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1 Material de apoyo acade mico Normas Internacionales de Información Financiera El presente material contiene ejercicios prácticos y casuística relacionada con las aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por su sigla en inglés) y ha sido preparado para el sitio IFRS-UDP.cl Octubre de 2012

2 Sobre IFRS-UDP.cl IFRS-UDP.cl nace en el año 2011 como un proyecto personal de un estudiante de Auditoría de la Universidad Diego Portales, quien con el apoyo de Fondos Concursables logra desarrollar este proyecto. A partir del año 2012, IFRS-UDP.cl forma oficialmente parte de la Escuela de Ingeniería en Control de Gestión y Auditoría de la Facultad de Economía y Empresa de la Universidad Diego Portales. Nuestra principal motivación es disponer a todos nuestros usuarios de la más actualizada información, de fácil acceso y calidad, buscando a la vez el fortalecimiento de la profesional contable en nuestro país. Norma Abordada NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos 1

3 Propiedades Plantas y Equipos Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 Objetivo El tratamiento financiero contable de los activos fijos es tratado en la NIC 16, El objetivo establecer el tratamiento contable para las propiedades, plantas y equipos, así como los cambios producidos en dicha inversión; Existen otras NIC que complementan el tratamiento que se les dará la los bienes del activo inmovilizado en un periodo contable; las normas directamente relacionadas con la valorización de los activos fijos son: los costos por intereses(nic 23), deterioro del valor de activo (NIC 36), Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (NIC 8), Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes (NIC 37). La aplicación de esta norma considera el tratamiento contable para todos los bienes del activo inmovilizado a excepción los que son tratados específicamente por otras normas como por ejemplo los Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas (NIIF 5); Actividad agrícola (NIC 41); El reconocimiento y valorización de activos para Exploración y evaluación (NIIF 6); Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares y por último las propiedades de inversión, que durante el periodo de construcción se contabilizan según la NIC 16 hasta que cumplan con los conceptos de propiedades de inversión de acuerdo a lo establecido en la NIC 40. Definiciones. Valor de libros: es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas (anteriormente Valor Neto del bien). Valor a depreciar: es el costo de un activo, el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual. Costo: monto pagado, o el valor justo o razonable de la contraprestación entregada, para la compra y/o construcción. Depreciación: es la distribución sistemática del desgaste de un bien a lo largo de su vida útil. Valor específico para la entidad: es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación del mismo al término de su vida útil. De existir un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para liquidarlo. 2

4 Vida útil: es el periodo por el cual se espera que un bien este en funcionamiento o se utilizable por la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Pérdida por deterioro: Es la diferencia que existe entre el valor libro de un activo y su monto recuperable cuando este último es inferior. Monto recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Reconocimiento Una erogación por activo fijo podrá ser contabilizada como tal, siempre que cumpla con los principios de reconocimiento establecido en la norma, es decir cuando: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y El costo del activo para la entidad pueda ser valorizado confiablemente. No existe en la presente norma una unidad específica de medición cuando se trata del reconocimiento de un activo fijo, lo que implica que se deben aplicar criterios razonables para su reconocimiento en circunstancias específicas para cada entidad. La empresa deberá evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos al momento en que se incurre en ellos; sean estos costos iniciales o costos posteriores para determinar si formaran parte del activo o serán expresados en resultado. Costos Iniciales Ciertos elementos del activo fijo corresponden a erogaciones capitalizables, siendo que inicialmente no cumplen con el principio del reconocimiento, pero que al ser adquiridos, debido a razones medioambientales o de seguridad, hacen que la empresa logre obtener los beneficios económicos derivados de sus otros activos en forma indirecta. Por lo que dichos elementos estarían cumpliendo con el principio del reconocimiento y podrían ser activados. Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que serán utilizados por más de un periodo contable, junto con aquellos que solo puedan ser utilizados con un determinado bien del activo fijo; por lo general se deberían activar al cumplir con el principio del reconocimiento. Sin embargo, los repuestos y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como existencias y se llevaran a resultados del ejercicio cuando sean consumidos. 3

