Organizando mi negocio MARZO 2013 EDUCACION TRIBUTARIA PASO A PASO TERCERA COLECCIÓN. NORA LUCÍA RUOTI COSP 6

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1 MARZO 2013 Organizando mi negocio EDUCACION TRIBUTARIA PASO A PASO NORA LUCÍA RUOTI COSP 6 TERCERA COLECCIÓN

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3 Prólogo Antes de iniciar un negocio, realizar una actividad profesional, técnica, o simplemente prestar un servicio, es necesario conocer las obligaciones tributarias que se deben cumplir. Abrir un almacén, un kiosco, vender artesanía, dedicarse a la reparación de bienes, u otras actividades, requiere de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), y la expedición de facturas legales. Por qué es importante formalizar mi negocio? No puedo seguir trabajando así nomás, sin facturas y sin inscripciones? Esto no es lo correcto, ni tampoco le traerá ningún beneficio económico, pues no podrá acceder a créditos, tendrá solamente un número limitado de clientes, y además el Fisco le podrá exigir el pago de los tributo adeudados, con multas y recargos muy altos, que posiblemente le harán perder todo el dinero ganado con dichas actividades. No le parece más conveniente contribuir con un 3% del monto total de lo facturado, inscribiéndose por ejemplo, en la Renta del Pequeño Contribuyente? Por ello, en esta entrega, mencionamos la importancia de formalizar su negocio, y las diferentes alternativas: Empresa Unipersonal o Empresa Individual de Responsabilidad Limitada? Inscripción solamente en IVA, IRACIS o IMAGRO? Realizamos un extenso listado de los impuestos que se pagan de acuerdo a las actividades, y la distinción entre servicios personales o empresariales. Le recomendamos inscribirse en el IRPC, en el caso de negocios o comercios que facturen anualmente hasta G , y le enseñamos como liquidar el mismo de acuerdo a las presentaciones realizadas por la SET en la Guía del Contribuyente. Si desea separar su patrimonio personal del de la unipersonal, le recomendamos formar una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, presentando sus ventajas y desventajas. Existen otras formas de organización empresarial mediante la constitución de sociedades que trataremos en la próxima entrega. Nora Lucía Ruoti Cosp Staff Producción y Dirección General Nora Lucía Ruoti Cosp Colaboradores Mauro Isaac Mascareño Carlos Jorge Vargas María Julia Méndez Luciano Antonelli Dpto. Comercial y Ventas Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana Cárdenas, Fátima Gastón, Patricia López, Ninfa González, Claudia González. Diseño y diagramación Fernando Pésole Santiago Rojas PROGRAMA TELEVISIVO Conduce: Nora Lucía Ruoti Cosp Viernes: 20:30 hs. CANAL 2 RED GUARANÍ Sugerencias y consultas - Recuerde, Ud podrá registrase como usuario de esta revista, ingresando a la página web y completando los datos que le solicita, recibiendo de esta manera información complementaria. 3

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5 NORA LUCÍA RUOTI COSP Deseo iniciar mi pequeño negocio Qué hago? Resulta sumamente importante que antes de iniciar un negocio, proyecte adecuadamente la forma de organizar sus actividades comerciales o de prestación de servicios personales, puesto que de ello depende cuánto impuesto se paga y qué tipo de responsabilidad civil y comercial se asume. Por ejemplo, si se trata de negocios de una sola persona existen dos posibilidades: Organizarse como unipersonal para realizar actividades comerciales, industriales o de servicios no personales, siendo contribuyente de IRPC o IRACIS e IVA, o constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL). La diferencia entre ambas, es que en la primera (Unipersonal) la persona física responde con todos los bienes, es decir, los bienes afectados a la empresa y los bienes particulares, en caso que el negocio no funcione como se esperaba. Ahora bien, constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es un poco más complicado: Se formaliza por escritura pública, se debe obtener la matrícula del comerciante y contar con un capital mínimo de aproximadamente G , pero tiene como gran ventaja la separación del patrimonio de la empresa de los bienes personales del dueño, por lo cual en caso de deudas, solamente se afecta una parte del conjunto de los bienes de la persona física. No confundir actividad comercial con servicios personales DEPENDIENDO DE LA ACTIVIDAD A REALIZAR Actividad Comercial, Industrial o Servicios no personales Se requiere una empresa comercial Servicios Personales: Profesión, Arte u Oficio No se requiere una empesa comercial No se debe confundir actividades comerciales, industriales y de prestación de servicios no personales con las actividades que son el ejercicio de profesiones, artes u oficios, porque estas últimas, salvo algunos oficios como carpintero, plomero, etc., son consideradas personales y no requieren la constitución de una empresa comercial. Esto lo explicaremos en una sección separada. IMPORTANCIA DE FORMALIZAR MI NEGOCIO 5

