DR. EN FISCAL JOSÉ LUIS CHÁVEZ CHÁVEZ.

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1 CONTENIDO: ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES TÍTULO II DE LAS PERSONAS MORALES CAPITULO I CAPITULO II SECCIÓN I SECCIÓN II SECCIÓN III CAPÍTULO III CAPÍTULO IV CAPÍTULO V CAPÍTULO VI CAPÍTULO VII CAPÍTULO VIII CAPÍTULO IX DE LOS INGRESOS DE LAS DEDUCCIONES DEDUCCIONES EN GENERAL DE LAS INVERSIONES DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO SEGUROS Y FIANZAS. DE LAS PÉRDIDAS DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES. DE LAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD. 1

2 TÍTULO III DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS. TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS. TÍTULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL. TÍTULO VI DE LOS TERRITORIOS CON REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES. TÍTULO VII DE LOS ESTÍMULOS FISCALES. 2

3 ABREVIATURAS CFF Código Fiscal De La Federación INPC...Índice Nacional de Precios al Consumidor MOI...Monto Original de la Inversión UDIS...Unidades de Inversión PTU Participación de los trabajadores en las Utilidades CUFIN..Cuenta de Utilidad Fiscal Neta A.C. Y S.C Asociación Civil Y Sociedad Civil SAT...Servicio de Administración Tributaria RFC Registro Federal de Contribuyentes IVA..Impuesto al Valor Agregado RISR...Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta D.O.F...Diario oficial de la Federación SHCP..Secretaria de Hacienda y Crédito Publico UFIN Utilidad Fiscal Neta ÁGAPES..Agricultura Ganadería Pesca y Silvicultura 3

4 INTRODUCCIÓN Ante el ritmo de vida vertiginoso que se vive en la actualidad y ante el nacimiento de fenómenos como la globalización y la constante y rápida evolución de que somos víctimas los seres humanos, sin lugar a dudas desempeña un rol importante la rama de Derecho Fiscal. Una rama del Derecho que se considera relativamente nueva, sino es que la más joven del Derecho, ha cobrado este papel tan importante por regular precisamente el medio más utilizado e importante para el Gobierno con el fin de poder llevar a cabo sus objetivos: los impuestos. Los impuestos son para la Nación como el sueldo de papá en un hogar, sin él no podría comprarse nada, de ahí su importancia para la Nación, pues al no poder gastarse, no habría desarrollo económico y nuestro país sería un caos. Todos los mexicanos económicamente activos estamos obligados a contribuir con el gasto público, esta obligación está regulada en el artículo 31 fracción IV de nuestra Constitución y encuentra su justificación precisamente en ser un medio financiero para el país. Sin embargo, para que pueda exigirse el pago de un impuesto se deben cumplir ciertos requisitos como el de que deben estar previamente legislados o el de que no deben atentar a la capacidad contributiva del individuo. Recordemos que en México poseemos un Estado de Derecho, un sistema democrático, en el cual, el individuo posee garantías individuales tuteladas en la Carta Magna así como principios que deben respetársele en todo momento. Dichas garantías y principios pueden llegar a violársele al individuo con motivo de la actividad recaudatoria que lleva a cabo el Estado. En ocasiones, la violación pudiese ser intencional, aunque en la mayoría de las veces estas violaciones son atribuibles a la fiabilidad humana que posee el Gobierno. 4

5 Precisamente para proteger al individuo de ciertas aberraciones (o faltas a la ley) la misma autoridad se ha visto en la necesidad de crear mecanismos por medio de los cuales el gobernado pueda defenderse y hacer ver a la autoridad el error cometido para que, en caso de proceder, lo enmiende. Estos mecanismos son denominados medios de impugnación y existen para cada una de las esferas del Derecho, en este caso, para el Derecho Fiscal se ha dotado al particular de dos medios denominados: Recurso Administrativo de Revocación y Juicio Contencioso Administrativo, conocido también como Juicio de Nulidad. Sin embargo, estos medios a disposición del contribuyente poseen deficiencias necesarias de subsanar con el único objetivo de intentar perfeccionar lo más posible el Sistema de Justicia Administrativa en México. En este orden de ideas se puede deducir que con frecuencia la autoridad incurre en faltas a garantías y principios y los medios de impugnación existentes no son lo suficientemente eficaces para corregir del todo estos errores. 5

