Evaluación de Proyectos de Inversión Pública en el Mecanismo de Obras por Impuestos

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1 Evaluación de Proyectos de Inversión Pública en el Mecanismo de Obras por Impuestos Por: Martín Zecenarro, Gerente Senior Tax & Legal de KPMG en Perú Octubre 2014 En el marco de la inversión pública el Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP) juega un papel muy importante, ya que es un sistema administrativo del Estado que a través de un conjunto de principios, métodos, procedimientos y normas técnicas certifica la calidad de los proyectos de inversión pública (PIP). Su principal finalidad es optimizar el uso de los recursos públicos destinados a la inversión, es decir, promueve el uso racional de los recursos y su asignación a usos valiosos en términos de rentabilidad social. Como el propio SNIP lo enuncia, el sistema tiene como finalidad mejorar la capacidad prestadora de servicios públicos del Estado de forma que éstos se brinden a los ciudadanos de manera oportuna y eficaz. La mejora de la calidad de inversión debe orientarse a que la inversión realizada produzca el mayor bienestar en la población. Ello se logra con proyectos sostenibles, que operen y brinden servicios a la comunidad ininterrumpidamente. De acuerdo a lo establecido en la Directiva General del Sistema de Inversión Pública Resolución Directoral N EF/68.01, los proyectos de inversión pública tienen que desarrollarse en un ciclo que consta de tres fases distintas (i) la preinversión (ii) la inversión (iii) posinversión. En la fase de preinversión, se analizan los prospectos de inversión pública a efecto de evaluar alternativas de solución a la necesidad social subyacente aplicando los parámetros definidos en la Ley N que crea el Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP), su reglamento aprobado mediante el D.S. N EF y la Directiva general del SNIP aprobada por el MEF. En la fase de inversión el proyecto ya evaluado se ejecuta bajo aplicación de las diversas normas que regula la ejecución de presupuesto público siendo la de mayor incidencia la Ley de Contrataciones del Estado aprobada por Decreto Legislativo N 1017 y reglamentada mediante Decreto Supremo N EF. El marco legal de las Contrataciones del Estado regula los procesos convocados por las entidades de la Administración Pública para seleccionar proveedores que ofrezcan bienes, servicios u obras y las obligaciones que se derivan de los mismos. De acuerdo con estas normas la elección del tipo de proceso de selección para una determinada contratación se realiza en función a su cuantía y a la naturaleza de la prestación a ser ejecutada por el contratista. En la actualidad y en tanto no entre en vigencia la nueva Ley de Contrataciones del Estado 30225, recientemente aprobada, los procesos de selección disponibles son: la licitación pública, el concurso público, la adjudicación directa y la adjudicación de menor cuantía. La fase de posinversión está relacionada con la utilización y puesta en servicio de la obra pública ya ejecutada y con la evaluación de su utilización. Para ello, del mismo modo que en la fase de inversión se requiere de la participación de proveedores de

2 bienes y servicios cuya contratación debe hacerse bajo la aplicación de las sobre contratación estatal en tanto igualmente en esta fase se está ejecutando presupuestos públicos. Ahora bien, una alternativa a esta forma general de aplicación de las fases de un proyecto de inversión pública lo constituye el mecanismo de Obras por Impuestos que se encuentra regulado por la Ley que impulsa la inversión pública regional y local con participación del sector privado Ley N Este mecanismo es una combinación de elementos propios del sistema convencional de contrataciones con el Estado y con elementos propios de las Asociaciones Público Privadas, ya que permite la celebración de convenios de cooperación entre una empresa privada y un gobierno regional o local o una universidad pública en virtud del cual la empresa privada se compromete a ejecutar uno o más proyectos de inversión pública que cuente con la viabilidad por parte del SNIP. De esta manera, las empresas privadas pueden financiar la ejecución de un PIP, todo ello previsto y regulado en un régimen legal específico. El mecanismo de Obras por Impuestos Es un mecanismo de promoción a la inversión privada para la ejecución de proyectos de inversión pública en infraestructura de impacto regional y local en el país. Dicho mecanismo ha sido implementado por mandato de la Ley N Ley que impulsa la inversión pública regional y local con la participación del sector privado, que tiene como objetivo impulsar la inversión pública regional y local con participación del sector privado, así como acelerar la ejecución de obras de infraestructura pública prioritarias en todo el país. El reglamento de dicha norma ha sido aprobado mediante D.S. N EF. La modalidad de ejecución de obras públicas mediante este mecanismo, le da la oportunidad a la empresa privada de desarrollar obras de infraestructura pública, descontando el monto de inversión del proyecto de su Impuesto a la Renta. Para poder desarrollar este régimen, los Gobiernos Regionales, Locales y Universidades públicas correspondientes deben suscribir convenios con las empresas privadas, quienes se obligan a financiar y ejecutar el proyecto de inversión, el cual debe haber estado estar previamente priorizados mediante una declaración formal en ese sentido acordada por las más altas instancias de las mencionadas entidades involucradas. Ello sin embargo no limita que las empresas, por iniciativa propia, puedan proponer a las referidas entidades públicas proyectos de inversión para que evaluadas que sean puedan ser incluidos en la lista priorizada, ello cumpliendo con los requisitos establecidos por ley. Cabe precisar que, en caso la empresa privada adjudicataria de la obra no tenga como giro de negocio la construcción, tendrá que contratar a una empresa constructora quien se encargará de la ejecución de la obra. Para ello, es necesario que la empresa constructora se encuentre registrada en el Registro de Empresas Ejecutoras de Obras del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE y que cumpla con los requisitos establecidos en las bases del proceso de selección. En otras palabras, la

