CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. Derecho fiscal. LADE Víctor Manuel Sánchez Blázquez

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Elisa Reyes de la Fuente
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1 CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Derecho fiscal. LADE Víctor Manuel Sánchez Blázquez

2 Bibliografía de apoyo PÉREZ ROYO, F., Derecho financiero y tributario. Parte General, Capítulo VIII. Los elementos cuantitativos

3 Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cupo o de reparto: fijación de cuantía por normativa en 2 fases: Suma global o cupo a recaudar Distribución entre los sujetos según criterios determinados Tributos de cuota: determinación de cuantía por elementos previstos en norma (sin predeterminar suma a recaudar)

4 Clases de tributos (cuantificación) Tributos de cuota fija: cuantía directamente fijada por norma Tributos de cuota variable: modulación de la cuantía según la intensidad de realización del hecho imponible (en ley los elementos de cuantificación)

5 Base imponible Concepto legal: magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible (art LGT) Base imponible y hecho imponible: Expresión cifrada del hecho imponible, su medición (de su elemento material) Debida coherencia entre hecho imponible y base imponible Supuestos en que definición de base imponible superflua Supuestos en que definición de base imponible más relevante Base imponible y capacidad económica: medición, graduación de capacidad económica en cada hecho imponible real

6 Base imponible Clases de bases imponibles Base imponible monetaria: cantidad o suma de dinero (ej. IRPF) / Base imponible no monetaria: otros términos o unidades de medida (ej. Impuestos Especiales) Base imponible normativa / base imponible fáctica Base imponible, modalidad de bases tributarias (p.e. base de obligaciones a cuenta, retenciones, pagos fraccionados)

7 Métodos de determinación Cuantificación en caso concreto, paso de la base imponible normativa a la base imponible fáctica Relevantes para congruencia entre sistema tributario legal y sistema tributario real Enumeración: Estimación directa Estimación objetiva Estimación indirecta

8 Estimación directa (50.3, 51 LGT) Método general, común, normal, ordinario La medición más precisa de base imponible Mayor correspondencia entre definición y medición de base imponible Previsión en normativa de cada tributo Expresamente / implícitamente Con / sin método alternativo opcional de estimación objetiva Utilización por contribuyente y Administración (procedimiento de autoliquidación y control / procedimiento de declaración y liquidación) Medios utilizables: declaraciones, documentos, datos en libros, registros, demás documentos

9 Estimación objetiva (50. 3, 52 LGT) Carácter opcional o voluntario Únicamente cuando previsión expresa en ley del tributo Contenido: aplicación de magnitudes, índices, módulos o datos Ej. IRPF, rend actividades económicas de empresas medianas y pequeñas, unidades físicas (número empleados, consumo energía, superficie instalaciones

10 Estimación objetiva (50. 3, 52 LGT) Ej. IRPF, rend actividades económicas de empresas medianas y pequeñas unidades físicas (número empleados, consumo energía, superficie instalaciones) No cálculo directo de rendimiento neto (ingresos reales menos gastos efectivos) Aplicación de signos, índices y módulos (se llega al rendimiento medio) En realidad alteración del hecho imponible (no gravamen del rendimiento real sino del rendimiento medio presunto) Obligaciones formales menos estrictas

11 Estimación indirecta (50.4, 53 LGT) Carácter subsidiario Para supuestos de falta de colaboración U otros supuestos de imposibilidad cálculo base imponible Aplicación cuando concurrencia de determinadas circunstancias (presupuestos de aplicación) Entonces utilización de unos medios

12 Presupuestos de aplicación (53.1 LGT) Imposibilidad de la Administración Tributaria de disponer de datos necesarios para la determinación completa de la base imponible Como consecuencia de: Declaraciones no presentadas, incompletas o inexactas Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a actuac inspect Incumplimiento sustancial de obligaciones contabl o registr Desaparición o destrucción de libros, registros o justificantes (aun por fuerza mayor)

13 Medios (art LGT) Aplicación de datos y antecedentes disponibles relevantes Utilización de elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas De los ingresos, ventas, costes y rendimientos normales en el sector económico Valoración de magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en el obligado, según datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes

14 Base liquidable Art. 54 LGT Resultado de aplicar reducciones a base imponible

15 Tipo de gravamen (55 LGT) Concepto legal: cifra, coeficiente o porcentaje a aplicar a base liquidable para obtener cuota íntegra Clases: específicos o porcentuales, aplicados a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de b liq Tarifa, conjunto de tipos aplicables a distintas unidades o tramos de base liquidable Tipo cero, tipos reducidos o bonificados

16 Tipos de gravamen Sobre bases imponibles no monetarias Tipos específicos (cantidades de dinero) X euros por litro X euros por cigarrillo (Impuestos Especiales de Fabricación, Impuesto sobre Alcoholes, Impuesto sobre las Labores del Tabaco)

17 Tipos de gravamen Sobre bases imponibles monetarias Porcentajes (alícuotas) Tipo proporcional: tipo único con independencia cuantía base: (IS 30 %, TPO inmuebles 6 %) Tarifa: pluralidad de tipos en función de cuantía de base: tarifas progresivas por escalones (a cada tramo se aplica un tipo marginal) (evita el error de salto) Tipo marginal: el que se aplica a la porción de base que excede de la cuantía de inicio de cada tramo Tipo medio: a partir de cuota final en función de base total

18 Tipos de gravamen Sobre bases imponibles monetarias Tipos graduales, Cantidades fijas aplicables a escala dividida en tramos Según en qué tramo se sitúe la base se aplica el tipo gradual (la cantidad fija) prevista para ese tramo

19 Tipos de gravamen reducidos Normalmente beneficios fiscales Tipos reducidos y superreducidos en el IVA y en el IGIC Tipos reducidos en el IS 25 % (mutuas, mutualidades ) 20 % (sociedades cooperativas fisc proteg) 10 % (entidades sin fines lucrativos L 49/02) 4 % (entidades ZEC)

20 Tipos de gravamen: el tipo cero Distinción de la exención: Sujeción al tributo pero no surge deuda tributaria Sí deberes formales Fondos de Pensiones en IS

21 Cuota tributaria (art. 56 LGT) Cuota íntegra Por aplicación de tipo a base liquidable Según cantidad fija señalada al efecto Cálculo por medios de determinación direc, objet e indir Eventual modificación de cuota íntegra por aplicación de reducciones o límites Cuota líquida: resultado de aplicar a cuota íntegra deducc, bonificaciones, adiciones o coeficientes Cuota diferencial: resultado de minorar la cuota líquida en el importe de deducciones, pagos fracc, retenci, ingresos a cuenta, cuotas

22 Cuota tributaria (art. 56 LGT) Cuota íntegra Posible determinación por métodos de estimación directa, objetiva e indirecta (régimen simplificado en el IVA y en el IGIC)

23 Deuda tributaria (art. 58 LGT) Cuota (por obligación principal u obligación de realizar pagos a cuenta) Interés de demora Recargos por declaración extemporánea Recargos del período ejecutivo Recargos sobre bases o cuotas

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