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1 ÍNDICE SISTEMÁTICO PÁGINA Sumario... 5 Presentación... 7 Capítulo 1. Introducción al ámbito tributario Introducción La Constitución El poder tributario Ámbito estatal Ámbito autonómico Ámbito local Los tributos Organización territorial Sistema impositivo estatal: impuestos directos e impuestos indirectos Sistema impositivo autonómico: impuestos propios y cedidos Sistema impositivo local: impuestos obligatorios y potestativos Imposición de la Unión Europea en materia tributaria

2 GUÍA FISCAL Normas tributarias Organización de la Administración tributaria Capítulo 2. Los tributos y los procedimientos tributarios Introducción Principios generales Objeto y ámbito de aplicación de la Ley General Tributaria Los tributos: concepto y clases La Administración tributaria Las normas tributarias Las fuentes del derecho tributario El principio de reserva de ley Aplicación de las normas tributarias La calificación del supuesto de hecho tributario Conflicto en la aplicación de la norma tributaria La simulación La relación jurídico-tributaria. Las obligaciones tributarias Las obligaciones tributarias materiales Las obligaciones tributarias formales Los obligados tributarios Los sucesores Los responsables La capacidad de obrar en el orden tributario El domicilio fiscal La cuantificación de la obligación tributaria La base imponible La base liquidable El tipo de gravamen La cuota tributaria La deuda tributaria El interés de demora

3 Índice sistemático 7.2. Los recargos por declaración extemporánea Los recargos del periodo ejecutivo La extinción de la deuda tributaria El pago La prescripción La compensación La condonación Insolvencia del deudor La aplicación de los tributos. Principios generales Principios relativos a los procedimientos tributarios Principios relativos a la información y asistencia a los obligados tributarios Principios relativos a la colaboración social Los procedimientos tributarios. Normas comunes Fases de los procedimientos: inicio, desarrollo y terminación El inicio del procedimiento Iniciación de oficio Efectos del inicio de oficio de las actuaciones o procedimientos tributarios La denuncia pública Desarrollo del procedimiento Derechos y garantías de los obligados tributarios Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación La prueba Terminación del procedimiento La resolución como modo normal de terminación de los procedimientos tributarios Las liquidaciones tributarias: concepto y clases La caducidad La práctica de notificaciones Lugar de práctica de las notificaciones (art. 110 de la LGT) Personas legitimadas para recibir las notificaciones (art. 111 de la LGT) Notificaciones rehusadas (art de la LGT)

4 GUÍA FISCAL Notificación por comparecencia (arts. 112 de la LGT y 115 del RGGI) Notificación electrónica Obligados a recibir notificaciones electrónicas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria Notificaciones a realizar por la Agencia Estatal de Administración Tributaria por medios electrónicos Posibilidad de notificación no electrónica Materias que no serán objeto de comunicación y notificación en la dirección electrónica habilitada Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud del interesado Inclusión obligatoria en el sistema Acceso a la dirección electrónica habilitada Efectos de las notificaciones electrónicas Días de cortesía Capítulo 3. El impuesto sobre la renta de las personas físicas Regulación del impuesto sobre la renta de las personas físicas Conceptos generales Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Qué rentas deben declararse? Qué rentas no deben declararse? Quiénes están obligados a presentar declaración por el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Quiénes no están obligados a presentar declaración por el impuesto sobre la renta de las personas físicas? Cómo y cuándo debe presentarse la declaración? Qué rentas se declaran en cada periodo? Periodo impositivo y devengo Imputación temporal de ingresos y gastos En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta? Tributación individual Opción por la tributación conjunta

5 Índice sistemático 1.2. Rendimientos del trabajo Cómputo de los rendimientos íntegros del trabajo Rendimientos dinerarios Rendimientos en especie Reducciones del artículo 18 de la Ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas Gastos deducibles Reducciones generales Rendimientos del capital inmobiliario Cómputo de los rendimientos íntegros Gastos deducibles Reducciones Rendimientos del capital mobiliario Cómputo de los rendimientos íntegros Regla general Reglas especiales Gastos deducibles Reducciones Rendimientos de actividades económicas Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad económica Estimación directa normal Reducciones Estimación directa simplificada Estimación objetiva Ganancias y pérdidas patrimoniales Transmisiones onerosas y lucrativas Transmisiones a título oneroso (existe contraprestación) Transmisiones a título lucrativo (sin contraprestación) Reducción en función del periodo de permanencia Restantes variaciones patrimoniales Normas especiales de valoración