5 Costos Posteriores Los costos correspondientes al mantenimiento diario de un activo fijo no se activarán, sino que se llevaran a resultados del ejercicio cuando se incurra en ellos; principalmente, porque estos desembolsos son necesarios para el correcto funcionamiento del activo fijo durante su vida útil. Corresponde identificar si estos desembolsos cumplen con el criterio del reconocimiento cuando: El reemplazo de ciertas partes o piezas del activo fijo realizadas a intervalos regulares de tiempo. Estas se reconocen al costo de reemplazar la parte o pieza dentro del valor de libros de un activo fijo, y las partes o piezas reemplazadas serán castigadas a su valor de libros. Corresponde a una condición necesaria para que algunos elementos del activo fijo continúen operando, por ejemplo: un avión puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independiente que las partes sean reemplazadas. Cuando se realice esta inspección general, su costo se reconocerá en el valor de libros del elemento de activo fijo como un reemplazo y el costo anterior se dará de baja del valor de libros. Componentes del Costo El costo de los bienes de activo fijo comprende: Su precio de adquisición (incluyendo derechos de importación, impuestos indirectos no recuperables), Todos los costos necesarios para la ubicación e instalación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar; 4

6 Los intereses atribuibles directamente a la adquisición o construcción de un bien del activo fijo, si es requerido un tiempo antes de comenzar su utilización (NIC 23). La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación medioambiental del lugar sobre el que asienta, cuando constituyen obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un periodo determinado. Provisión por desmantelamiento, es el monto estimado que una entidad deberá desembolsar por el retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. Bajo la normativa Chilena no era aplicable y tan solo algunas entidades estimaban monetariamente el impacto producido en el ambiente, bajo IFRS todas las empresas deben estimar dicho monto, revelar la provisión a valor presente e incluirlo en los costos iniciales del activo adquirido. El ejemplo anterior muestra la contabilización de provisión por desmantelamiento según la NIC 37, se registra a valor presente aumentando el valor del activo fijo, a medida que transcurre el tiempo hasta llegar a efectuar el desembolso efectivo por desmantelamiento y retiro del bien, se registra el aumento en el tiempo hasta terminar registrada al valor futuro del desembolso real, parte que se va llevando a gastos financieros paulatinamente. Esta parte estimada obviamente al formar parte del costo del activo fijo se va depreciando según la vida útil del bien asociado. Estas obligaciones futuras se reconocerán y valorizarán según la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, activándose al valor de libros del activo fijo reconocido. Algunos costos directamente relacionados son: Los costos de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados), Que procedan directamente de la construcción o compra de un bien del activo fijo; Los costos de preparación del emplazamiento físico y transportes, Los costos de instalación y montaje. Los costos de comprobación que el activo funciona adecuadamente, honorarios, etc. Algunos costos que no forman parte del costo de un activo fijo: Costos de apertura de una nueva instalación productiva; Costos de apertura de un nuevo negocio. Costos de introducción de un nuevo producto. Costos de administración y otros costos indirectos generales. 5

7 Se activarán los costos en el valor de libros de un activo fijo hasta el periodo en que el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias previstas por la administración para operar. Independiente que el elemento aun no pueda trabajar a su capacidad plena y sin considerar sus pérdidas operativas iniciales. Valorización del costo La valorización en el momento del reconocimiento de todo activo fijo será el precio equivalente al precio contado del bien, es decir, el reconocimiento inicial será al costo. Si el pago se posterga más allá de los plazos normales del crédito comercial, se reconoce solo por su valor actual (presente) y la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del período de postergación, a menos que se activen dichos intereses, ver NIC 23. Cuando los activos fijos son adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios (permuta), o de una combinación de activos monetarios y no monetarios; La valorización de los citados no monetarios, se medirá por su valor justo a menos que: La transacción de intercambio no tenga carácter comercial No pueda medirse razonablemente el valor de los bienes objeto de la transacción. En este caso se medirá en base al valor libro. Intereses en el costo Según la NIC 23 Costos por Interés, establece que los intereses y otros costos, incurridos por la empresa en préstamos obtenidos para financiar la adquisición o construcción de un activo fijo, deben ser llevados a gastos del ejercicio cuando se incurran en ellos. Pero a la vez se establece un método alternativo para tratar los intereses, en el cual Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado, deben ser activados, formando parte del costo de dichos activos, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Se entiende por activo calificado al activo que requiere, necesariamente, de un período de tiempo significativo antes de estar listo para su uso o venta. Cabe mencionar que cuando los fondos se hayan tomado prestados específicamente para obtener un activo calificado, el monto de los costos por intereses susceptibles de activación se determinará según los costos reales incurridos por tales préstamos durante el período, menos la rentabilidad obtenida por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. Comienzo y termino de la activación de los intereses La activación de costos por intereses, debe comenzar cuando: 6

