Instituto Nacional de Auditores Independientes. Incidencia tributaria vinculada a la implementación de NIIFs

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1 Instituto Nacional de Auditores Independientes Incidencia tributaria vinculada a la implementación de NIIFs JOHN CASAS SOCIO Mayo 2014

2 Activos fijos y su interacción con las normas contables NIC 16 NIC 23 NIC 36 NIC 17 Activo fijo NIC 20 NIC 37 CINIIF 1 NIC 8 NIIF 11

3 Agenda 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos

4 Aspectos contables 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar Uso del costo asumido reemplazando el costo anterior. De depreciar al equipo en su conjunto a la apertura por componentes. De vida tributaria a vida útil. De valor residual cero a valor residual real.

5 Aspectos tributarios Ajuste al valor de los activos Ejemplo: ABC S.A. incrementa el valor de sus activos producto de una tasación tomada como costo asumido. Financiero y tributario antes IFRS Financiero después IFRS Tributario después IFRS Costo Deprec Costo Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo acumul neto acumul neto IFRS neto Tasación 90 Depreciación financiera Depreciación tributaria Vida útil 12.5 años 8% ejercicio 7.2 ejercicio 6.4 Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo acumul neto IFRS neto Depreciación financiera Depreciación tributaria ejercicio 7.2 ejercicio 6.4 ó es válida la depreciación de 7.2 para efectos tributarios 5?

6 Aspectos tributarios Ajuste al valor de los activos (negativo) Ejemplo: La empresa tasa un activo cuyo valor en libros es S/.100,000. El valor de tasación es S/.80,000. La tasa de depreciación financiera y tributaria es 10%. Descripción Libros Ajuste Neto Depreciación financiera Depreciación tributaria Valor de tasación 1 00,000 (20,000) 80,000 8, ,000 Depreciación anual Del valor histórico 10,000 De la desvalorización (2,000) Depreciación 8,000 Es correcta la deducción de S/. 2,000?

7 Aspectos tributarios Ajuste al valor de los activos (negativo) No puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las NIIF. A efecto de la deducción como gasto de la depreciación, no se tiene por cumplido el requisito de la contabilización en registros contables, cuando la referida depreciación únicamente esté anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro sólo tiene carácter tributario y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.

8 Aspectos tributarios Componentes de la máquina A

9 Se identifican cuatro componentes: Aspectos tributarios Molino, función principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino) 2. Catalina - contra eje, canal de transmisión de energía que proporciona el movimiento al molino. 3. Transformador 4. Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor. A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente: - Molino S/. 1,000,000 - Catalina S/. 500,000 - Transformador S/. 500,000 - Motor S/. 300,

10 Aspectos tributarios Molino: S/. 1,000,000 (Vida útil 5 años) Catalina: S/. 500,000 (Vida útil 4 años) Transformador: S/. 500,000 (Vida útil 2 años) Motor: S/. 300,000 (Vida útil 2 años) Total: S/ ,000 Antes. Maquinaria A Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 Financiero 2,300,000 20% 460, , , , ,000 Tributario 2,300,000 20% 460, , , , ,000 Total

11 Aspectos tributarios Escenario N 1 Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 Molino 1,000,000 20% 200, , , , ,000 Catalina 500,000 25% 125, , , ,000 0 Transformador 500,000 50% 250, , Motor 300,000 50% 150, , Total 2,300, , , , , ,000 Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 2,022 Molino 1,000,000 10% 100, , , , , , ,000 Catalina 500,000 10% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 Transformador 500,000 25% 125, , , , Motor 300,000 10% 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 Total 2,300, , , , , , , ,000 Diferencias tem porales 420, ,000 20,000 20,000 20,000 (180,000) (180,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido

12 Aspectos tributarios Escenario N 2 Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 Molino 1,000,000 20% 200, , , , ,000 Catalina 500,000 25% 125, , , ,000 0 Transformador 500,000 50% 250, , Motor 300,000 50% 150, , Total 2,300, , , , , ,000 Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 Maquinaria A 2,300,000 10% 230, , , , , ,000 Total 2,300, , , , , , ,000 Diferencias tem porales 495, ,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) Deducción condicionada al registro del IR diferido

13 Aspectos tributarios Baja por reemplazo En la máquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor. Cómo debe ser tratada esta transacción? Cuál es el costo computable tributario de la baja?

14 Aspectos tributarios Costos posteriores (Artículo 41 de la LIR) Se entiende por: (i) (ii) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas. Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

15 Aspectos tributarios Costos posteriores que es parte del mismo activo fijo Según la exposición de motivos del Decreto Legislativo 112º, el cálculo de la depreciación de los costos posteriores se ilustra como sigue: Ejercicio Costo de adquisición Costos posteriores Depreciación Financiera (*) Se considera una tasa de depreciación de 20% Total 140

16 Aspectos tributarios Cambios en la vida útil de los activos y valor residual Hasta el ejercicio 2012, la Compañía XYZ SAC depreciaba sus activos fijos aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compañía efectúa una corrección de la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos. Activo Costo histórico Fecha de adquisición Tasa tributaria Vida útil Vehículos 500,000 1/1/ % 10 años

17 Aspectos tributarios Cambios en la vida útil de los activos y valor residual Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de ejercicios anteriores. Depreciación T asa hasta 2012 T asa desde 2013 Costo histórico Deprec Deprec Financiera 1 0% 1 0% 5 00, , ,000 Tributaria 20%? 5 00, , ,000 Diferencias (5 0,000) (5 0,000) x Debe Haber 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Equipo de transporte 100, RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000 x/x Por la corrección de la depreciación acumulada de los años 2009 y x Este registro contable tiene incidencia tributaria?