6 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTÍCULO 1 : Las Personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR en los siguientes casos: a) Residentes en México, b) Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en México. c) Residentes en el extranjero, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo no sean atribuibles a éste. ARTÍCULO 2 : Para efectos de la ley de ISR se considera establecimiento permanente: cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o presten servicios personales independientes. Si el residente en el extranjero realiza actividades empresariales a través de un fideicomiso, se considerara como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en el que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero las obligaciones fiscales. En una empresa aseguradora, se considera que hay establecimiento permanente cuando el residente en el extranjero perciba ingreso por cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros, por medio de una persona distinta de un agente independiente excepto caso del reaseguro Si actúa el residente en el extranjero en territorio nacional a través de un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad Un agente independiente no actúa en el marco ordinario de su actividad cuando: I. Tenga existencias en bienes para entregar por cuenta del residente en el extranjero II. Asuma riesgos III. Este sujeto a instrucciones o control IV. Ejerza actividades económicas que correspondan al residente extranjero V. Perciba remuneraciones con independencia a sus actividades VI. Use precios distintos a los utilizados entre partes no relacionadas cuando efectúe operaciones con el residente en el extranjero Por servicios de construcción de inmuebles hay establecimiento permanente cuando duren más de 183 días naturales consecutivos no en un período de 12 meses Si se vuelve a contratar se adicionarán para el cómputo del plazo mencionados arriba No hay establecimiento permanente en operaciones de maquila de residentes del extranjero cuando efectúen con empresas este tipo de operaciones 6

7 ARTÍCULO 3 : No hay establecimiento permanente: I. Si se almacenan y exhiben bienes del residente en el extranjero II. Se conserven estos bienes III. Si se utiliza un lugar de negocios con el fin de comprar bienes para el residente en el extranjero IV. Si se utiliza un lugar de negocios para desarrollar actividades del residente en el extranjero, como propaganda, suministro de información, investigación científica V. Bienes o mercancías en depósito fiscal. ARTÍCULO 4 : Son ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, los que provengan de actividades que desarrolle o por honorarios, prestación de servicios independientes, enajenación de bienes en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero. También son ingresos los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que haya participado en las erogaciones. ARTÍCULO 5 : Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo aplican a contribuyentes residentes en el país. En el caso en que se establezcan tasas de retención inferiores a las que marca la Ley, las tasas establecidos en dichos tratados podrán aplicar directamente por el retenedor, en el caso en que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución de la diferencia. De la retención hecha las autoridades extranjeras deberán expedir constancia. ARTÍCULO 6 : Los residentes en México podrán acreditar contra al ISR que les resulte a cargo, el ISR pagado en el extranjero por ingresos procedentes del extranjero, siempre que sean ingresos por los que se esté obligado al pago del ISR. El ingreso percibido debe incluir el ISR pagado en el extranjero. Por dividendos o utilidades de sociedades del extranjero entregados a sociedades en México, acreditara el ISR pagado en forma proporcional al dividendo percibido. Se considera el dividendo y el ISR pagado. Esto sólo procede cuando la persona moral en México sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los 6 meses anteriores a cuando se paguen. El monto proporcional de acreditamiento de ISR de dividendos o utilidades se obtendrá dividiendo: Ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero y multiplicando el cociente por el impuesto pagado por la sociedad. Acreditamiento de ISR por dividendos de una sociedad extranjera a otra sociedad extranjera y que esta a su vez distribuya a una sociedad de México. Se sacará una proporción que le corresponda del dividendo o utilidad en forma indirecta. Multiplicando la proporción de la participación directa que tenga el residente en 7