6 GUÍA FISCAL Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual Ganancias patrimoniales no justificadas Regímenes especiales Imputaciones de rentas inmobiliarias (art. 85 de la LIRPF) Atribución de rentas (arts. 86 a 90 de la LIRPF) Clases de renta Renta general Renta del ahorro Base imponible Base imponible general. Integración y compensación de rentas Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas Base liquidable. Reducciones Base liquidable general Base liquidable del ahorro Reducciones Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social Reducciones por pensiones compensatorias Reducciones en tributación conjunta (art. 84 de la LIRPF) Mínimo personal y familiar Mínimo del contribuyente (art. 57 de la LIRPF) Mínimo por descendientes (art. 58 de la LIRPF) Mínimo por ascendientes (art. 59 de la LIRPF) Mínimo por discapacidad (art. 60 de la LIRPF) Determinación de la cuota íntegra Determinación de la cuota íntegra estatal Determinación de la cuota íntegra autonómica Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos Determinación de la cuota líquida Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (art de la LIRPF)

7 Índice sistemático Deducción en actividades económicas (art de la LIRPF) Deducción por donativos (art de la LIRPF) Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art de la LIRPF) Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados patrimonio mundial (art de la LIRPF) Deducción por alquiler de la vivienda habitual (régimen transitorio, disp. trans. 15 de la LIRPF) Deducción por inversión en vivienda habitual (régi men transitorio, disp. trans. 18 de la LIRPF) Límites Deducciones propias de las comunidades autó nomas Cuota diferencial Deducción por doble imposición internacional (art. 80 de la LIRPF) Pagos a cuenta Deducción por maternidad Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo Supuesto completo Capítulo 4. El impuesto sobre sociedades Principales novedades del impuesto sobre sociedades Conceptos generales Qué es el impuesto sobre sociedades? Normativa aplicable Ámbito de aplicación Hecho imponible Concepto de actividad económica y entidad patrimonial Contribuyentes Exenciones Periodo impositivo y devengo del impuesto Esquema de liquidación

8 GUÍA FISCAL Base imponible (I). Amortizaciones Base imponible Imputación temporal de ingresos y gastos Amortizaciones Requisitos para la deducibilidad de las amortizaciones Métodos de amortización legalmente establecidos Amortización de bienes adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero Base imponible (II). Pérdidas por deterioro, provisiones, gastos no deducibles y limitación en la deducción de gastos financieros Pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales Provisiones Gastos no deducibles Limitación en la deducción de gastos financieros Base imponible (III). Reglas de valoración: regla general, operaciones vinculadas y otros supuestos. Exención para eliminar la doble imposición Regla de valoración general Operaciones vinculadas Valoración a mercado de elementos patrimoniales objeto de negocios jurídicos Exención para eliminar la doble imposición. Valores representativos de los fondos propios de entidades y establecimientos permanentes Reducciones en la base imponible Reserva de capitalización Compensación de bases imponibles negativas Tipo de gravamen. Cuota íntegra Tipo de gravamen Tipo general Tipos de gravámenes especiales Cuota íntegra Deducciones para evitar la doble imposición internacional. Bonificaciones Deducciones para evitar la doble imposición internacional Bonificaciones

9 Índice sistemático 8. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales Deducciones por creación de empleo Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad Normas comunes a todas las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Retenciones e ingresos a cuenta. Pagos fraccionados. Obligaciones formales Retenciones e ingresos a cuenta. Pagos fraccionados Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Obligaciones formales Régimen especial: incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión Ámbito de aplicación Amortizaciones Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo Amortización acelerada para inversiones en elementos nuevos Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores Reserva de nivelación de bases imponibles Régimen especial de arrendamiento financiero Caso práctico global Capítulo 5. El impuesto sobre sucesiones y donaciones Cuestiones generales. Sujeto pasivo Dónde está regulado el impuesto? Qué grava el impuesto? Sujeto pasivo Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto?

10 GUÍA FISCAL Liquidación de una herencia Esquema de liquidación Supuesto práctico Liquidación de una donación Esquema de liquidación Supuestos prácticos Reglas especiales. Gestión del impuesto Reglas especiales Acumulación de donaciones Donación de bienes comunes de la sociedad conyugal Donación de finca hipotecada Desmembración y consolidación del dominio Gestión del impuesto Sistemas de liquidación del impuesto Plazos de presentación Pago Obligaciones formales Normativa de las comunidades autónomas Capítulo 6. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Cuestiones generales Dónde está regulado el impuesto? Qué grava el impuesto? Cuál es el ámbito de aplicación territorial del impuesto? Son compatibles entre sí las distintas modalidades del impuesto? Transmisiones patrimoniales onerosas Hecho imponible Incompatibilidad iva-tpo Sujeto pasivo Base imponible