6 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Si deseo abrir mi negocio con otra persona? Para negocios de dos o más personas existe también la opción de constituir sociedades comerciales, tales como las SRL, SA, Sociedad en Comandita Simple o por Acciones, en las cuales la responsabilidad recae principalmente sobre los bienes (patrimonio) de la firma y en algunos casos específicos los representantes legales: directores, gerentes, administradores, entre otros. PARA NEGOCIOS DE UNA SOLA PERSONA: PARA NEGOCIOS DE MÁS DE UNA PERSONA: 1 Empresa Unipersonal 1 Sociedad de Responsabilidad Límitada 2 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada 2 Sociedad Anónima Y otros tipos de sociedades Qué hago si deseo alquilar inmuebles? Además existen actividades de personas físicas que son consideradas empresariales, como el alquiler de inmuebles. Veamos un ejemplo práctico Es conveniente traspasar todos los inmuebles a una sociedad? Muchas veces una decisión como esta puede cambiar significativamente el impuesto que se tiene que pagar. Si se mantienen los inmuebles a nombre de las personas físicas, por el arrendamiento de inmuebles, el propietario deberá abonar en concepto de Impuesto a la Renta el 4,35% directo sobre el monto del canon de arrendamiento percibido durante todo el año, excluido el IVA que es del 5% del precio del alquiler. Sin embargo, si decide constituir una SRL o una SA y traspasar todos los bienes a la misma, no podrá tributar sobre base presunta (sistema permitido para personas físicas, condominios y sucesiones indivisas) debiendo abonar la tasa del 10% sobre las ganancias provenientes del alquiler, si decide no distribuir dividendos y utilidades, y un porcentaje del 14,5% si decide hacerlo. 6 Como en el alquiler de inmuebles son pocos los gastos deducibles, el monto a pagar en concepto de IRACIS será bastante similar al monto de las tasas antes citadas. Por otro lado, con la vigencia del Impuesto a la Renta Personal también el 50% de los dividendos y utilidades estarán gravados por el IRP. La forma de legalizar la actividad de alquiler de inmuebles, lo hemos detallado en la Revista 3. Adquiérala en ABC Color, Yegros 745 o en cualqiera de las sucursales, o solicite información, inscribiéndose como usuario de la revista en o al teléfono

7 NORA LUCÍA RUOTI COSP Actividad comercial o personal? En materia tributaria existe una gran diferencia entre actividades comerciales, industriales o de servicios no personales con las actividades que se consideran personales. Y conocer esto resulta sumamente importante para poder inscribirse debidamente en el impuesto que le corresponda pagar. La diferencia en materia de servicios personales o servicios empresariales o comerciales es que en este último concepto se tiene en cuenta dos factores de la producción: capital y trabajo y en los servicios personales aunque se requiera de cierto capital, lo más importante es el trabajo. Veamos un ejemplo: Un médico, para el ejercicio de su profesión requiere de ciertos equipos (capital), incluso éstos pueden tener precios bien elevados, pero lo más importante es el ejercicio de su profesión, y por ello, al ser preponderante el factor trabajo se lo considera un servicio personal. Por ello, el Decreto Nº 9371/12 reglamentario del IRP en el Artículo 3 esteblece: Factor Preponderante. Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las personas físicas en forma independiente o en una relación de dependencia y las desarrolladas por Sociedades Simples, en las que para su realización resulte preponderante la utilización del trabajo por sobre el capital. Para determinar dicha preponderancia en el caso del ejercicio profesional, no deben ser considerados los muebles y útiles, instalaciones, maquinarias y equipos inherentes al ejercicio de la respectiva actividad profesional. Pero también hay actividades que a simple vista pudieran ser personales, como por ejemplo electricista, carpintero, técnico en reparación de computadoras, etc., en donde incluso el capital puede ser menor, pero la Ley Tributaria ( Ley Nº 125/91 y su modificación por Ley Nº 2421/04) le considera Empresa Unipersonal en forma expresa, y por ello son actividades comerciales. IMPUESTOS QUE SE PAGAN DE ACUERDO A LAS ACTIVIDADES Empresa unipersonal Una empresa unipersonal es aquella que se constituye por una sola persona física y que requiere para su funcionamiento emplear en forma conjunta el capital y el trabajo. La definición de empresa unipersonal está dada en el Art. 4º de la Ley Nº 125/91, que establece: Se considera empresa unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en forma conjunta capital y trabajo, en cualquier proporción con el objeto de obtener un resultado económico, con excepción de los servicios de carácter personal. A estos efectos el capital y trabajo pueden ser propios o ajenos. 7