8 México en la sociedad del extranjero, por la proporción de participación directa que tenga la sociedad del extranjero en la sociedad que participe en forma indirecta el residente en México, la participación directa de por lo menos 10%, y que sea un país con el que haya un acuerdo de intercambio de información. El límite del impuesto acreditable no excederá la cantidad que resulte de aplicar la tasa del Artículo 10. Las deducciones que sean exclusivas de ingresos de fuente de riqueza del extranjero se consideran al 100%, las que sean por ingresos en territorio nacional, no se consideran, y las que sean parcialmente a los dos, se considera en la proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. Cuando la persona moral tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero y se escinda, el derecho de acreditar le corresponderá sólo a la s. escindente. Cuando ésta desparezca lo podrá transmitir a las s. escindidas. Cuando una sociedad controlada tenga derecho a acreditar el ISR pagado en ele extranjero, calculará el monto máximo del Impuesto acreditable. La sociedad controladora podrá acreditar el monto máximo del impuesto, contra el impuesto que le salga a cargo en la participación consolidable. Para personas físicas, el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar lo del Capítulo XI Título IV, las deducciones no exclusivas de ingresos del extranjero serán considerados en la proporción mencionada. Para personas físicas empresarios el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar al total de ingresos del extranjero la tarifa del artículo 177. Las deducciones también considerarse proporcionales. Las personas físicas residente en México con nacionalidad o ciudadanía extranjera, podrán acreditar el impuesto, hasta por una cantidad equivalente al impuesto pagado en el extranjero. El acreditamiento se podrá hacer en 10 ejercicios siguiente hasta agotarlo. Para determinar el impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse se efectuará la conversión cambiaria, tomando el tipo de cambio que resulta de aplicar lo del artículo 20 del CFF, a los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el ISR en un monto que exceda al monto del tratado, solo podrán acreditar el excedente, una vez agotado el procedimiento de resolución de controversias. No tendrá derecho al acreditamiento, cuando su retención o pago del impuesto esté condicionado a su acreditamiento (hasta por el tope). Contar con documentación comprobatoria del pago de impuesto en todos los casos. En caso de impuestos retenidos en el extranjero, basta con constancia de retención. ARTÍCUO 7 : Actualizar valores de bienes u operaciones, que por el paso del tiempo y con motivos de los cambios de precios han variado. I. MODIFICACIÓN DE VALOR EN UN PERIODO: a) Factor de ajuste mensual: Se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes inmediato anterior. Factor de ajuste, cundo el periodo sea mayor de un mes: INPC del mes más reciente del período entre INPC del mes más antiguo de dicho período menos la unidad. 8

9 II. VALOR AL TÉRMINO DE UN PERÍODO: FACTOR DE ACTUALIZACIÓN. a) INPC del mes más reciente del período entre el INPC del mes más antiguo del periodo. ARTÍCULO 8 : Definición de Personas Morales: comprenden sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación. ACCIONES: certificados de aportación patrimonial, emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificaos de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos. ACCIONISTAS: Titulares de los certificados de las partes sociales. COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN: la parte alícuota que representen las partes sociales en el Capital social de la sociedad de que se trate. SISTEMA FINANCIERO: Compuesto por las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadores financieras, casas de bolsa y cambio, e. de factoraje financiero, etc. PREVISIÓN SOCIAL: Erogaciones que hacen los patrones a favor de sus trabajadores, para satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras. ARTÍCULO 9 : Intereses: Rendimiento de créditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pública, premios de reportos, comisiones por apertura o garantía de créditos, entre otros. En el arrendamiento financiero, el interés es la diferencia entre el total de pagos y el MOI Cesión de derechos sobre ingresos por arrendamiento de inmuebles, la contraprestación pagada por la cesión se trata como deuda o crédito, y la diferencia con las rentas será el interés El ajuste es interés en operaciones en UDIS Las ganancias y pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera. Las ganancias por enajenar acciones de las sociedades de inversión en operaciones financieras derivadas de deuda TÍTULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales ARTÍCULO 10 : Las Personas Morales calcularán su impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL: Se obtendrá la Utilidad Fiscal disminuyendo a la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas, al resultado se le resta en su caso la PTU, pagada en 9