11 Índice sistemático 2.5. Tipos de gravamen Reglas especiales Operaciones societarias Hecho imponible Sujeto pasivo Base imponible Tipo de gravamen Actos jurídicos documentados Documentos notariales Documentos mercantiles Documentos administrativos Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Disposiciones comunes Exenciones Devengo Gestión del impuesto Normativa de las comunidades autónomas Capítulo 7. El impuesto sobre el patrimonio Qué es el impuesto sobre el patrimonio? Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación Devengo Esquema de liquidación Hecho imponible Exenciones y supuestos de no sujeción Sujeto pasivo Normas de atribución Base imponible Normas de valoración Base liquidable y mínimo exento Deuda tributaria

12 GUÍA FISCAL Gestión del impuesto Esquema del impuesto sobre el patrimonio Capítulo 8. El impuesto sobre el valor añadido Qué es el impuesto sobre el valor añadido? Entregas de bienes y prestaciones de servicios Concepto Concepto de empresario o profesional Concepto de entrega de bienes Concepto de prestación de servicios Supuestos de no sujeción Lugar de realización del hecho imponible Lugar de realización en las entregas de bienes Lugar de realización en las prestaciones de servicios Exenciones en entregas de bienes y prestaciones de servicios Sujeto pasivo El devengo La base imponible Cálculo de la base imponible Modificación de la base imponible Tipo de gravamen Adquisiciones intracomunitarias de bienes Concepto Funcionamiento de las adquisiciones intraco munitarias de bienes Base imponible. Sujeto pasivo. Devengo El régimen especial de ventas a distancia Obligaciones formales de las adquisiciones intra comunitarias de bienes Obligaciones específicas de información en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. «Modelo 349» Las importaciones de bienes Concepto de importación Funcionamiento de las operaciones de comercio exterior

13 Índice sistemático 4.3. Exenciones en exportaciones. Regla general Exenciones en exportaciones. Reglas especiales Exenciones en importaciones El sujeto pasivo El devengo en las importaciones La base imponible en las importaciones El tipo de gravamen en las importaciones Liquidación de las importaciones Deducciones. Requisitos de deducibilidad Deducciones. La regla de prorrata Causas de aplicación Clases de prorrata Prorrata general Procedimiento de aplicación de la prorrata general Prorrata especial Regularización de deducciones en bienes de in versión Entregas de bienes de inversión durante el periodo de regularización Devoluciones Régimen general Devoluciones al final de cada periodo de liqui dación Régimen de viajeros Devolución a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Canarias, Ceuta y Melilla de cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad, excepto las realizadas en el territorio de aplicación del impuesto Devolución a no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto pero establecidos en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla Devolución a no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto ni establecidos en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla Regímenes especiales Introducción Régimen simplificado Ámbito subjetivo y objetivo de aplicación Contenido del régimen

14 GUÍA FISCAL Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Ámbito subjetivo y objetivo de aplicación Contenido Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección Ámbito de aplicación Contenido Repercusión y deducciones Régimen especial de las agencias de viajes Ámbito de aplicación Contenido Régimen especial del oro de inversión Régimen especial de recargo de equivalencia Ámbito de aplicación Contenido Régimen especial aplicable a servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y los prestados por vía electrónica Régimen especial del grupo de entidades Ámbito de aplicación Contenido de régimen Régimen especial del criterio de caja Liquidación del impuesto Declaración Modelos de la declaración Plazos de la declaración Conceptos relevantes para realizar las decla raciones Volumen de operaciones Concepto de bienes de inversión Caso práctico Capítulo 9. La fiscalidad internacional. El impuesto sobre la renta de no residentes Novedades en la tributación de los no residentes

15 Índice sistemático 2. Funcionamiento de la normativa sobre fiscalidad internacional. El impuesto sobre la renta de no residentes La normativa interna sobre fiscalidad internacional Los convenios de doble imposición Los paraísos fiscales El impuesto sobre la renta de no residentes Qué es el impuesto sobre la renta de no residentes? Dónde se aplica? Elementos personales Contribuyentes Residencia en territorio español Residencia de las personas físicas Residencia de las entidades y personas jurídicas Entidades en régimen de atribución de rentas Representantes Responsables El retenedor El sustituto del contribuyente El domicilio fiscal Sujeción al impuesto Hecho imponible. Rentas obtenidas en territorio español Rentas exentas Formas de sujeción Rentas obtenidas mediante establecimiento per manente Concepto de establecimiento permanente Rentas imputables a los establecimientos perma nentes Base imponible Deuda tributaria Periodo impositivo y devengo Obligaciones formales Pagos a cuenta Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente Base imponible Cuota tributaria

