PLANTEAMIENTO DATOS. Ingresos acumulables $38 123,478. Deducciones autorizadas $21 615,511. PTU del ejercicio 2016, pagada en 2017 $198,757

Transcripción

1 FISCAL Taller de prácticas Casos prácticos CASO 1 Determinación del resultado fiscal del ejercicio de 2017 Se desea determinar el resultado fiscal del ejercicio de 2017 de una persona moral que tributa en el régimen general de la Ley del ISR y que en ese ejercicio efectuó el pago de la PTU correspondiente al ejercicio de Ingresos acumulables $38 123,478 Deducciones autorizadas $21 615,511 PTU del ejercicio 2016, pagada en 2017 $198,757 Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, actualizadas $807,231 Determinación del resultado fiscal del ejercicio de Ingresos acumulables $38 123,478 ( ) Deducciones autorizadas ,511 ( ) PTU del ejercicio 2016, pagada en ,757 (=) Utilidad fiscal ,210 ( ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, actualizadas 807,231 (=) Resultado fiscal del ejercicio de 2016 $15 503,979 La Ley del ISR no permite que se deduzcan las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de la misma; sin embargo, para la determinación del resultado fiscal se puede disminuir la PTU pagada en el ejercicio. Si se obtiene una pérdida fiscal, cuando el monto de las deducciones sea mayor que los ingresos, el resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. Artículos 9o., 28, fracción XXVI, y 57 de la Ley del ISR. A32

2 Taller de prácticas FISCAL CASO 2 Aplicación de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores en la utilidad fiscal del ejercicio de 2017 Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR generó una pérdida fiscal en el ejercicio de 2016, la cual desea disminuir de la utilidad fiscal que generó en el ejercicio de Utilidad fiscal del ejercicio de 2017 $2 981,110 Pérdida fiscal del ejercicio de 2016 $970,460 INPC de julio de INPC de diciembre de INPC de junio de Actualización de la pérdida fiscal por disminuir. a) Determinación del factor de actualización. Primer factor INPC de diciembre de ( ) INPC de julio de (=) Factor de actualización Segundo factor INPC de junio de ( ) INPC de diciembre de (=) Factor de actualización b) Pérdida fiscal actualizada. Primera actualización Pérdida fiscal del ejercicio 2016 $970,460 (x) Factor de actualización (=) Pérdida fiscal del ejercicio 2016, actualizada a diciembre de 2016 $997,342 A33

3 FISCAL Taller de prácticas Segunda actualización Pérdida fiscal del ejercicio de 2016, actualizada a diciembre de 2016 $997,342 (x) Factor de actualización (=) Pérdida fiscal actualizada a junio de 2017 $1 008, Disminución de la pérdida fiscal actualizada. Utilidad fiscal del ejercicio de 2017 $2 981,110 ( ) Pérdida fiscal actualizada a junio de ,323 (=) Resultado fiscal del ejercicio de 2017 $1 972,787 Conviene considerar al cierre del ejercicio las pérdidas generadas en los ejercicios anteriores pendientes de aplicar, ya que de acuerdo con la Ley del ISR, cuando las mismas no se disminuyan en un ejercicio, pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberse aplicado. En el ejemplo planteado, de no haberse aplicado la pérdida contra la utilidad fiscal de 2017, el derecho se perdería por $1 008,323. Artículo 57 de la Ley del ISR. CASO 3 Cálculo de la Ufín del ejercicio de 2017 de una persona moral del régimen general de ley Se desea determinar la Ufín del ejercicio de 2017 de una persona moral del régimen general de la Ley del ISR. Resultado fiscal del ejercicio de 2017 $2 422,831 ISR pagado en términos del artículo 9o. de la Ley del ISR $1 003,692 A34

4 Taller de prácticas FISCAL Importe de las partidas no deducibles (excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio) $197,482 Cálculo de la Ufín del ejercicio de Resultado fiscal del ejercicio de 2017 $2 422,831 ( ) ISR pagado en términos del artículo 9o. de la Ley del ISR 1 003,692 ( ) Importe de las partidas no deducibles (excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y PTU pagada en el ejercicio) 197,482 (=) Ufín del ejercicio de 2017 $1 241,657 Para determinar la Ufín del ejercicio de 2017, las personas morales deberán calcularla conforme a lo dispuesto en el artículo 77 de la Ley del ISR; sin embargo, la redacción del tercer párrafo de este artículo es confusa al señalar lo siguiente: Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9o. de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 9o. de la misma, y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo Así, de esta redacción derivan dos interpretaciones: Interpretación 1 Resultado fiscal del ejercicio ( ) ISR pagado en términos del artículo 9o. de la Ley del ISR ( ) No deducibles (excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR y la PTU pagada en el ejercicio) (=) Ufín del ejercicio Interpretación 2 Resultado fiscal del ejercicio ( ) ISR pagado en términos del artículo 9o. de la Ley del ISR ( ) No deducibles (excepto artículo 28, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR) ( ) PTU pagada en el ejercicio (=) Ufín del ejercicio A35