10 el ejercicio, también se le restan las pérdidas fiscales pendiente de aplicar de ejercicios anteriores. El impuesto se pagará mediante declaración, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Las Personas Morales que se dedique a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas podrán aplicar la reducción del 32.14% Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer la tasa que se aplicara durante el año. Tasa para el % ARTÍCULO 11 : Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades deben calcular y enterar el ISR. Los dividendos o utilidades se adicionan al ISR que resulte a cargo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos, estos se deberán multiplicar por el factor y al resultado se le aplica la tasa del Art. 10. Por dividendos de empresas agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, calcularán el Impuesto por estos dividendos, multiplicándolos por el factor , y aplicar la reducción del 25% Pagar ISR cuando se distribuyan dividendos o utilidades, mediante aumento de partes sociales o acciones, cuando no se reinviertan dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. No se gravan dividendos que provengan de CUFIN Se enterará el impuesto (pago provisional) a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente Podrán acreditar el ISR pagado por dividendos cuando: Solo efectuar contra el impuesto que resulte a cargo en el Ejercicio En que se pague el impuesto. El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podrá acreditar hasta en los 2 ejercicios siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra pagos provisionales. Cuando el impuesto sea menor que el monto que se hubiese acreditado en pagos provisionales, solo se considera acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último Pierde derecho a acreditar si no lo hace en los 2 ejercicios siguientes. En el Ejercicio En que se acredite el impuesto, los contribuyentes deben disminuir de la Utilidad Fiscal Neta, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor La PTU no se considera dividendos o utilidades. Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades, calculan el impuesto aplicando a estos la tasa del Art. 10. Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer los porcentajes que se aplicara durante el año. Para el año ARTÍCULO 12: Cuando una sociedad entre en liquidación, dentro del mes siguiente, el liquidador deberá presentar la declaración final del ejercicio de liquidación, así como presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación, en tanto se 10

11 lleve la liquidación total del activo. En estos pagos no se considera los activos de establecimientos del extranjero. Podrá acreditar los pagos provisionales efectuados. La última declaración incluirá los activos de establecimientos ubicados en el extranjero (declaración final). Una Persona Moral residente en México cuando deje de ser residente, en México, se liquida. Calcular el impuesto derivado de la liquidación, incluyendo activos de establecimiento en el extranjero, considerando su valor, el de mercado a la fecha del cambio de residencia, si no se conoce, una persona autorizada por las autoridades fiscales hará un avalúo. El impuesto debe enterarse dentro de los 15 días siguientes a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal. Se deberá nombrar un representante legal, el cual conservará la documentación relacionada con el pago de impuesto por cuenta del contribuyente. El será responsable solidario por las contribuciones que se deban pagar, salvo que la p. moral presente un dictamen formulado por el contador público, en el que se indique que el cálculo del impuesto se realizó de acuerdo con las disposiciones fiscales. ARTÍCULO 13 : Cuando por un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciaria determinara la utilidad o pérdida fiscal, y cumplirá por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones (pagos provisionales). Los fideicomisarios acumularan junto con sus otros ingresos (si los tienen), la parte de la utilidad fiscal correspondiente en la operación del fideicomiso, o en su caso deducirán la pérdida fiscal y pagarán por separado el impuesto y acreditarán proporcionalmente el monto de sus pagos provisionales hechos por el fiduciario. Si alguno de los fideicomisarios es Persona Física considera estas utilidades como ingresos por actividades empresariales. Para los pagos provisionales en el 1er. Año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad, se considerará el que corresponda al Art. 90, la fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos. Los fideicomisarios o fideicomitente responden por el incumplimiento de las obligaciones que deba cumplir la fiduciaria. ARTÍCULO 14 : Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales, Los pagos deben efectuarse a más tardar el día 17 del mes posterior al que corresponda el pago conforme a lo siguiente: Coeficiente de utilidad: calculado por el ejercicio que se presentó declaración. Para calcularlo se adicionará la utilidad fiscal y o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea con el importe de la deducción del Art El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las Personas Morales que distribuyan anticipos o rendimientos, de sociedades civiles o asociaciones civiles, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, el 11

