Contabilidad Financiera y Analítica II. Grupos 12 y 13. TEMA 3 (Parte I) Activo No Corriente: Inmovilizado

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1 Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13 TEMA 3 (Parte I) Activo No Corriente: Inmovilizado

2 Normativa Contable de Referencia Empresas cotizadas Fuente: Gisbert (2008)

3 Normativa Contable de Referencia Empresas NO cotizadas Fuente: Gisbert (2008)

4 Normativa Contable de Referencia Entidades Financieras y PYMES Fuente: Gisbert (2008)

5 Importante El cambio normativo significa que los manuales disponibles en la Biblioteca están n desfasados. Las soluciones propuestas pueden no ser válidas. En la guía docente de la asignatura se recomiendan algunos libros actualizados al PGC Los alumnos deben consultar con los profesores antes de seguir ningún manual para completar los contenidos de la asignatura.

6 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizados Elementos patrimoniales que permanecen en el balance contable o físicamente en la empresa durante un período largo. Su consumo supera el ejercicio económico (>1 año). Tienen un valor significativo. No están destinados a la venta, y comúnmente, no generan renta directamente, pero muchos de ellos están vinculados al proceso productivo. Clasificación: Material o tangible. Inmaterial o intangible. Inmovilizado Inmobiliario.

7 Riqueza o Patrimonio Empleos (Aplicaciones): ACTIVO ANC: Inmovilizado Recursos (Orígenes): PASIVO + PN Patrimonio Neto Fondos Ajenos (Pasivo Exigible) Son cuentas de ACTIVO FIJO: se cargan cuando aumentan, y se abonan cuando disminuyen. (+) Inmovilizado (-) Aumento Reducción

8 Material 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material Normativa de referencia PGC (2007): Normas 2ª y 3ª de registro y valoración. NIC 16 (2003) "Activos tangibles" Se compone de activos fijos con carácter tangible, esto es, apreciables físicamente. Suponen comúnmente la mayor parte del inmovilizado de las empresas: maquinarias, construcciones, elementos de transporte, ordenadores, mobiliario, etc. Son parte fundamental del negocio, pues apoyan la actividad económica de la empresa, y en empresas industriales o productoras de bienes constituyen la estructura fundamental del proceso productivo. No están, por tanto, destinados a la venta. Si bien, de forma excepcional, pueden ser vendidos. Suelen tener un vida útil predeterminada (condicionada por el desgaste y desarrollo tecnológico) más allá de un ejercicio económico.

9 Material 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material La utilización (uso ó consumo) de los activos en el proceso de producción de bienes o en la prestación de servicios (operaciones de explotación de la empresa) da lugar a una depreciación del valor del activo AMORTIZACIÓN. Junto al consumo (amortización) asociado al uso del bien, los activos tangibles también pueden sufrir un deterioro eventual debido a una pérdida de su capacidad funcional como resultado por ejemplo, de la aparición de bienes más modernos en el mercado DETERIORO DE VALOR.

10 TEMA 1 Contabilidad e Información Económica ANC Activo AC = PN PNC PC Pasivo PN + Pasivo

11 Material 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material Ejemplo Telefónica (Millones de Euros) ANC ,5% ,7% AC ,5% ,3% Total Activo = P + PN % % Notas 6, 7, 8 (Inmovilizado Material), 9, 13, 17 de la Memoria. Nota 8 Memoria CCAA: Telefónica tiene: Terrenos y construcciones, Instalaciones técnicas y maquinaria, Mobiliario utillaje y otros.