8 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Bajo esta modalidad (Empresa Unipersonal), en caso de quiebra del negocio, el dueño responde con todos sus bienes propios y los de la empresa. No obstante este inconveniente, es la forma más sencilla, rápida y económica para formalizar un negocio. SI una persona física realiza actividades comerciales, industriales o de servicios no personales, se dice que tiene una empresa unipersonal, y de esta manera debe inscribirse en el RUC. Actividades comerciales, industriales y servicios no personales Si se va a vender algo, la cosa ya es más sencilla, porque siempre será una actividad comercial. Por ejemplo: Se considera servicio personal el trabajo que realiza una modista, aunque, por supuesto la misma requiere de capital (máquina de coser, etc.) pero si, además de confeccionar ropa para sus clientes decide vender ropas confeccionadas por ella misma y otros artículos de mercería, esa actividad ya es comercial. Actividad comercial: Comprar para vender : Ya sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor. Las actividades comerciales están establecidas en la Ley del Comerciante Nº 1034/83. Actividad industrial: Producir para vender : Son actividades industriales, el conjunto de operaciones realizadas por medios manuales o mecánicos, con el objeto de producir bienes. Servicios no personales: No se vende nada, sino se prestan servicios no personales que son aquellos para cuya realización es necesaria la utilización conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporción, como así también cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital. Para que no se confunda, le detallamos más adelante la lista de servicios personales. Servicios personales prestados en forma independiente Las personas físicas que realicen servicios personales deben inscribirse en el IVA, cuando trabajan en forma independiente, pues de lo contrario deberán estar inscriptos como trabajadores dependientes y aportar a una de las Cajas de Jubilaciones creadas o admitidas por ley. Los profesionales universitarios deben inscribirse siempre, independientemente del monto de sus ingresos. Las demás personas físicas deberán inscribirse si sus ingresos del año civil anterior han superado los 12 salarios mínimos mensuales en promedio. Esto lo explicaremos más adelante. 8 En ambos casos, si por el ejercicio de estas profesiones, artes y oficios perciben ingresos que superan el Rango No Incidido del IRP, deberán inscribirse también en dicho impuesto. Le recomendamos la lectura de estas dos Revistas: Si desea adquirir este material recurra a los distribuidores de ABC Color o regístrese como usuario de la revista ingresando a en la sección de Educación Tributaria Paso a Paso.

9 NORA LUCÍA RUOTI COSP Listado de servicios personales Este es un listado de servicios personales dispuesto en el decreto reglamentario del IRP. En estos casos no se necesita constituir una empresa unipersonal ni inscribirse en el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) o en el IRACIS. Ejercicio de profesiones universitarias, es decir aquellas cuyo título lo otorga alguna Universidad del Estado o reconocida por éste. Dentro de estos profesionales se comprende, a modo de ejemplo, a los abogados, agrónomos, arquitectos, economistas, contadores públicos, escribanos, despachantes de aduana, odontólogos, enfermeras, ingenieros, kinesiólogos, obstetras, médicos, oftalmólogos, psicólogos, sociólogos, periodistas, asistentes sociales y otras profesiones. El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesión de un título otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna técnica u oficio, como asistentes de enfermería, técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o conductores de vehículos automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas, y otros. El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como pintores, músicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, coreógrafos, deportistas, entrenadores, masajistas y otros. El ejercicio de cualquier oficio y la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes o guardias de seguridad, fotógrafos, jardineros y otros. Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros similares. Las actividades de Despachantes de Aduana. Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e intermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa. Síndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores. Los gerentes, directores, y otras personas físicas que no pagan IPS, por trabajar independientemente o ser personal superior de la empresa. Todos los servicios mencionados en los puntos anteriores son considerados servicios personales. 9