12 monto de los anticipos o rendimientos, que hubieran distribuido a sus miembros, para el cálculo del coeficiente. UTILIDAD FISCAL MAS DEDUCCIÓN ART. 220 MAS PRÉSTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS ENTRE INGRESOS NOMINALES IGUAL A Coeficiente de Utilidad. Si es el segundo Ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderé el primero, segundo y tercer mes del ejercicio, y se considera el coeficiente de utilidad del primer ejercicio, aún si no fue de 12 meses. Si en el último ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicará el del último ejercicio de 12 meses que si haya tenido, sin que sea anterior a 5 años. La utilidad fiscal se obtiene: Coeficiente de Utilidad por Ingresos Nominales (del período desde que inició el ejercicio hasta el último día del mes a que se refiere el pago). Las A.C. Y S.C. que distribuyan rendimientos o anticipos, disminuirán su utilidad fiscal para pago provisional con el importe de los rendimientos o anticipos que distribuyan a sus miembros, desde que inició el ejercicio hasta el última día del mes que se refiere el pago. A la utilidad fiscal, se le restará la pérdida fiscal pendientes de aplicar de ejercicios anteriores contra las utilidades fiscales. PAGOS PROVISIONALES: Cantidades que resulten de aplicar la tasa del Art. 10, sobre la utilidad fiscal, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar que resulten los pagos provisionales efectuados anteriormente, así como la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente. En ejercicios de liquidación, para el cálculo de pagos provisionales mensuales, se toma como coeficiente de utilidad el que corresponda a la última declaración que al término de cada año, el liquidador hubiera presentado. Ingresos nominales son los Ingresos acumulables, excepto que los primeros no incluyen el ajuste anual por inflación acumulable. En créditos u operaciones en UDIS, los ingresos nominales serán los intereses devengados, incluyendo al ajuste por estar en UDIS. Las personas morales que inicien operaciones por motivo de Fusión, en la que surja una nueva sociedad, efectuarán pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la fusión. Su coeficiente de utilidad se calculará considerando las utilidades o pérdidas fiscales, los ingresos y la deducción inmediata del artículo 220(si hay), de las sociedades que se fusionan. Si es su primer ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando los mismos conceptos. Si no hay coeficiente, se aplicará el último párrafo de la Fracción I. Las personas morales que inicien operación por motivo de Escisión, efectuarán pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la escisión, considerando el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente. La s. escindente considerará como pagos provisionales efectivamente enterados antes de la escisión, los pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en que ocurrió la escisión. Los contribuyentes deben presentar declaración de pagos provisionales cuando; Haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar declaraciones de pagos provisionales cuando: 12

13 En el ejercicio de iniciación de operación, hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades. Ni en casos que haya impuesto a cargo, saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica. ARTÍCULO 15 : Normas para pagos provisionales: No se considera ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, que hayan sido objeto de retención por ISR, ni ingresos atribuibles a sus establecimientos en el extranjero sujetos al mismo. I. Si los contribuyentes estiman que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es SUPERIOR al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos, a partir del 2do. Semestre del ejercicio, podrá solicitar autorización para disminuir el monto de los pagos. Pero si se autorizó el disminuirlos, y resultó que se hubieran cubierta en cantidad menor a la que les correspondía, se cubrirán recargos de la diferencia. ARTÍCULO 16 : Para determinar la renta gravable para la PTU se estará a lo siguiente: A los INGRESOS ACUMULABLES del ejercicio excluido el Ajuste anual por inflación acumulable, se le sumará lo siguiente: Los ingresos por concepto de dividendos/utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital. Tratándose de Deudas o Créditos, en moneda extranjera, acumularán la fluctuación en la moneda, en el ejercicio en que sean exigibles. La ganancia por enajenación de activo fijo No se considera Interés la UTILIDAD CAMBIARIA. AL RESULTADO FISCAL SE LE RESTARA: Deducciones autorizadas, excepto las inversiones y ajuste anual por inflación deducible La cantidad que resulte de aplicar al MOI los por cientos que no serán mayores de los Art. 39, 40 o 41. En caso enajenar los activo fijos o cuando dejen de ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del MOI n deducida. El valor nominal de los dividendos/utilidades reembolsados, cuando el contribuyente los hubiera recibido en ejercicios anteriores, mediante entrega de acciones o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución. Pérdidas que resulten por fluctuación en monedas extranjeras, en el ejercicio en que sean exigibles, o por partes iguales en 4 ejercicios. Excepto si la pérdida fue por cumplimiento anticipado de las deudas o cuando se reduzca este o se aumente el monto de los pagos parciales. Si se pagan las deudas o créditos después a cuando sean exigibles, las pérdidas por fluctuación se deducirán cuando se efectúe la pago, Para determinar la renta gravable constitucional, no se disminuirá la PTU pagada en el ejercicio. 13