12 Material

13 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material Porqué es importante valorar bien? Imputación correcta al resultado de activos de larga duración: determinar correctamente el resultado. Cómo puede llegar un Inmovilizado Material a nuestra empresa? Adquisición Al contado A crédito Construcción propia Permutas Subvenciones

14 1. Identificación y Valoración: Inmovilizado Material Reconocimiento: el primer paso en la contabilización es determinar si cumple con los criterios generales para el reconocimiento de un activo en el balance. Cumplimiento de la definición de activo del marco conceptual. Su valor puede medirse con fiabilidad. Es probable que el activo genere beneficios económicos futuros. Son inmovilizados materiales: Terrenos y bienes naturales Construcciones e instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte

15 1. Identificación n y Valoración: : Inmovilizado Material Valoración inicial del Inmovilizado Material La valoración inicial se realizará por su coste: Precio de adquisición, si lo compramos o Coste de producción, si lo construimos o fabricamos nosotros. Este coste incorpora, de forma general, todos los gastos necesarios para la puesta en condiciones operativas hasta su puesta en funcionamiento. Incluidos los gastos financieros anteriores a la puesta en funcionamiento, si requiere más de un año para estar en condiciones. Los impuestos indirectos se incluirán sólo cuando no sean recuperables de la HP.

16 TEMA 3 Activo no corriente: Inmovilizado VALORACIÓN N INICIAL Vamos a ver un poco más en detalle la regla general de valoración COMPONENTES DEL coste inicial del inmovilizado material Precio de adquisición / coste producción + + Costes directamente relacionados con la puesta en marcha Valor actual de los costes de desmantelamiento o retiro

17 1. Identificación n y Valoración: : Inmovilizado Material Precio de Adquisición = + Importe facturado por el vendedor - Descuentos o rebajas en el precio + Gastos directamente relacionados con la adquisición del inmovilizado hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, gastos de explanación y derribo, transporte, aranceles, seguros, instalación, montaje, impuestos no recuperables. Coste de producción = + Precio de adquisición de las materias primas + Costes directamente imputables a la fabricación o construcción del activo. + la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a la producción de los bienes (siempre que estos costes correspondan al período de fabricación y sean necesarios para poner el activo en condiciones de uso).

18 1. Identificación n y Valoración: : Inmovilizado Material Otros: + valor actual de los costes de desmantelamiento y retiro del activo, rehabilitación del lugar (Ej. instalaciones mineras). + gastos financieros asociados a la financiación directa del activo, siempre que el activo precise de un período superior al año para estar en condiciones de uso. Contabilización libro diario: # Fecha Descripción Cuenta Debe Haber 1 01/01/10 Compra Inmovilizado Inmovilizado Material (ANC) HP, IVA Soportado XX XX Tesorería (-AC) ó XX Proveedores Inmovilizado XX

19 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material EJEMPLO: Compra al contado Una entidad adquiere una máquina para fabricar sus productos. El precio de catálogo es de (IVA no incluido) con un descuento del 2% por pronto pago (al que se acoge). Los gastos de transporte son de (IVA no incluido) y contrata un seguro por 500 (sin impuestos). Los gastos directos de instalación son de (sin impuestos), por consumo de materiales y por personal. Todos estos servicios son prestados por Instalaciones y Venta de Maquinarias, SA. Una vez puesta en funcionamiento, se paga a los trabajadores que utilizan la máquina sueldos y salarios durante el primer año de uso por importe de Tras dicho uso, hay que reparar la máquina, por importe de

20 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material EJEMPLO: Compra a crédito El 1 de octubre de 2008 se adquiere un activo cuyo precio al contado es de (IVA no incluido). Se acuerda que el pago sea aplazado a dos años por Los gastos de instalación son de (sin impuestos) y se pagan al contado. El activo entra en condiciones de funcionamiento el 1 oct 2009.

21 1. Identificación n y Valoración: Inmovilizado Material EJEMPLO: Construcción propia Una entidad fabrica mobiliario para sus oficinas con su propio personal. El desglose de gastos es: materiales 2.000, personal, gastos indirectos. TOTAL = Inicialmente se realizó el registro contable correspondiente: Op Cuenta Debe Haber 1 Compra de materias primas Bancos/Proveedores Gastos de personal Bancos/remuneraciones pendientes de pago Suministros Bancos/Acreedores 1.100

22 VALORACIÓN N INICIAL formas especiales de adquisición Permuta Subvención Aportación de capital no dineraria Procedentes de una combinación de negocios En temas posteriores

23 1. Valoración n Inicial: Permutas Una permuta es un intercambio de activos. Permuta comercial o no comercial Activos similares Una entidad tiene una máquina cuyo valor neto contable o valor en libros es (precio de adquisición y amortización acumulada ). La máquina se permuta por una furgoneta de transporte con un valor razonable de El valor razonable de la máquina es de La operación tiene un objetivo estratégico y comercial Cómo se valora la furgoneta recibida?