3 empresa privada financiadora de la obra seleccionará a la empresa constructora según sus propios procedimientos, en tanto cumpla con los requisitos antes señalados anteriormente. Como se observa, el mecanismo de obras por impuestos resulta beneficioso no sólo para la empresa privada encargada de financiar la obra, sino también para las empresas constructoras que se encargarán de la ejecución de las obras, pues tendrán a su alcance mayores oportunidades de negocio. Sin embargo, es preciso tener en cuenta que así como hay beneficios existen también riesgos propios del rubro de la construcción. Por ejemplo, la responsabilidad de la constructora en caso existan vicios ocultos en las obras a su cargo, los cuales se presentan cuando el bien que es materia de la transferencia posee defectos que afectarían su utilización. En ese caso, es claro que la empresa constructora se tendría que hacer responsable por los vicios ocultos que puedan surgir a raíz de la ejecución de la obra a partir de la recepción del documento de entrega del proyecto. Ahora bien, para la ejecución de un proyecto de inversión pública se deben seguir los siguientes pasos: (i) lo primero es que los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales o Universidades Públicas acuerden una lista de proyectos priorizada para ser ejecutada a través de éste mecanismo (ii) el acuerdo y la lista deberán ser remitidos a Proinversión a efecto que se publicite la lista de proyectos priorizados (iii) La lista es publicada en la página web de Proinversión, de manera que el proyecto pueda ser promovido entre las empresas privadas interesadas (iv) mediante acuerdo del máximo órgano de la entidad pública se convoca a un concurso para seleccionar a la empresa privada que financiará un PIP específico (v) la máxima autoridad de la entidad pública designará un comité especial que se encargará del proceso de selección (vi) el comité especial elaborará las bases y las remitirá a la máxima autoridad de la entidad pública (vii) las empresas privadas interesadas presentarán su expresión de interés (viii) en caso una única empresa privada presente expresión de interés, se procederá a la adjudicación directa (ix) en caso que más de una empresa privada presente expresión de interés se entregarán propuestas técnicas y económicas, las cuales serán evaluadas por el comité especial y se otorgará la buena pro a a la empresa que mejor calificación obtenga (x) se suscribirá un convenio de inversión pública con la empresa ganadora (xi) de manera paralela al proceso de selección, la entidad pública contratará a una empresa para que supervise la futura obra (xii) culminada la ejecución de la obra y con la conformidad de la entidad pública, esta última solicitará al MEF la emisión de los CIPRL (Certificado de Inversión Pública Regional y Local) (xiii) el MEF procederá a la emisión de los CIPRL (xiv) la empresa privada que financió el proyecto utilizará los CIPRL para el pago del impuesto a la renta. Las empresas privadas utilizarán el CIPRL para su aplicación contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría a su cargo, hasta por un porcentaje máximo de 50% de dicho impuesto correspondiente al año anterior. Es decir, las empresas que participan a través de este mecanismo podrán destinar hasta el 50% de Impuesto a la Renta que le corresponde pagar a la ejecución de un proyecto público.