10 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Qué impuestos pagan estas personas que prestan servicios personales? Pagan el IVA y/o eventualmente el Impuesto a la Renta Personal, en caso que trabajen en forma independiente. Los profesionales Los que realizan artes y oficios Todos, independientemente del monto de su facturación, por el ejercicio efectivo de su profesión, salvo que trabajen en forma dependiente y aporten al IPS u otra Caja de seguridad social. Si en el 2012 han ganado más de 12 salarios mínimos, es decir un monto aproximado de G firmando las autofacturas correspondientes, para trabajar en el 2013 debe inscribirse en el IVA. En los siguientes años, rige la misma regla. Recordando las modalidades para trabajos personales Para el pago de impuestos, y de acuerdo a la Ley Nº 125/91, debe tenerse en cuenta lo siguiente: Trabajador Dependiente: o Aporta al IPS u otra Caja de Seguridad Social. o Tiene todos los beneficios del Código de Trabajo: o Aguinaldo, vacaciones, indemnizaciones etc. Trabajador Independiente: o No aporta al IPS u otra caja de seguridad social ni tiene beneficios laborales. o Debe ser contribuyente de IVA si gana más de 12 salarios mínimos al año. o Si no gana más de 12 salarios mínimos al año, para prestar sus servicios a contribuyentes puede firmar la autofactura que le proporcionará la empresa, debiendo entregarle una fotocopia de la Cédula de Identidad y obtener de la SET la constancia de no ser contribuyente. Estos pasos los hemos explicado en revistas anteriores. Servicios personales que no pagan IRPC 10 No tienen que pagar este impuesto las personas que realizan servicios personales, en donde lo que en realidad importa es el trabajo y no el capital, como el caso de profesionales, los que realizan artes y oficios, mozos, jardineros, técnicos y otros. Hay algunos casos en que a pesar de ser servicios personales la Ley Tributaria le califica como empresa unipersonal, a los electricistas, plomeros que se dedican a flete, transporte etc. Si estas personas trabajan en forma independiente deben pagar IVA. ATENCIÓN: Las personas físicas que trabajan en la construcción, tales como: albañiles, piseros, azulejistas, pintores, plomeros, electricistas y otros, en el caso que presten sus servicios a una empresa constructora, pueden dejar de inscribirse como contribuyentes de IRPC o IRACIS e IVA, abonando un impuesto único del 4,5% sobre el monto de sus servicios, siempre y cuando la empresa constructora actúe como agente de retención en virtud de lo establecido en el Decreto Nº 6359/05, At. 97º.

11 NORA LUCÍA RUOTI COSP Actividades empresariales de acuerdo al Art. 2º inciso f) de la Ley Nº 125/91 Hemos adelantado que si se va a vender algo en forma habitual, la actividad ya se considera comercial y también el caso que se produzca algún tipo de bien se considera actividad industrial. También hay un listado específico de actividades que prestan las personas físicas en las cuales el CAPITAL es un factor preponderante, o como dice el Artículo 4º de la Ley 125/91 se consideran UNIPERSONALES por requerirse capital y trabajo. Este listado de actividades empresariales está en el Art. 2º, inciso f) de la Ley 125/91. Fíjese muy bien si la actividad que Ud. está desarrollando o desea realizar se encuentra dentro del mismo. Reparación de bienes en general Carpintería. Transporte de bienes o de personas. Seguros y reaseguros. Intermediación Financiera. Estacionamiento de autovehículos. Vigilancia y similares. Alquiler y exhibición de películas. Locación de bienes y derechos. Discotecas. Hoteles, moteles y similares. Cesión del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios. Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de más de un inmueble. Agencias de viajes. Pompas fúnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teñido deprendas en general. Publicidad. Construcción, refacción y demolición. ACTVIDADES PERSONALES QUE SE CONSIDERAN EMPRESARIALES 11