24 1. Valoración n Inicial: Permutas El PGC 2007 considera que no son comerciales las permutas de activos de la misma naturaleza y con un uso similar. Permuta comercial? SI NO Valor Razonable (del Activo entregado) Valor Neto Contable (del Activo entregado)

25 1. Valoración n Inicial: Permutas En nuestro ejemplo: Identificar valor de lo entregado y lo recibido Valor de lo entregado (máquina): VNC = Valor razonable = Valor de lo recibido (furgoneta): Valor razonable = Determinar si la permuta es comercial criterio de valoración Comercial Valor razonable activo entregado

26 1. Valoración n Inicial: Permutas Contabilización (con beneficios ó pérdidas), también puede no haber ni beneficio ni pérdida. Cuenta Inmovilizado Material (inicial) Amortización Acumulada del IM (inicial) Inmovilizado Material (nuevo) Beneficios procedentes del inmovilizado material Debe XXXX XXXX Haber XXXX XXX Cuenta Inmovilizado Material (inicial) Amortización Acumulada del IM (inicial) Inmovilizado Material (nuevo) Pérdidas procedentes del inmovilizado material Debe XXXX XXXX XXX Haber XXXX

27 1. Valoración n Inicial: Permutas En nuestro ejemplo: El activo recibido en ningún caso podrá quedar valorado por encima de su valor razonable (en este caso, ). Si no tenemos una estimación fiable del valor razonable del activo entregado, podemos utilizar el valor razonable del activo recibido (en este caso, la furgoneta por ). Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. En general, se considera como valor razonable el PRECIO DE MERCADO

28 VALORACIÓN N INICIAL Subvenciones Activo Activo no corriente Valor razonable Patrimonio Neto Subvención Pasivo Traspaso a pérdidas y ganancias en función de la amortización/ deterioro/ enajenación del activo

29 1. Valoración n Inicial: Subvenciones 1. Concesión de la subvención 2. Compra del inmovilizado 3. Imputación a P y G a medida que se amortiza el inmovilizado. Cuenta 1. Bancos C/C ó HP Deudora por subvenciones concedidas (AC) 1. Subvenciones oficiales de capital (PN) 2. Inmovilizado Material 2. Bancos C/C ó Proveedores de Inmovilizado Material C/P ó L/P 3. Amortización del Inmovilizado Material (Gasto) 3. Amortización Acumulada del Inmovilizado Material 3. Subvenciones oficiales de capital (PN) 3. Subvenciones de capital transferidas a resultados (Ing) Debe XXXX XXXX XXX XXX Haber XXXX XXXX XXX XXX

30 2. Reparación n y Ampliación: Desembolsos posteriores Desembolsos posteriores a la adquisición de un AnC por reparaciones, mejoras, renovaciones, ampliaciones, etcétera. Son mayor valor del activo o gasto? Solución definición de activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro Desembolsos realizados para mantener el activo en las condiciones de uso habituales GASTO Desembolsos realizados que permiten al activo generar rendimientos económicos futuros adicionales MAYOR VALOR DEL ACTIVO.