8 Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo fijo, como también en los costos por intereses; y Se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para su uso. Ahora la activación de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su calificación y utilización deseada, es decir, hasta que el activo entre en funcionamiento. Métodos de valorización posterior al reconocimiento inicial. La presente normativa postula dos métodos para valorizar el activo en el transcurso de su vida útil. La valorización inicial es al costo de adquisición más los costos directamente relacionados, y posteriormente el activo puede ser valorizado al costo o tasación (o reevaluación), cualquiera de estas metodologías implican que, todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo para la empresa y sus filiales deben ser evaluados por el mismo sistema. Método del Costo: está dado por el costo de adquisición menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro. Método de Tasación (reevaluación): con posterioridad a su reconocimiento como activo, este será revaluado periódicamente para mantener su valor de libros, sin diferencias significativas con respecto a su valor justo. Normalmente se considera como valor justo, el valor de mercado determinado por una tasación o para el caso de los terrenos, edificios y plantas, las tasaciones de profesionales idóneos. Los efectos de la reevaluación por tasación se deben registrar con abono a patrimonio cuando corresponde a incrementos y las perdidas con cargo a resultados del periodo hasta el monto registrado en patrimonio por incrementos anteriores. Si se reevalúa un elemento del activo fijo, se revaluaran también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Depreciación. La depreciación de un activo fijo comenzara cuando esté disponible pasa su uso y terminara cuando este se encuentre fuera de operaciones y/o disponible para la venta o simplemente cuando se produzca la baja en cuentas del mismo. La vida útil de los activos fijos se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad, la que puede ser inferior a su vida económica. Esta se determinará sobre criterios basados en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 7

9 El método de depreciación utilizado representa el consumo de los beneficios futuros del activo. El valor residual y la vida útil de un activo se deben revisar al cierre de cada ejercicio y si se producen cambios significativos en el patrón de consumo este deberá ajustarse como cambio en una estimación contable de acuerdo a las disposiciones de la NIC 8. El monto depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual, este último a menudo es insignificante por lo tanto irrelevante para el cálculo respectivo. Componentización Se depreciará de forma separada cada parte de un activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del activo. Por ejemplo, es adecuado depreciar por separado el transformador de las líneas a redes o el fuselaje a los motores de un avión. No obstante una parte significativa de un activo fijo podría tener la misma vida útil y método de depreciación que otros elementos, por consiguiente pueden ser agrupados para determinar el cargo por depreciación. Deterioro. Para determinar si un activo fijo ha visto deteriorado su valor, la entidad deberá aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los activos. Compensación por deterioro: Las compensaciones por ventas de terceros por bienes de activo fijo que hayan sufrido un deterioro del valor, se hayan perdido o abandonado, se debitarán en el resultado cuando éstas sean exigibles a se contabilizan separadamente de la siguiente manera: Deterioro según NIC 36 Baja en cuenta de los elementos propiedades, plantas y equipos según NIC 16 Registro de la compensación, al momento de ser exigible El costo de los elementos de propiedades, plantas y equipos adquiridos o construidos para el reemplazo de las pérdidas, deteriorados de acuerdo con NIC 16. La NIC 36 obliga a estimar el monto recuperable de un determinado activo en el momento que exista una indicación que puede haberse deteriorado su valor. (NIC 36) Se deberá reconocer una perdida si el valor de libros es superior al monto recuperable determinado; Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revalorizado se reconocerá en el resultado del período. No obstante, la pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se reconocerá directamente como un cargo contra la reserva de revalorización, hasta el límite del monto de la reserva de revalorización para ese mismo activo. 8