14 ARTÍCULO 16-Bis: Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas de sus acreedores reconocidos, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que los acreedores les perdonen las deudas. Si las deudas perdonadas son mayores a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia no se considerará Ingreso Acumulable. CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS ARTÍCULO 17 : Las personas morales residentes en México, incluida la asociación en participación, acumularán todos sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito u otros tipos, que obtengan en el ejercicio, inclusive de los provenientes en establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. No se consideran ingresos los que se obtenga por: Aumento de capital Pago de la pérdida por sus accionistas Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la sociedad Por utilizar para valuar sus acciones el método de participación Por motivo de reevaluación de sus activos y de su capital Ingresos por dividendos/utilidades que perciban de otras p. morales residentes en México, pero incrementan la base para PTU. Las personas morales residentes en el extranjero, que tengan establecimientos permanentes en México, acumularán todos sus ingresos atribuibles a los establecimientos. No es ingreso atribuible, la simple remesa que obtenga de la oficina central de la p. moral o de otro establecimiento de esta. ARTÍCULO 18 : Se considera que se obtienen los ingresos cuando: I. Enajenación de bienes o prestación de servicios cuando se de los siguientes supuestos: II. Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada Se envíe o entregue materialmente el bien, o cuando se preste el servicio Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aun si es anticipos Si se trata de Ingresos por servicios de S.C. o A.C. y por suministro de agua potable para uso doméstico o por recolección de basura doméstica que obtengan organismos descentralizados o concesionarios, los ingresos se entienden percibidos en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada. Cuando se expida el comprobante de pago que ampare el precio por el arrendamiento de bienes, y se cobre total o parcialmente la contraprestación, o cuando sean exigibles. 14

15 III. Por ingresos de contratos de arrendamiento financiero, se considerará el ingreso el total del precio pactado o la parte del precio exigible en el ejercicio En enajenaciones a plazo, se considera el ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o sólo la parte del precio cobrado. La opción a que se refiere lo anterior, se debe ejercer por todas las enajenaciones o contratos. Esta puede cambiarse sin requisitos una vez, pero si es el 2do. Y demás cambios, deberán transcurrir cuando menos 5 años desde el último cambio, si se quiere realizar el cambio antes de los 5 años, se deberán cumplir los requisitos el RISR. En el caso de que enajene los documentos pendientes de cobro por arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, debe considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realiza la enajenación o dación de pago. Si hubo incumplimiento en contratos de arrendamiento financiero, o de enajenaciones a plazo, el enajenador o arrendador, considera como ingreso obtenido las cantidades exigibles o cobradas del arrendatario o comprador, disminuidas de las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato. Los ingresos derivados de deudas no pagadas, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción. ARTÍCULO 19 : En contratos de obra inmueble, mueble y otros, se acumularán los ingresos de acuerdo a una estimación de obra ejecutada, y que su cobro sea autorizado dentro de los 3 meses siguientes a su autorización, en caso contrario, se acumularán hasta que sean efectivamente pagados, y si no están obligados a presentar una estimación, acumulan el ingreso conforme al avance trimestral de la ejecución de la obra. Los anticipos, depósitos, son acumulables para pagos provisionales. ARTÍCULO 20 : Se consideran ingresos acumulables los siguientes: Los determinados por las autoridades fiscales, en casos en que proceda La ganancia obtenida por transmitir algún bien por pago en especie. Las construcciones, instalaciones o mejores permanentes a bienes inmuebles de uso o goce temporal. Y que queden a beneficio del propietario Ganancias por enajenar activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales, o certificados de aportación patrimonial, y la derivado por fusión o escisión y por reducción de capital o liquidación de sociedades mercantiles del extranjero que sea el contribuyente sea socio/accionista Pagos percibidos por recuperar un crédito deducido por ser incobrable Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas, (pérdidas de bienes) Las cantidades que obtenga por indemnización por seguro de hombre-clave Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, sin documentación comprobatoria 15

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