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13 NORA LUCÍA RUOTI COSP Deseo abrir un negocio o comercio pequeño Si se desea dedicarse a la venta de comidas y bebidas, aún cuando sean en la vía pública o no, no importa a cuanto venda mi producto, ejemplo: chipa, remedios refrescantes, panchos, hamburguesas, etc. Si se desea abrir un almacén, un kiosco, una mercería. Para la venta de artesanías domésticas: Ao po i, typoi, vestidos típicos en general; pinturas, cerámicas, manualidades, etc. Se especifica que es para la venta porque si solamente son trabajos manuales encargados por una persona, pagan IVA por ser prestación de servicios en forma independiente. Un ejemplo: la modista, a quien se encarga un vestido debe facturar IVA si sus ingresos son superiores a doce salarios mínimos anuales, aproximadamente. Pero si la modista confecciona el vestido para su venta, debe pagar, además del IVA, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente o IRACIS. Si deseo tener una pequeña industria casera : Confección de textiles y prendas de vestir, fabricación de calzados, fábricas de velas, artículos de decoración, producción de artefactos para el hogar (mesas, sillas, escobas, escobillones, repasadores, etc.), fábricas de dulces y otros alimentos con valor agregado, etc. Si deseo abrir un bar, un pub, un restaurante, una cantina, etc. Debe inscribirse como contribuyente de IVA y además como contribuyente del IRPC o IRACIS. Si deseo dedicarme a la reparación de bienes? Como hemos visto, el Art. 2º inciso f) de la Ley Nº 125/91, establece expresamente que la reparación de bienes se considera una actividad comercial, por lo que las ganancias que las personas físicas obtengan de esta actividad, deberán necesariamente tributar el IRPC o el IRACIS, pues se refiere a actividades técnicas donde se combinan el capital y el trabajo, como podrían ser los talleres de reparación de vehículos, celulares, electrodomésticos, informáticos, etc. Y si deseo abrir una carpintería? ACTIVIDADES EMPRESARIALES POR LAS QUE SE DEBE INSCRIBIR EN IRPC O IRACIS Los talleres de carpintería tienen un importante componente de capital, como son las sierras, cepilladoras, taladros, etc., por lo que esta actividad no está encuadrada entre los servicios personales y está gravada por el IRACIS o por el IRPC. 13 Y si quiero dedicarme a ser transportista escolar o taxista? En caso de dedicarse al servicio de transporte de bienes y personas, se considera a dicha unidad productiva como empresa unipersonal, debiendo en consecuencia pagar el IRPC o IRACIS. En el caso de los prestadores de servicio de transporte, como lo son los taxistas, de acuerdo a la respuesta dada por la SET a una Consulta Vinculante en el Informe C.C. Nº 1369 del 14 de agosto de 2008, la SET dispone que el servicio de taxi está gravado con IRACIS en los siguientes términos:

14 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Los servicios prestados por los taxistas, constituyen hecho generador del IRPC, o del IRACIS en su caso (en virtud al límite de ingresos del año civil anterior) en consideración a que los taxistas se encuentran constituidos como Empresas Unipersonales, definida en el Artículo 4º de Ley Nº 125/91. Consiguientemente, los taxistas como contribuyentes de alguno de los impuestos a los ingresos, se encuentran obligados en todos los casos, a inscribirse como tales, y expedir los respectivos comprobantes de ventas por los servicios prestados por los mismos, por lo que en ningún caso, puede ser utilizada la Autofactura como documento respaldatorio de dicho gasto por parte de los usuarios de los servicios. Esto quiere decir que si voy a dedicarme a ser taxista, o prestar servicios de transporte escolar, debo inscribirme como contribuyente del IVA y del IRPC o IRACIS, porque la ley considera que se trata de una empresa unipersonal, estando obligado a emitir las facturas por cada prestación de servicios realizada. Tengo un terreno vacío y quiero habilitarlo como estacionamiento. Debo pagar algún Impuesto a la Renta? Sí. Esta actividad también se encuentra comprendida como un hecho generador del IRACIS o IRPC, y si tengo un terreno baldío, por ejemplo, en el centro, y voy a convertirlo en una playa de estacionamiento, deberé inscribirme en uno de esos impuestos, así como también en el IVA. Asimismo, el Artículo 6º del Decreto Nº 6359/05, establece que la actividad consistente en el servicio de arrendamiento de espacios para vehículos, se considerará comprendida en el IRACIS, independientemente del tiempo pactado, de la forma de pago y de la denominación acordada entre las partes para dicho contrato. A pesar de que el espacio constituya un bien inmueble, tiene un tratamiento diferente al arrendamiento de estos bienes, pues es el servicio de estacionamiento el hecho generador. En este caso no se establece ningún régimen especial de cálculo de la base imponible o liquidación del IRACIS, debiendo determinarse el impuesto a abonar sobre base cierta o real, siendo la tasa del IVA al 10% por tratarse de un servicio y no un mero alquiler. Y si voy a dedicarme a prestar servicios de vigilancia y similares? 14 El Artículo 2º, inciso f) incluye taxativamente al servicio de vigilancia y similares como hecho generador del IRACIS. Sin embargo, se debe diferenciar el servicio personal prestado por un guardia de seguridad o vigilante, del servicio empresarial en donde se cuenta con una infraestructura física, personal contratado para prestar dicho servicio en forma organizada. En el primer caso, si va a dedicarse en forma personal a prestar los servicios de vigilancia, el servicio se considera personal y no empresarial y debe inscribirse como contribuyente de IVA y eventualmente, si supera el RNI, en del el IRP. En cambio, si va contratar más personas para prestar el servicio, se considera que se trata de una empresa unipersonal y deberá inscribirse como contribuyente del IRACIS o IRPC y también del IVA.

