8 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA

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1 ÍNDICE CAPÍTULO 1. INTRODUCCIÓN ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL NORMAS DE VALORACIÓN CUENTAS ANUALES CUADRO DE CUENTAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES...22 CAPÍTULO 2. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD LA IMAGEN FIEL EN LAS CUENTAS ANUALES REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES PRINCIPIOS CONTABLES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES CRITERIOS DE VALORACIÓN...28 CAPÍTULO 3. INMOVILIZADO MATERIAL CUADRO DE CUENTAS VALORACIÓN INICIAL DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL CONTENIDO Y NORMAS PARTICULARES DE APLICACIÓN A LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Terrenos y bienes naturales (210) y (220) Construcciones (211) y (221) Instalaciones técnicas (212) Maquinaria (213)...42

2 8 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA Utillaje (214) Otras instalaciones (215) Mobiliario (216) Equipos para procesos de información (217) Elementos de transporte (218) Otro inmovilizado material (219) OPERACIONES RELACIONADAS CON LA INCORPORACIÓN DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL Adquisición a un tercero Adquisición a un tercero con pago aplazado sin intereses Adquisición a un tercero con pago aplazado con intereses Entrega a cuenta de compra de inmovilizado material CONSTRUCCIÓN PROPIA ADQUISICIÓN A TÍTULO GRATUITO PERMUTAS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Permuta con carácter comercial Permuta con carácter no comercial Permuta con estimación no fiable de los valores razonables de los elementos que intervienen en la operación ADQUISICIÓN MEDIANTE ARRENDAMIENTO FINANCIERO RECEPCIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL POR APORTACIONES NO DINERARIAS DE CAPITAL OPERACIONES RELACIONADAS CON LA SALIDA DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Enajenación a un tercero Entregas a título gratuito Elementos de Inmovilizado material cedidos en permuta Baja de elementos de inmovilizado material por quedar fuera de uso OTRAS OPERACIONES RELACIONADAS CON EL INMOVILIZADO MATERIAL Renovación Ampliación y mejora Reparaciones y conservación AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Conceptos delimitadores Valor amortizable Valor residual...67

3 RA-MA ÍNDICE Base de amortización Vida útil Métodos de amortización PAUTAS BÁSICAS PARA LA APLICACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL MÉTODOS FISCALES Y NO FISCALES DE AMORTIZACIÓN MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN GENERALES Método de cuotas constantes Método degresivo, de porcentaje constante Método degresivo de los números dígitos MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN PARA CASOS ESPECIALES Métodos de amortización de carácter fiscal Amortización por inventario Amortización por reposición CONTABILIZACIÓN DE LAS CUOTAS PERIÓDICAS REVISIÓN PERIÓDICA DE LA AMORTIZACIÓN DETERIORO DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Cálculo del deterioro de cada elemento de forma individual CÁLCULO DEL DETERIORO DE UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO REVISIÓN DEL DETERIORO REVERSIÓN DEL DETERIORO BIENES DE INMOVILIZADO MATERIAL MANTENIDOS PARA LA VENTA INCLUSIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN EL COSTE DEL INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO...84 CAPÍTULO 4. INMOVILIZADO INTANGIBLE VALORACIÓN INICIAL DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE VALORACIÓN POSTERIOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Elementos con vida útil definida Elementos con vida útil indefinida PARTICULARIDADES DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Investigación Desarrollo Propiedad industrial Fondo de Comercio Derechos de traspaso...104

4 10 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA Aplicaciones informáticas Concesiones administrativas OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES CAPÍTULO 5. ACTIVOS FINANCIEROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLASES DE ACTIVOS FINANCIEROS ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS COBERTURAS CONTABLES EL REFLEJO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS ACTIVOS FINANCIEROS Contabilización de la adquisición Ingresos por rendimiento Valoración posterior Pérdida por deterioro Baja CAPÍTULO 6. EXISTENCIAS CUADRO DE CUENTAS CONTENIDO DE LAS DISTINTAS CLASES DE EXISTENCIAS VALORACIÓN INICIAL MÉTODOS DE VALORACIÓN Método individualizado Precio o coste medio ponderado FIFO COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EXISTENCIAS EN CAMINO EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS...150

