTOR INSTITUCIONAL CONSIDERADO COMO UNA SOLA ENTIDAD 38

39 NIC SP 6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS Qué es la consolidación? Dos niveles de consolidación Dentro de un nivel (Intragubernamental)» En un mismo nivel de gobierno - Entre niveles (Intergubernamental)» Entre distintos niveles de gobierno La consolidación implica, además, la eliminación de las transacciones y tenencias de saldos entre las entidades/unidades que se consolidan, sin consideración a la naturaleza de dichas transacciones.

40 NIC SP 6 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES CONTROLADAS

41 NIC 32 NIC SP 15 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION Y REVELACION La Norma señala los requisitos para la contabilización de los instrumentos financieros dentro del balance general, e identifica la información que debe ser revelada acerca de los instrumentos contabilizados (reconocidos) y de los instrumentos fuera del balance general (no reconocidos). Clasificación: Pasivos, activos netos/patrimonio neto. Intereses, dividendos (Clasificación) Gastos e ingresos ordinarios / recursos. Compensación de los activos y los pasivos financieros.

42 NIC 16 NIC SP 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Fija el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo, incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos valores de registro y la depreciación relacionada. No requiere ni prohíbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional. Reconocimiento como propiedad planta y equipo Medición Inicial: Costo Valor Razonable Valor Razonable Componentes del costo Desembolsos posteriores Depreciación Medición Posterior: Referencial Alternativo Tipos Revaluaciones El valor residual (residual value), de un activo es el importe estimado que una entidad podría obtendría en un momento por la disposición del activo, después de deducir los costos estimados de la disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las condiciones esperadas al termino de su vida útil.

43 NIC SP 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Naturaleza: Activos de naturaleza tangible a ser usados por más de un período contable en la producción o suministro de bienes y servicios. Reconocimiento: Cuando es probable recibir beneficios económicos o potencial de servicio asociado al activo y puede medirse fiablemente. o Partidas menores no se reconocen como PP&E o Reconocimiento de componentes como activos independientes o Determinar vida útil, método de depreciación y valor residual o Se revela neto de la depreciación acumulada 43

44 Medición: NIC SP 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO o La valuación inicial es al costo que es el precio de adquisición o el valor razonable para los bienes adquiridos sin contraprestación (donados); precios de mercado o tasaciones o costo de reposición. o Un elemento de PP&E se medirá por su costo, e incluye todo costo adicional para ser utilizado, incluyendo el costo de los intereses en las construcciones en curso. o Medición posterior al reconocimiento: Modelo del Costo o Revaluación. o No se aplica el valor razonable, sin apartarse de la NICSP y en disensión con el MEFP 2001 del FMI, en razón de los aspectos que dificultan su aplicabilidad, como el alto costo que ello insume, el beneficio marginal y la imposibilidad operativa de su aplicación (Infraestructura). 44

45 NIC SP 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Propiedad Planta y Equipo: o Reconocimiento de activos de patrimonio cultural, en la medida que sea posible medirlos razonablemente. o Realizar revisiones anuales de deterioro de valor. Se debe y se puede asumir los costos?. Existe un real beneficio en ello? o Se debe contar con un sistema de control de PP&E 45

46 NIC 37 NIC SP 19 PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES Ofrece una definición para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; identifica las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma en que deben valorarse y la información que debe revelarse sobre ellas. Provisiones Pasivos contingentes Activos Contingentes Riesgos e incertidumbres Cambios en el valor de las provisiones.

47 NIC SP 19 PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES Naturaleza: Surgen de eventos pasados y su existencia debe ser confirmada o rechazada mediante eventos de naturaleza incierta en el futuro, que no controla la entidad. Reconocimiento: No se reconoce hasta que se estime probable una salida de recursos. Hasta ese momento sólo se revela en Nota. Contingencias: Remotas, Posible y Probable. Medición: Corresponde a la mejor medición del flujo esperado, medido a su valor presente cuando el efecto del tiempo es importante. Se dificulta la aplicación de la NICSP debido a que no se cuenta con profesionales del derecho que reconozcan la probabilidad del resultado adverso para la entidad. 47

48 Políticas Contables en el Sector Gubernamental Políticas Contables Generales = 6 Políticas Contables Políticas Contables de Presentación Y Revelaciones generales = 10 Activo Políticas Contables Específicas Pasivo Patrimonio Neto Gestión 46 Otras

49 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO OBJETIVO El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.

50 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO D E F I N I C I O N E S Afirmaciones: Riesgo negocio: Control interno: de Es la manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y que debe tener en cuenta el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir. Es el riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad y no lograr sus objetivos o derivado de objetivos y estrategias inadecuados. Es el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones.

51 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO D E F I N I C I O N E S Procedimientos de valoración del riesgo: Riesgo significativo: Son los procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de I V R I M, debida a fraude o error. Es el riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.

52 5. Sistema Administrativo de Información Financiera SIAF-SP Conectividad de UE /Pliegos Conmutada 380 Visual Fox/ dbf Internet 240 Dedicada 50 Visual Fox/ dbf Oracle/ Developer Visual Fox/ dbf

53 EFICIENCIA Y EFICACIA La eficacia tiene que ver con resultados, está relacionada con lograr los objetivos. La eficiencia, en cambio, se enfoca a los recursos, a utilizarlos de la mejor manera posible. Se puede ser eficiente sin ser eficaz? Qué tal ser eficaz sin ser eficiente? La respuesta a ambas interrogantes es afirmativa

54 PERÚ Ministerio de Economía y Finanzas Viceministro de Hacienda Dirección General de Contabilidad Pública MUCHAS GRACIAS Eryk Rodríguez Giraldo erodriguezg@mef.gob.pe Teléfono : Anexo

55 PERÚ Ministerio de Economía y Finanzas Viceministro de Hacienda Dirección General de Contabilidad Pública 55