15 NORA LUCÍA RUOTI COSP Y si quiero abrir un DVD Club? Las personas físicas que se dediquen al alquiler de películas tales como video club y otros, como así también que realizan la exhibición de películas en cines, y similares, deben inscribirse como contribuyentes del IRPC o del IRACIS por registrarse en ellos el hecho generador del Impuesto. Actividades que parecerían agropecuarias, pero que pagan IRACIS o IRPC Si bien es cierto que la mayoría de las actividades agropecuarias se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO), algunas actividades especiales deben abonar el Impuesto a la Renta Comercial (IRPC o IRACIS) de acuerdo a los términos del Capítulo I de la Ley Nº 125/91, denominado como Renta de las Actividades Industriales, Comerciales y de Servicios (Renta Comercial o Empresarial o IRACIS). Es así que el Artículo 2º, inciso d) de la Ley Nº 125/91 establece que las rentas provenientes de las siguientes actividades son consideradas como comerciales, y por tanto deben tributar el IRPC si es realizado por empresas unipersonales, o el IRACIS en su caso: Las actividades de explotación forestal: forestación y reforestación, la venta de madera, leñas, rajas, etc. Las actividades de extracción tales como extracción de arena, piedras, etc. La cría de conejos (cunicultura), aves (avicultura), abejas (apicultura), cerdos (suinicultura). La producción de seda, el cultivo de flores. Si bien estas actividades pudieran ser consideradas agropecuarias desde el punto de vista técnico, para la Ley Tributaria no lo son y por ello, la renta obtenida de las mismas no abona IMAGRO, sino Renta Comercial. PARA RECORDAR: El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española presenta las siguientes definiciones: Cunicultura Avicultura Apicultura Sericultura Suinicultura Floricultura Explotación forestal Actividades extractivas Arte de criar conejos para aprovechar su carne y sus productos. Arte de criar y fomentar la reproducción de las aves y aprovechar sus productos. Arte de criar abejas para aprovechar sus productos. Industria que tiene por objeto la producción de la seda. Arte de criar cerdos. Cultivo de las flores. Acción y efecto de explotar bosques. Explotación de la tierra y de las riquezas que ella encierra. 15

16 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Puedo siempre elegir liquidar por el Régimen Simplificado del IRPC? No siempre puede elegir el Régimen Simplificado del IRPC. Si Ud. es contribuyente de IVA por otro servicio personal, debe necesariamente inscribirse en el Régimen General, con lo cual tiene la obligación de presentar dos declaraciones cada mes: Formulario 120 en donde podrán todo el IVA Crédito y Débito de sus actividades personales (profesional, arte, oficio, comisión, entre otros) y de aquellos ingresos y gastos afectados por el IRPC. Más adelante se presentan algunos cálculos sobre la forma de liquidación del IRPC. Si no he presentado mis declaraciones juradas de los últimos años, cómo hago ahora? La Ley no prevé el perdón de las deudas y tampoco el de las multas que deben cobrarse por la falta del cumplimiento de las obligaciones formales como lo es la presentación de la declaración jurada. PREGUNTAS FRECUENTES El Fisco tiene la potestad de reclamarle el impuesto que no ingresó por el plazo de cinco años. Le recomendamos tratar de solucionar el tema en la brevedad. Las multas por falta de presentación de declaraciones juradas han sido reducidas a G por cada presentación no realizada, pero si se debía algún monto de impuesto el contribuyente debe pagar dicho monto más los intereses, multas y recargos. Siendo contribuyente del IRPC, puedo hacer de todo o tengo limitaciones? No puedo hacer actividades de importación y/o exportación. Tengo un negocio que abrí el año pasado y me inscribí en IRACIS. No facturé nada pues ahora recién está en funcionamiento. Puedo cambiarme a IRPC para empezar a trabajar? Si puede cambiarse, porque no facturó nada. Si hubiera facturado menos de G también podría cambiarse, pero solamente este año. Hágalo ahora o nunca. 16 Cómo se liquida el IRPC? Como hemos mencionado, y veremos más adelante con mayor detenimiento, tanto para el IRPC que se liquida por el Régimen Simplificado como para el Régimen General, el sistema de liquidación del Impuesto a la Renta para ambos sistemas es similar y la tasa del impuesto a la renta se aplica al monto menor entre la Renta Neta Real y la Renta Neta Presunta. La Renta Neta Real es el monto real del monto facturado en el ejercicio fiscal, cobrados o no, menos los Gastos que cumplan con todos los requisitos documentales mencionados en la Revista 1 y relacionadas directa o indirectamente con la actividad gravada.