31 2. Reparación n y Ampliación: Desembolsos posteriores Reparación: Cuenta Reparaciones (Gastos de explotación) HP Deudor por IVA Soportado Bancos C/C Debe XXX XX Haber XXX Mejora: Cuenta Inmovilizado Material HP Deudor por IVA Soportado Bancos C/C Debe XXX XX Haber XXX

32 VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL Coste histórico amortización acumulada - deterioro de valor Se amortiza de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación al coste total del inmovilizado o una vida útil distinta

33 3. Amortización n del Inmovilizado En general, los elementos que constituyen el inmovilizado se deprecian (se gastan) progresivamente con el uso. Los bienes que forman el inmovilizado permanecen en la empresa un largo período de tiempo, pero no debe esperarse hasta el final de su uso para reconocer el gasto de los bienes, sino hacerlo de forma progresiva. Repartiendo la contabilización del gasto o uso entre varios ejercicios. Entrada I.M. Valor Inicial Vida útil del bien = ejercicios en que se usa Valor Residual Depreciación o amortización del bien durante la vida útil

34 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado La depreciación de los activos fijos puede producirse debido a: Causas físicasf sicas. Factores relativos al clima (humedad, corrosión, etc). Son causas que se dan independientemente de que se usen o no los activos. Causas técnicast cnicas. Derivadas del uso o utilización de los activos en el proceso productivo, derivadas de la erosión, desgaste o desengranaje de los componentes. Causas económicas micas. Relativas a la obsolescencia de los activos, que quedan anticuados respecto a otros que surgen en el mercado. La amortización, desde una perspectiva técnica o económica, es la incorporación progresiva del valor de los inmovilizados al proceso productivo a lo largo de varios períodos. Consiste en el registro contable registro contable de la pérdida de valor de los activos, que se incorpora a la cuenta de resultado secuencialmente. Así se incorporan a la producción de la empresa los factores de capital.

35 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado Sistemas de Amortización n I La amortización de los bienes se realiza de acuerdo con un plan de amortización: programación o previsión de las dotaciones que la empresa va a ir realizando a las amortizaciones. Para ello, se debe establecer: Valor inicial: coste de producción o precio de adquisición. Vida útil: período de utilización del bien. Valor residual: valor del bien una vez transcurrida la vida útil, frecuentemente se considera nulo. Base amortizable = Valor Inicial Valor Residual Seguidamente se reparte la base entre los distintos períodos que dure la amortización, siguiendo un sistema.

36 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado Sistemas de Amortización n II Los sistemas de amortización se clasifican en: Sistema lineal (constante): misma cuantía todos los años, la cuota de amortización anual se fija dividiendo la Base Amortizable entre la Vida Útil. Sistema progresivo (creciente): las cuotas aumentan en los sucesivos ejercicios, siendo menores al principio. Sistema regresivo (decreciente): las cuotas decrecen sucesivamente, siendo mayores al principio. Existen también sistemas híbridos, y empresas en las que se amortiza en función de la utilización n efectiva (sistema técnico) de los bienes, por ejemplo, para un elemento de transporte, según los kms circulados durante el ejercicio.

37 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado Sistemas de Amortización n II Ejemplo amortización: Vida Útil (VU): 3 años ó 1000 km Valor Residual (VR): 200 Valor Inicial (VI): Base Amortización=VI-VR=6.000 Sistema lineal: Cuota de amortización anual = BA/VU = 6.000/3 = Sistema regresivo (decreciente): 1er año 50%, 2do año 30%, 3er año 20% Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = x 0.5 = Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = x 0.3 = Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = x 0.2 = 1.200

38 Sistema progresivo (creciente): 1er año 20%, 2do año 30%, 3er año 50% Cuota de amortización año 1: BA x Porcentaje = x 0.2 = Cuota de amortización año 2: BA x Porcentaje = x 0.3 = Cuota de amortización año 3: BA x Porcentaje = x 0.5 = Sistema utilización efectiva 1er año 100km, 2do año 100km, 3er año 800km Cuota de amortización año 1: BA x %Uso = x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 2: BA x %Uso = x (100/1000) = 600 Cuota de amortización año 3: BA x %Uso = x (800/1000) = Creciente Lineal Decreciente