5 RA-MA ÍNDICE Regularización de mercaderías Regularización de materias primas Regularización de existencias de productos en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados ELABORACIÓN DEL INVENTARIO REAL DE EXISTENCIAS CORRECIONES DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS LA INCLUSIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS DE CICLO LARGO CAPÍTULO 7. ÁREA CLIENTES-VENTAS CUADRO DE CUENTAS VALORACIÓN DE LAS CUENTAS DE CRÉDITO A LOS CLIENTES RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA VENTA DE BIENES RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS REGLAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS La contabilización de las ventas al contado Ventas a crédito Ventas a plazos Gastos, deducciones y devoluciones CONTABILIZACIÓN DEL COBRO DE LOS CRÉDITOS A LOS CLIENTES LA MOVILIZACIÓN DE LOS CRÉDITOS DE LOS CLIENTES Descuento bancario de efectos Factoring EL DETERIORO DE LOS CRÉDITOS DE LOS CLIENTES CAPÍTULO 8. TESORERÍA CUADRO DE CUENTAS VALORACIÓN DE LAS CUENTAS DE TESORERÍA CAJA CUENTAS BANCARIAS DESCUBIERTOS BANCARIOS CONCILIACIONES BANCARIAS CAPÍTULO 9. FONDOS PROPIOS CUADRO DE CUENTAS CONTABILIZACIÓN DE LA CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD...201

6 12 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA Contabilización de la constitución de la Sociedad Anónima Contabilización de la constitución de la sociedad de responsabilidad limitada Contabilización de la constitución de una cooperativa CONTABILIZACIÓN DE LOS DIVIDENDOS PASIVOS DE LOS ACCIONISTAS CONTABILIZACIÓN DE LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL SOCIAL Aportaciones dinerarias Ampliación de capital social con aportaciones no dinerarias Ampliación del capital social por compensación de créditos Ampliación del capital social con cargo a reservas CONTABILIZACIÓN DE LAS REDUCCIONES DE CAPITAL SOCIAL Reducción del capital social con devolución de aportaciones Reducción del capital social por condonación de dividendos pasivos Reducción del capital social por constitución o incremento de reservas voluntarias Reducción del capital social como consecuencia de las pérdidas acumuladas Contabilización de la amortización de acciones adquiridas previamente por la propia empresa CONTABILIZACIÓN DE LA OPERACIÓN ACORDEÓN RESERVAS Las reservas en las Sociedades Anónimas Las reservas en las Sociedades Limitadas Reservas para cooperativas RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN Remanente Resultados negativos de ejercicios anteriores ACCIONES PROPIAS EN PODER DE LA EMPRESA CAPÍTULO 10. PASIVOS FINANCIEROS CLASES DE PASIVOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PASIVOS FINANCIEROS CONSTITUIDOS POR DEUDAS Y PARTIDAS A PAGAR INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS...226

7 RA-MA ÍNDICE EL REFLEJO CONTABLE DE LOS PASIVOS FINANCIEROS CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS PASIVOS FINANCIEROS Reconocimiento de los pasivos financieros Coste de los pasivos financieros Valoración posterior de pasivos financieros Baja de pasivos financieros CAPÍTULO 11. ÁREA PROVEEDORES-COMPRAS CUADRO DE CUENTAS LA VALORACIÓN DE LOS DÉBITOS A PROVEEDORES Y A ACREEDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS EL RECONOCIMIENTO DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS REGLAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS LA CONTABILIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS Facturas pendientes de recibir o formalizar Compras al contado Compras a crédito Gastos, deducciones y devoluciones de compras Anticipos a proveedores CONTABILIZACIÓN DEL PAGO DE LOS DÉBITOS A PROVEEDORES Y ACREEDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONTABILIZACIÓN DE LAS DISTINTAS MODALIDADES DEL CONFIRMING Contabilización del confirming con pago a sus vencimientos Contabilización del confirming en la modalidad con adelanto del pago Contabilización del confirming en la modalidad con financiación CAPÍTULO 12. GASTOS SERVICIOS EXTERIORES Gastos de investigación y desarrollo Arrendamientos Cánones Reparaciones y conservación Servicio de profesionales independientes Transportes Primas de seguros...253