5 FISCAL Taller de prácticas En nuestra opinión, aplica la primera interpretación; es decir, la PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de acuerdo con el artículo 9o. de la Ley del ISR, la PTU ya se encuentra disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para determinar la Ufín, pues de lo contrario se duplicaría la disminución de dicha partida en perjuicio del contribuyente. Por último, conforme al artículo noveno, fracción XXX, de las disposiciones transitorias de la nueva Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2014, las personas morales que distribuyan dividendos estarán obligadas a mantener la Cufín con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, y deberán iniciar otra Cufín con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de Artículos 77 de la Ley del ISR y 117 de su reglamento. CASO 4 Actualización de las cuentas de utilidad fiscal neta y de capital de aportación, al cierre del ejercicio 2017 Se desea actualizar los saldos de la Cufín y de la Cuca de una persona moral del régimen general de la Ley del ISR, al cierre del ejercicio de La Cufín con las utilidades generadas hasta 2013, así como la Cuca, se actualizaron por última ocasión en diciembre de 2016, y desde esa fecha no se ha efectuado reparto de dividendos, ni aportaciones o reembolsos de capital que ameriten una actualización posterior. También, se determina la Cufín con las utilidades generadas a partir de 2014; sin embargo, en ese año no se obtuvo Ufín del ejercicio, ni tampoco en 2015 y ni en Saldo de la Cufín con las utilidades generadas hasta 2013, actualizado al 31 de diciembre de 2016 $1 799,863 Saldo de la Cufín con las utilidades generadas a partir de 2014, actualizado al 31 de diciembre de 2016 $0 Saldo de la Cuca actualizado al 31 de diciembre de 2016 $1 211,793 Ufin del ejercicio de 2017 $353,724 INPC de diciembre de INPC de diciembre de 2017 (supuesto) A36

6 Taller de prácticas FISCAL 1. Determinación del factor de actualización. INPC de diciembre de 2017 (estimado) ( ) INPC de diciembre de (=) Factor de actualización Actualización del saldo de la Cuca al 31 de diciembre de Saldo de la Cuca actualizado al 31 de diciembre de 2016 $1 211,793 (x) Factor de actualización (=) Saldo de la Cuca actualizado al 31 de diciembre de 2017 $1 293, Determinación del saldo de la Cufín con las utilidades generadas hasta 2013, actualizada al 31 de diciembre de Saldo de la Cufín con las utilidades generadas hasta 2013, actualizado al 31 de diciembre de 2016 $1 799,863 (x) Factor de actualización (=) Saldo de la Cufín con las utilidades generadas hasta 2013, actualizado al 31 de diciembre de 2017 $1 921, Determinación de la Cufin con las utilidades generadas a partir de 2014, al 31 de diciembre de Saldo de la Cufín con las utilidades generadas a partir de 2014, actualizado al 31 de diciembre de 2016 $0 (+) Ufín del ejercicio de ,724 (=) Saldo actualizado de la Cufín con las utilidades generadas a partir de 2014, actualizado al cierre del ejercicio de 2017 $353,724 De acuerdo con la Ley del ISR, las personas morales deben llevar las cuentas de capital de aportación y de utilidad fiscal neta cuyos saldos representen las aportaciones de capital realizadas por los socios, actualizadas, y el monto actualizado de las utilidades que ya hayan pagado ISR, respectivamente. Los saldos de tales cuentas deben actualizarse al último día de cada ejercicio, conforme al procedimiento desarrollado en este ejemplo, ya que ambos son solicitados en la declaración del ejercicio. Por último, según el artículo noveno, fracción XXX, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, vigente a partir del 1o. de enero de 2014, las personas morales que distribuyan dividendos estarán obligadas a mantener la Cufín con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, y deberán iniciar otra Cufín con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de Artículos 77 y 78 de la Ley del ISR. A37