39 Período n Sistema de los Número N DígitosD Crecientes Número Dígito n Suma=S % Amortización 1/S 2/S 3/S. n/s Suma=100% Período 1. n-2 n-1 n Decrecientes Número Dígito n Suma=S % Amortización n/s. 3/S 2/S 1/S Suma=100% Números Dígitos Crecientes 3 años Período Número Dígito Suma=6 % Amortización 1/6 = 17% 2/6 = 33% 3/6 = 50% Suma=100% No. Dígitos Decrecientes 3 años Período Número Dígito Suma=6 % Amortización 3/6 = 50% 2/6 = 33% 1/6 = 17% Suma=100%

40 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado El sistema de amortización seleccionado por la empresa debe ser aquél que refleje mejor la forma en la que se consume el activo. Más concretamente la forma en la que se consumen (obtienen) los beneficios obtenidos por el activo. Los activos que se consumen de forma constante o regular, serán amortizados de acuerdo a un método lineal. Los activos que pierden eficiencia a lo largo del tiempo y cuyos beneficios se consumen en menor medida a lo largo del tiempo, serán amortizados de acuerdo a un método decreciente

41 3. Amortizaciones: Depreciación n del Inmovilizado Movimientos contables básicosb Cuenta Amortización del Inmovilizado Material Amortización Acumulada del Inmovilizado Material Debe XXX Haber XXX La cuenta Amortización del I.M. es una cuenta de gasto de explotación (P y G). La cuenta de Amortización Acumulada del I.M. es una cuenta de activo, con saldo acreedor, corrige el valor del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación del mismo. Estos asientos se realizan anualmente, durante la vida útil del activo

42 4. Deterioro de Valor del Inmovilizado Al cierre de cada ejercicio la empresa debe valorar si sus activos no corrientes han sufrido un deterioro de su valor Procedimiento a seguir: Valorar si existen indicios de deterioro (externos o internos): El precio de mercado del activo ha disminuido. Hay evidencia de un deterioro físico significativo. Informes internos de la empresa determinan que el rendimiento económico del activo es menor al esperado. Se esperan cambios en el entorno (legal, económico, político) en el que opera el activo que pueden afectar a su rendimiento (factores externos). Se esperan cambios en la forma de uso del activo como resultado por ejemplo, de una reestructuración Estimar el importe recuperable Reconocer contablemente la pérdida por deterioro de valor.

43 4. Deterioro de Valor del Inmovilizado Valor o importe recuperable: importe que la compañía puede recuperar a través de la venta o uso del activo. Que es el mayor entre: Valor en uso Valor razonable menos costes de venta. Valor Neto Contable > Valor Recuperable Deterioro Reducir valor en libros y reconocer pérdida de explotación

44 4. Deterioro de Valor del Inmovilizado Movimientos contables básicosb Cuenta Pérdida por deterioro de valor del inmovilizado material (gasto de explotación) Deterioro de valor del Inmovilizado Material (-ANC) Debe XXX Haber XXX El deterioro de valor reconocido en un ejercicio es reversible si el activo recupera su valor en ejercicios siguientes... Cuenta Deterioro de valor del Inmovilizado Material (+ANC) Reversión del deterioro de inmovilizado material (ingreso de explotación) Debe XXX Haber XXX

45 5. Baja del Inmovilizado Material Cuando se da de baja habrá que dar de baja todas las cuentas relativas al mismo, incluyendo las de amortización y deterioro Cuenta Amortización acumulada del Inmovilizado Material Debe XXX Haber Deterioro de valor del Inmovilizado Material Inmovilizado Material (ANC) Si se vende antes de que finalice su vida útil puede haber que registrar un gasto o ingreso, según se trate. Cuenta Inmovilizado Material (ANC) X Debe XXX Haber XXX Deterioro de valor del Inmovilizado Material Amortización Acumulada del Inmovilizado Material Tesorería ó Deudores Beneficio o Pérdida procedente del Inmovilizado Material XXX XXX XXX X? X?

46 6. Inversiones Inmobiliarias Son terrenos y construcciones que la compañía tiene para obtener rentas o plusvalías, no para su uso habitual en las actividades del negocio. Se aplican los mismos criterios de valoración que hemos visto para los activos materiales Deben aparecer como una categoría diferenciada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de la compañía.

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