17 NORA LUCÍA RUOTI COSP Qué sistema tributario es más fácil y conveniente para formalizar mi pequeño negocio? Para formalizar una empresa que pertenece a una persona física que realiza una actividad comercial, industrial o servicios no personales, conocida con el nombre de empresa unipersonal lo más fácil y conveniente es inscribirse como contribuyente del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, al que le denominaremos por sus siglas IRPC Qué es el IRPC? La Renta del Pequeño Contribuyente es un impuesto a las ganancias, establecido por la Ley Nº 2421/04 modificatoria de la Ley Nº 125/91, que grava las actividades comerciales, industriales y de servicios de carácter no personal, realizada por empresas unipersonales, es decir, personas físicas, cuyas ventas anuales no superen los Gs Si al iniciar el negocio no sabe cuánto va a facturar y estima que llegará a dicha suma, o incluso puede sobrepasar, de igual manera el primer año puede inscribirse en el mismo, si cumple todos los requisitos y si supera dicho monto al cierre del ejercicio fiscal debe cambiarse a la categoría del IRACIS. Al ser contribuyente del IRPC también lo será del IVA, pero en este caso existen dos alternativas de liquidar y pagar el impuesto: El Régimen General El Régimen Simplificado En la Revista Nº 3 de esta colección, hemos hecho referencia a estos dos tipos de regímenes en forma específica para el alquiler de inmuebles, a la cual nos remitimos. La gran ventaja de este impuesto es que su liquidación puede ser muy fácil si se escoge el Régimen Simplificado, pues presenta solamente dos declaraciones juradas al año: una de IVA y otra del IRPC. Además, el monto a pagar es bien bajo. Normalmente es posible realizar el cálculo en forma directa aplicando el 3% sobre el monto total de lo facturado. FORMALIZANDO MI NEGOCIO INSCRIBIÉNDOME EN LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE Reglamentaciones y Formularios del IRPC Ley Nº 125/91 Nuevo Régimen Tributario Decreto Nº 8593/06 Decreto Nº 5697/10 Modificada por la Ley Nº 2421/04. Artículos 42º al 46º. Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente. Por el cual se modifica el Decreto Nº 8593/2006 Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, creado por la Ley N 2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal. 17 Resolución Nº 1560/06 Por el cual se reglamenta la aplicación del IRPC creado por Ley Nº 2421/04 y reglamentado mediante el Decreto Nº 8593/06. Anexo Modelo de Libros IVA.

18 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO Resolución General Nº 44/10 Resolución Aclaratoria Nº 03/07 Por la cual se modifican determinados artículos de la Resolución N 1560/06 Por la cual se reglamenta la aplicación del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, creado por la Ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal y reglamentado mediante Decreto N 8593/06. Por la cual se precisan y aclaran, con ejemplos, la mecánica de liquidación del IVA y del anticipo cuatrimestral y el impuesto anual para los contribuyentes del IRPC que determinan sus obligaciones por el régimen simplificado. Formulario 106 Formulario 117 Formulario 120 Formulario 125 Para pago anual de la Renta del Pequeño Contribuyente. Para el pago del Anticipo del IRPC Mensual, en caso de optarse por el Régimen General del IVA Para el pago del IVA Régimen General. Presentación Mensual IVA Régimen Simplificado Anual Actividades por las que se puede pagar el IRPC 18 Las actividades de extracción tales como extracción de arena, piedras, etc. La cría de conejos, aves, abejas, cerdos. La producción de seda, el cultivo de flores. La explotación forestal y la venta de madera, leña, rajas y otros. La reparación de bienes en general tales como gomerías, talleres, artículos electrónicos, computadoras. Empresas de reciclajes. Las ganancias de los bares, pubs, almacenes, kioscos y similares. Venta de comidas y bebidas aún cuando se realicen en la vía pública. Mercerías, boutique y similares. Peluquería y similares. Las rentas obtenidas por ventas de productos en general, incluyendo productos de artesanía, manualidades y otros. Los carpinteros y plomeros. Fleteros y taxistas. Corredores de seguros. Estacionamiento de vehículos. Empresas de seguridad privada. Alquiler de películas. Alquiler de bienes como equipos de sonido, computadoras, inmuebles y otros. Discotecas, discjockey. Hoteles.