8 14 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministros Otros servicios TRIBUTOS Cuentas relacionadas con el impuesto sobre beneficios Cuentas relacionadas con el IVA y el IGIC Resto de cuentas GASTOS DE PERSONAL Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Indemnizaciones Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida Otros gastos sociales Retribuciones al personal con pagos basados en instrumentos de patrimonio OTROS GASTOS DE GESTIÓN GASTOS FINANCIEROS Intereses de obligaciones y bonos Intereses de deudas Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable Intereses por descuentos de efectos Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Pérdidas de créditos Diferencias negativas de cambio Otros gastos financieros PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible Pérdidas procedentes del inmovilizado material Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas Pérdidas por operaciones con obligaciones propias Gastos excepcionales DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Amortización del inmovilizado intangible Amortización del inmovilizado material...275

9 RA-MA ÍNDICE PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES Pérdidas por deterioro de inmovilizados Pérdidas por deterioro de existencias Pérdidas por deterioro de créditos comerciales Dotación a la provisión por operaciones comerciales Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda Pérdidas por deterioro de créditos GASTOS POR PROVISIONES GASTOS ANTICIPADOS GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO CAPÍTULO 13. INGRESOS TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA Trabajos realizados para el inmovilizado intangible Trabajos realizados para el inmovilizado material Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso SUBVENCIONES Y DONACIONES OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Resultados de operaciones en común Ingresos por arrendamientos Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación Ingresos por comisiones Ingresos por servicios al personal Ingresos de activos afectos a planes de retribuciones a largo plazo Ingresos por servicios diversos INGRESOS FINANCIEROS Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos de valores representativos de deuda Ingresos de créditos Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Diferencias positivas de cambio Otros ingresos financieros BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Beneficios procedentes de los inmovilizados...297

10 16 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas Diferencia negativa en combinaciones de negocios Beneficios por operaciones con obligaciones propias Ingresos excepcionales EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES (REVERSIÓN DEL DETERIORO) INGRESOS ANTICIPADOS INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO CAPÍTULO 14. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO CUADRO DE CUENTAS EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: COMPONENTES PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO VALORACIÓN DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO GASTOS (INGRESOS) POR IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO CAPÍTULO 15. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA CONSIDERACIONES GENERALES REGISTRO INICIAL VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS MONETARIAS VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A COSTE HISTÓRICO VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS A VALOR RAZONABLE CAPÍTULO 16. NEGOCIOS CONJUNTOS CONCEPTO DE NEGOCIO CONJUNTO CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA EMPRESAS CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA O MULTIGRUPO CAPÍTULO 17. COMBINACIONES DE NEGOCIOS CONCEPTO DE COMBINACIÓN DE NEGOCIOS COMBINACIONES PRINCIPALES...325

11 RA-MA ÍNDICE MÉTODO DE ADQUISICIÓN EMPRESAS ADQUIRENTES FECHA DE ADQUISICIÓN CUANTIFICACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN ENTREGADA RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS DENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA CONTABILIDAD PROVISIONAL EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN CAPÍTULO 18. CAMBIOS DE CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES. ERRORES EN EJERCICIOS ANTERIORES CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES CAMBIOS DE ESTIMACIONES CONTABLES ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES CAPÍTULO 19. HECHOS POSTERIORES HECHOS POSTERIORES CAPÍTULO 20. BALANCE DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ANUALES NORMAS COMUNES AL BALANCE Y A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE MODELO NORMAL DEL BALANCE MODELO ABREVIADO DEL BALANCE NORMAS DE ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL MODELO NORMAL DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL MODELO ABREVIADO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CAPÍTULO 21. LOS ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MODELO NORMAL DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MODELO ABREVIADO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO...369

12 18 APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD RA-MA 21.5 MODELO NORMAL DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CAPÍTULO 22. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES ÁMBITO Y FORMA DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA LAS PYMES DIFERENCIAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES RESPECTO AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE NORMALMENTE NO REALIZAN LAS PYMES SIMPLIFICACIÓN NORMATIVA PARA LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES Préstamos y partidas a cobrar Activos financieros mantenidos para negociar Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Otros activos financieros Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Baja de activos financieros TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS FINANCIEROS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES Débitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Baja de pasivos financieros ELIMINACIONES POR NO SER DE APLICACIÓN PARA LAS EMPRESAS ACOGIDAS AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DE CAPITAL EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES CAPÍTULO 23. CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOS APLICABLES POR MICROEMPRESAS ÁMBITO Y FORMA DE APLICACIÓN ARRENDAMIENTO FINANCIERO IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ÍNDICE ALFABÉTICO...395

100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108

100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108 100 Capital social 101 Fondo social 102 Capital 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

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