10 Se define como monto recuperable el mayor valor entre el valor justo menos los costos de venta de la unidad a su valor en uso, que corresponde al valor presente de los flujos de efectivo estimados que se esperan que surjan de la operación continuada del activo a lo largo de su vida útil, así como su desmantelamiento al final de la misma si corresponde. Ejercicios Una sociedad adquirió una parcela para desarrollar un edificio de oficinas. La utilización del terreno fue dividida en seis etapas. Las etapas cinco y seis fueron arrendadas a otra sociedad por un período de corto plazo con la finalidad de ser utilizado como sector de estacionamiento para maquinaria pesada. El ingreso adicional generado durante la época de puesta en marcha o en una etapa operacional anterior a la óptima, debiera ser deducido del costo del activo? Solución: No, el ingreso por concepto de arriendo para estacionamientos es reconocido en los estados financieros del período. Las operaciones extraordinarias a la construcción o el desarrollo de activos fijos no son necesarias para dar al activo su condición operativa. Una sociedad posee un avión. La administración debe efectuar una mantención mayor cada 5 años. La administración ha indagado respecto de que pasos necesita seguir en orden a ser capaz de capitalizar el costo de las futuras mantenciones mayores. Qué acciones debería seguir la administración en orden a planificar el tratamiento contable de los costos de mantenciones mayores que se necesitarán periódicamente? Solución: La Sociedad debe identificar aquellos ítems que requieren mantención mayor al momento de la compra. El costo del avión debe ser dividido en todas aquellas partes identificables. Las partes que requieran mantención mayor deben tener asociada una vida útil acorde al período en el cual requerirán mantención y el resto del avión deberá ser depreciado en la vida útil asociada. Igual tratamiento deberá utilizarse si se utiliza el método de valorización mediante reevaluación o bien a costo corregido. 9

11 Una sociedad ha construido un equipo para su propio uso. La construcción fue finalizada el 1 de noviembre de 2003 y el equipo puesto en servicio el 1 de marzo de Cuándo debería comenzar la depreciación? Solución: La depreciación comienza cuando el equipamiento está disponible para su uso 1 Noviembre de Los períodos en que el activo está disponible para el uso, pero antes de que uso real comience no deberían afectar la depreciación si se usa el método lineal. Si el método de depreciación definido es en base a consumos, la depreciación puede ser cero hasta que el activo comience a ser usado. Una sociedad posee una fábrica, la cual se encuentra cerrada por cuatro a cinco semanas durante el año en orden a realizar una mantención manual de la planta. La sociedad utiliza el método de depreciación lineal. Debería la administración continuar con el cargo de depreciación cuando un activo está temporalmente inactivo? Solución: Sí, la depreciación debería continuar. Los períodos de detención no deberían afectar el cargo de depreciación anual si se utiliza el método de depreciación lineal. El uso esperado del activo y períodos de mantenimiento deberían ser tomados en cuenta en la determinación de la vida útil. Una sociedad posee fábricas. La administración decidió cerrar y vender una de ellas por una caída en la demanda de una de sus líneas de producción. La administración utiliza el método de depreciación lineal. Debería la administración continuar con el cargo por depreciación cuando un activo es destinado para la venta? Solución: No, la depreciación debería detenerse. La fábrica debería ser valorada al menor valor entre su valor libro y el valor justo menos los costos para la venta. Este activo fijo debiese ser reclasificado al corto plazo como activo destinado para la venta. 10

12 La administración de la sociedad A opera un mall. Los adornos y guirnaldas en el mall tienen una vida económica de diez años. El mall está localizado en una sección de un edificio de arriendos. El período de contrato es siete años y una extensión del contrato no está asegurada. Cuál es la vida útil de los adornos y guirnaldas? Cuál es la diferencia con la vida económica? Solución: Vida útil = 7 años Es poco probable usar los adornos y accesorios después de que el arriendo expira Vida útil = el período durante el cual se espera que el activo sea usado La vida económica = período de tiempo en el cual el activo es capaz de proporcionar beneficios económicos La estimación de la vida útil es una cuestión de criterio 11

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