19 NORA LUCÍA RUOTI COSP Alquiler de casas, departamentos, salones comerciales, siempre que se sea dueño de más de un inmueble. Agencias de viajes. Servicios fúnebres. Tintorerías. Publicitarias. Empresas de construcción. Lavados de vehículos. Productoras de televisión. Quiénes pueden tributar este impuesto? El actual Artículo 42º de la Ley Nº 125/91 designa como contribuyentes de este impuesto a las empresas unipersonales domiciliadas en el país, siempre que los ingresos anuales de las mismas no superen el monto de G , el cual deberá actualizarse conforme a la variación del Índice de Precios al Consumidor y otros parámetros previstos en la Ley. En definitiva, para ser contribuyentes de este impuesto se deben cumplir los siguientes requisitos: Ser una empresa unipersonal La misma es definida por la Ley como una unidad productiva que pertenece a una persona física, en la que se utiliza en forma conjunta el capital y el trabajo para obtener un resultado económico, salvo aquellos trabajos que se consideran personales como el ejercicio de profesiones, oficios, artes y otros. Las sociedades, ya sean de responsabilidad limitada (SRL) o anónimas (SA) no pueden pagar este impuesto por más que sus ingresos sean menores a G (Cien millones de guaraníes) y deberán pagar el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios no personales (IRACIS). No facturar más del monto establecido en la Ley El Artículo 42º de la Ley Nº 125/91 modificada, establece que los ingresos para esta categoría de contribuyentes no debe superar el monto de G (Cien millones de guaraníes) el cual será actualizando anualmente, sin embargo, a la fecha de edición este libro, el monto todavía se mantiene en dicha cifra. No podrán ser contribuyentes aquellas empresas unipersonales que realicen actividades de importación y exportación. 19 Asimismo, se determina que serán contribuyentes los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 hectáreas, por la extracción y venta de rollos de madera y leña. (Artículo 42º, tercer párrafo). Este monto, puede ser modificado? Se debe llevar contabilidad? A través de la Ley Nº 125/91 modificada, Artículo 42º, párrafo final, se otorga al Poder Ejecutivo la facultad

20 EDUCACIÓN TRIBUTARIA - PASO A PASO para suspender la actualización del monto de facturación bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales, a fin de ser contribuyentes de este impuesto e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del procedimiento indicado en la Ley. Esta discrecionalidad permitirá adaptar la Ley a las necesidades que pudieran surgir en el futuro. Las empresas unipersonales que tributan bajo este régimen, no están obligadas a llevar contabilidad. Sin embargo, deberán contar con un libro de venta y de compras, de acuerdo al modelo aprobado por la Administración Tributaria. En qué se diferencia el IRPC con el anterior Tributo Único? La diferencia entre el Tributo Único, que ha dejado de aplicarse desde el y la Renta del Pequeño Contribuyente es que en el primero, no se debían vender los bienes o prestar servicios con IVA, mientras que en el IRPC se es contribuyente del IVA y se deben vender los productos con IVA. Esta es la gran diferencia, porque en cada comprobante de venta que emite al cliente, debe diferenciar las operaciones con IVA incluido a la tasa del 10% o del 5% y también aquellas operaciones exentas, que a los efectos didácticos le llamaremos tasa 0. Esta diferenciación se da independientemente a la forma de liquidar el IVA (Régimen Simplificado o General). Régimen Simplificado y General del IRPC Para liquidar el IRPC la Administración permite al contribuyente por el Régimen Simplificado o General. El primero solo lo pueden utilizar aquellos que no sean contribuyentes del IVA por servicios personales ni del Impuesto Selectivo al Consumo, debiendo calcular el IVA sobre una base de un porcentaje presunto de IVA, que es del 7,3%, tanto para las compras como las ventas. Cabe aclarar que el 7,3% no es una tasa del IVA, sino un coeficiente que deben utilizar los contribuyentes del IRPC que liquiden por este impuesto, a los efectos de determinar su crédito y débito fiscal. Actualmente, el IVA, en el régimen simplificado se liquida en forma anual, a través del Formulario 125, junto con la liquidación anual del IRPC. 20 A partir del 2011 se ha eximido de la obligación de la presentación de anticipos de este impuesto para los que liquidan por el Régimen Presunto. Los que liquidan por el Régimen General deben determinar el IVA bajo el mecanismo normal del IVA, aplicando las tasas del 10% y el 5% tanto para las compras como las ventas, en cuyo caso la liquidación es mensual y el Anticipo del IRPC también se ingresa cada mes. Sin embargo, para el Régimen General, la obligación de presentación de Anticipos mensuales del IRPC se encuentra suspendida hasta el año 2013, por lo que de momento no existe obligación de la presentación de anticipos del IRPC.

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