4 Asimismo, es importante señalar que el Ministerio de Economía y Finanzas emite el CIPRL a la empresa privada que financió una obra con su impuesto a la renta. Dicha constancia puede ser utilizada por la empresa privada al siguiente año fiscal, y hasta por diez años sucesivos, para descontar su impuesto frente a la Superintendencia de Administración Tributaria (SUNAT) por el monto equivalente al financiado por la obra. Además, la empresa privada que posea un CIPRL no utilizado al término de su vigencia, debido al límite señalado en el párrafo anterior podrá solicitar la devolución a la SUNAT Es importante mencionar que, desde su publicación, la Ley de Obras por Impuestos ha sufrido diversas modificaciones, ello con la finalidad de promover el uso del mecanismo, ya que en un inicio no tuvo la acogida esperada. Entre los cambios que destacan se encuentran los siguientes (i) la adjudicación directa en caso no existan dos o más interesados en el financiamiento de los proyectos (ii) se dota del carácter negociable al Certificado de Inversión Pública Regional y Local-Tesoro Público (CIPRL) (iii) se implementa el uso del FONIE y FONIPREL para obras por impuesto en regiones y municipios con asignación menor a S/. 2.5 millones por concepto de Canon, Sobrecanon, Regalías y Rentas de Aduanas y Participaciones (iv) se les da la oportunidad a los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y universidades públicas de incluir el mantenimiento de la obra y no sólo la construcción o rehabilitación de infraestructura (v) se incorporaran a las universidades públicas dentro del ámbito de aplicación de la ley. En la misma línea, mediante Decreto Supremo N /EF Reglamento de la Ley N se introdujeron diversos cambios respecto al anterior Reglamento, entre estos se encuentra el referido al reembolso de gastos a las empresas privadas por los estudios de preinversión que elaboren. Es decir, conforme lo señala el reglamento los costos en que incurra la empresa privada por la elaboración de los estudios de preinversión para la priorización del proyecto serán reembolsados a las empresas. Sin embargo, es preciso tener en cuenta que el reembolso no será procedente en los casos que el proyecto sea rechazado, no se realice o concluya el proceso de selección de la empresa privada, y/o la empresa privada que propuso la priorización del proyecto no se presente al concurso correspondiente, o cuando la entidad pública no proceda a realizar el proceso de selección. Como resultado de estas modificaciones se ha verificado una mayor utilización del mecanismo. Así, los cambios han permitido la culminación de 30 proyectos, beneficiando a más de siete millones de peruanos. A la fecha ya existen 92 proyectos más adjudicados. Como se aprecia, desde su implementación este régimen ha mostrado resultados muy positivos. El acumulado al 29 de setiembre de 2014 es de S/ millones, monto superior al comprometido durante similar período del año 2013, esto según los reportes de Proinversión. El proyecto emblemático en el mecanismo es el la construcción del puente Chilina (Arequipa) que comenzó en 2013 y debería culminarse antes de finalizarse el El monto de involucrado es de millones de soles. El puente Chilina será el más largo del Perú. En esta obra participan Southern Perú, Interbank y Backus.

5 Asimismo, desde la creación del mecanismo de obras por impuestos en el 2008, son 49 las empresas que vienen financiando obras públicas. Así, a la fecha las empresas que más compromisos de inversión tienen en esta modalidad son Southern Perú, Banco de Crédito del Perú, Grupo Volcan (Minera Volcan, Administradora Chungar S.A.), Interbank, Telefónica del Perú, Antamina y Backus, con más del 83% del total de los compromisos de inversión. Por su parte, los Gobiernos Regionales de Arequipa, Moquegua, Tacna, La Libertad y Pasco son los más activos dentro de esta la modalidad, ya que han logrado ejecutar, a la fecha, más del 30% de los recursos que tienen asignados para financiar proyectos a través de Obras por Impuestos. En síntesis, el mecanismo de Obras por Impuestos resulta beneficioso tanto para Gobiernos Regionales, Locales, Universidades Públicas así como para las empresas privadas. Así, de acuerdo a las estadísticas dicha modalidad ha ido mejorando año tras año desde su creación, siendo cada vez más atractiva para las empresas privadas por los incentivos que posee.

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