18 Aspectos tributarios Cambios en la vida útil de los activos y valor residual Cómo se calcula la depreciación de 2012 en adelante? Escenario N 1 Depreciación Tasa hasta 2010 Tasa desde 2011 Costo histórico 2,011 2,012 2,013 2, a ,019 2,020 Financiera ,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 Tributaria , , ,000 50,000 50,000 50, Diferencias (50,000) (50,000) ,000 50,000

19 Aspectos tributarios Cambios en la vida útil de los activos y valor residual ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conocía que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2012 ha optado por corregir esta situación. Fecha de Costo de Valor Tasa de Activo fijo adquisición adquisición residual depreciación Vida útil Computadoras 01/01/2009 1,000, ,000 25% 4 años Depreciación (incluye VR) Depreciación (No incluye VR) 250, ,000

20 Aspectos tributarios Cambios en la vida útil de los activos y valor residual Tratamiento inicial Depreciación 2,010 2,011 2,012 2,013 Financiera 250, , , ,000 Tributaria 250, , , ,000 Diferencias Tratamiento aplicando valor residual Depreciación 2,010 2,011 2,012 2,013 Total Financiera 225, , , , ,000 Tributaria 250, , , , ,000 Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -

21 Aspectos contables 2. Costo y depreciación 3. Repuestos Depreciación, varios métodos (Línea recta, Método decreciente, Unidades producidas -UOP) UOP. Varios métodos para definir la base: 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar

22 3. Repuestos Aspectos contables Tipo Repuestos y equipos de seguridad Repuestos capitalizables Consumibles y otros Concepto Pieza significativas que aseguran que no se interrumpa la operación ante un desperfecto o falla. Partes que cumplen la definición de activo fijo (cambio en NIC 16 desde 2013) Se usan para la continuidad de las operaciones. Son activos individualmente poco relevantes. Tratamiento Se capitalizan. Se deprecian en la vida útil del componente asociado (se considera que están disponibles para su uso inmediato). Se atribuye valor residual apropiado. Se ajustar vida útil y valor residual cuando entren en uso Se capitalizan. Se deprecian desde el inicio de su uso. Se reconocen en resultados conforme se consuman.

23 Aspectos contables 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar Costos de endeudamiento se capitalizan si se trata de un activo calificado (NIC 23). No hay definición precisa del tiempo de construcción para que se considere activo calificado. Se capitalizan intereses provenientes de deuda específica como del endeudamiento general de la entidad. Diferencia en cambio de deuda en MOE se capitaliza si se considera ajuste a los intereses. Se requiere cálculos de sustento. Intereses financieros que generan los fondos provenientes del financiamiento rebajan el costo del activo calificado.

24 Aspectos tributarios 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar Costo computable: Costo de adquisición Costo de producción o construcción Valor de ingreso al patrimonio En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable Inciso g) del artículo 37 de la LIR Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. Qué se entiende por expansión de actividades?

25 Aspectos tributarios 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados a existencias o la diferencia de cambio relacionada con activos fijos o activos permanentes deberá ser incluida en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como utilidad o como pérdida. (Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo 1112). A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia de cambio se considerará como resultado sin incidir sobre el costo de las existencia o de los activos fijos a los cuales pueda estar asociada. No obstante, la diferencia de cambio generada hasta el 31 de diciembre de 2012, continuará rigiéndose bajo el actual régimen.

26 Aspectos contables 2. Costo y depreciación 3. Repuestos 4. Intereses 5. Deterioro 6. Otros asuntos a considerar Enfoque de dos pasos. Paso 1: Evaluación de indicios de deterioro (externos e internos). Paso 2: Si se identifican indicios, estimar el valor recuperable. Valor recuperable: el mayor entre el valor en uso y valor razonable. Valor en uso perspectiva de la entidad con los equipos en su estado actual. Valor razonable perspectiva de un partícipe de mercado. UGE: factor crítico de análisis.

27 6. Otros asuntos Asunto Financiero Tributario Desmantelamiento de activos Se reconoce un activo y pasivo en el momento inicial. El activo se deprecia junto con el bien asociado. Sin efecto Periodo de commissioning Cambios en los estimados del pasivo se afectan posteriormente al costo del activo (IFRIC 1). Los ingresos y costos ajustan el valor del activo. Tributariamente se trataría de resultados ya devengados o parte del costo de los activos fijos?

28 6. Otros asuntos Registro auxiliar de activo fijo: Se establece que el costo también debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicables las mismas limitaciones establecidas para el gasto. La depreciación contable o tributaria debería estar registrada en el libro auxiliar de activos fijos? En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de control tributario. Sin embargo, recomendamos registrar la depreciación contable y tributaria.

29 Arrendamientos financieros y costos versus gastos

30 Arrendamientos Arrendamientos financieros financieros y costos versus gastos RTFs , , Qué pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una empresa de operaciones múltiples? El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe seguir la suerte del tratamiento contable? Actuar del TF y la Administración Tributaria

31 Existencias: Costo de producción Depreciación leasing Depreciación contable S/.150,000 Costos directos (MP, MO). Costos indirectos variables. Costo de producción Costos indirectos fijos. Vendidas 80 unid 100 unid En stock 20 unid Depreciación Tributaria S/. 250,000

32 Existencias: Costo de producción Depreciación leasing Resumen Depreciación Importe Financiera 150,000 Tributaria 250,000 Deducción tributaria 100,000 Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria? El 80% fueron vendidas. 100 unid La deducción es:? El 20% se quedaron en stock.

33 Existencias: Costos de producción (directos e indirectos) En qué otros casos es aplicable la regla? Mayor tasa de depreciación contable. Revaluación de activos fijos. Deterioro y/o baja por obsolescencia. En general cualquier desembolso que pueda afectar el costo de la producción

34 Gracias!

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