16 GUÍA FISCAL Deducciones Devengo Obligaciones formales Retenciones e ingresos a cuenta Sujetos obligados a retener Rentas sujetas a retención Importe de la retención Cuándo debe practicarse la retención? Otras obligaciones del retenedor Devolución de los excesos de retención Retención sobre las rentas del trabajo en supuestos de cambio de residencia Gravamen especial. Entidades sin régimen de atri bución de rentas Gravamen especial sobre bienes inmuebles de enti dades no residentes Exenciones Base imponible y tipo de gravamen Devengo y declaración Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas Entidades en régimen de atribución de rentas Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea Modelos relacionados con el impuesto sobre la renta de no residentes Capítulo 10. La inspección de los tributos. Los distintos procedimientos de comprobación El procedimiento de gestión La declaración tributaria. Las autoliquidaciones. La comunicación de datos La declaración tributaria Las autoliquidaciones Rectificación de las autoliquidaciones (arts de la LGT y 126 a 129 del RGGI) La comunicación de datos

17 Índice sistemático 1.2. Declaraciones complementarias y sustitutivas Otros procedimientos de gestión Procedimiento para la práctica de las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo Procedimiento de gestión tributaria iniciado mediante declaración Procedimiento de verificación de datos Procedimiento de comprobación de valores La tasación pericial contradictoria Procedimiento de comprobación limitada Efectos preclusivos de la resolución dictada en un procedimiento de comprobación limitada Actuaciones de comprobación del domicilio fiscal Actuaciones y procedimientos de comprobación censal: revocación del número de identificación fiscal El procedimiento de inspección Disposiciones generales. Iniciación y desarrollo Disposiciones generales Funciones de la inspección de los tributos (art. 141 de la LGT) Facultades de la inspección de los tributos (art. 142 de la LGT) Iniciación y desarrollo del procedimiento de inspección El inicio del procedimiento de inspección (arts. 147 a 149 de la LGT) Plazo de las actuaciones (art y 2 de la LGT) Supuestos de suspensión (art y 4 de la LGT) Extensión del plazo de duración (art de la LGT) Efectos de la interrupción injustificada o del incumplimiento del plazo de duración (art y 7 de la LGT) Lugar de las actuaciones (art. 151 de la LGT) Horario de las actuaciones (art. 152 de la LGT) Terminación de las actuaciones inspectoras. Docu mentación Terminación de las actuaciones inspectoras Trámite de audiencia previo

18 GUÍA FISCAL Formalización de las actas Contenido de las actas (art. 153 de la LGT) Clases de actas Actas con acuerdo (art. 155 de la LGT) Actas de conformidad (art. 156 de la LGT) Actas de disconformidad (art. 157 de la LGT) Documentación de las actuaciones inspectoras Comunicaciones Informes Diligencias Capítulo 11. El procedimiento de revisión en vía administrativa El procedimiento de revisión en vía administrativa Los procedimientos especiales de revisión La revisión de actos en vía administrativa Los procedimientos especiales de revisión El recurso de reposición Las reclamaciones económico-administrativas Actos reclamables Órganos ante los que se interponen las reclamaciones Órganos económico-administrativos de la Administración del Estado Tribunal Económico-Administrativo Central Tribunales Económico-Administrativos Regionales y Locales Órganos económico-administrativos de las comunidades autónomas Órganos económico-administrativos de las corporaciones locales Legitimados para interponer las reclamaciones Suspensión de la ejecución del acto reclamado Supuestos de suspensión Extensión de la suspensión

19 Índice sistemático 4. Procedimiento Procedimiento en primera o única instancia Iniciación Tramitación Terminación Procedimiento abreviado Recursos Recurso de alzada ordinario Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio Recurso extraordinario para la unificación de doctrina Recurso extraordinario de revisión Recurso contra la ejecución Capítulo 12. Los tributos locales Introducción Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) Organización territorial Exenciones y sujeto pasivo Base imponible. Base liquidable Cuota tributaria. Periodo impositivo y devengo del impuesto Gestión del impuesto Impuesto sobre actividades económicas (IAE) Naturaleza y hecho imponible Exenciones y sujeto pasivo Cuota tributaria Gestión del impuesto Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica (IVTM) Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras (ICIO) Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU) Impuesto municipal sobre gastos suntuarios

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