12 El Activo corriente

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1 12 El Activo corriente Existencias o Stocks Subgrupos 30, 31 y Subgrupos 33, 34, 35 y Deudores Clientes y efectos comerciales a cobrar Clientes de dudoso cobro y deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo Deudores varios El Activo Disponible Inversiones financieras temporales Ajustes por periodificación de activo.

2 12.01 EISTENCIAS O STOCKS Después del activo no corriente y utilizando el criterio de la liquidez para la presentación del balance, nos encontraremos con el activo de las existencias. El activo de existencias se define como el conjunto de mercancías que son propiedad de la empresa a una fecha determinada, y las cuales o bien en su estado, o bien después de haber estado sometidas al proceso de fabricación, son vendidas a un cliente, lo que permitirá la realización de un beneficio de explotación. Las existencias se consideran como el componente menos líquido del activo corriente debido a que están más lejos del efectivo de las cuentas a cobrar, ya que antes deben venderse. Representan generalmente una parte importante del activo corriente. Así, las existencias son inversiones que se realizan para obtener un rendimiento a través de los beneficios previstos para la venta. Un alto nivel de existencias produce gastos para la empresa, como por ejemplo, de almacenaje y seguros, al igual que riesgos de pérdida de valor debido a la obsolescencia o el deterioro, e inmoviliza fondos que pueden utilizarse más rentablemente en otras inversiones. En este epígrafe podemos distinguir los siguientes grupos: A) Grupo 30. Existencias comerciales B) Grupo 31. Materias primas C) Grupo 32. Otros aprovisionamientos D) Grupo 33. Productos en curso E) Grupo 34. Productos semiterminados F) Grupo 35. Productos terminados G) Grupo 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados Subgrupos 30, 31 y 32 Corresponde a bienes a los que la empresa no ha añadido valor alguno en sentido material. Los elementos comprendidos en estos subgrupos no han sido sometidos a ningún proceso de transformación por parte de la empresa. El movimiento contable de estas cuentas se realiza contra el grupo 61. El detalle del grupo 61 es el siguiente: 610 Variación de existencias de mercaderías 611 Variación de existencias de materias primas 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

3 El movimiento es el siguiente: Se cargarán por el importe de las existencias iniciales. Se abonarán por el importe de las existencias finales, con abono y cargo a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo de estas cuentas del subgrupo 61 puede ser deudor o acreedor, y en ambos casos se cancela cargando o abonando a la cuenta 129 Resultados del ejercicio.. Cuentas subgrupo 61 a Cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32 (existencias iniciales) Cuentas subgrupos 30, 31 y 32 (existencias finales) a Cuentas del subgrupo Resultados del ejercicio. a Subgrupo 61 Subgrupo 61 a 129 Resultados del ejercicio Subgrupos 33, 34, 35 y 36 Son bienes a los que la empresa ha incorporado algún valor añadido. Su movimiento contable es semejante de anterior, pero se efectúa a través del subgrupo 71: Variación de existencias. 710 Variación de existencias de productos en curso 711 Variación de existencias de productos semiterminados 712 Variación de existencias de productos terminados 713 Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados. El movimiento es el siguiente: Se cargarán por el importe de las existencias iniciales. Se abonarán por el importe de las existencias finales, con cargo o abono a las cuentas de los subgrupos anteriores. Estas cuentas pueden tener saldo deudor o acreedor cancelándose contra la cuenta

4 129 Resultados del ejercicio. Cuentas subgrupo 71 a Cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (existencias iniciales) Cuentas subgrupos 33, 34, 35, 36 (existencias finales) a Cuentas del subgrupo Resultados del ejercicio. a Subgrupo 71 Subgrupo 71 a 129 Resultados del ejercicio. Detalle de los subgrupos de existencias 30 Existencias comerciales. Son mercancías que se adquieren del exterior y se destinan a la venta sin transformación. 31 Materias primas. Comprende todas aquellas materias primas adquiridas por la empresa a terceros y que su destino, es la transformación a que serán sometidas en el proceso productivo de la empresa. En este grupo también debemos incluir aquellas mercancías que intervienen sólo indirectamente en el proceso productivo como pueden ser por ejemplo: combustibles, carburantes, etc Otros aprovisionamientos. Son elementos que adquiere la empresa para la realización de su proceso productivo tales como combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de oficina. 33 Productos en curso. Se engloban aquí todos aquellos productos que han sido modificados de su estado inicial (materia prima) y están preparados para posteriores transformaciones. 34 Productos semiterminados. Son los productos fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta que sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior. 35 Productos terminados. Como su nombre bien indica, dicho almacén, ubicará en su interior los productos que ya están listos para su comercialización y posterior venta a los clientes.

5 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados. La descripción de estos bienes es la siguiente: Subproducto: Residuos: Materiales recuperados: los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. los obtenidos del proceso de fabricación, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. los que entran en el almacén después de haber sido utilizados en el proceso productivo. Ejemplo: Subproductos, residuos y materiales recuperados El día 01/01/N, la sociedad ABCD, S.A., presenta las siguientes cuentas: (310) Materias primas (301) Mercaderías (322) Repuestos Al cierre del ejercicio N-1 las existencias son las siguientes: (310) Materias primas (301) Mercaderías (322) Repuestos Pasamos a contabilizar cada variación de existencias: - Materias primas (310) (610) Existencias finales Variación de existencias a (310) Existencias iniciales Mercaderías (301) Mercaderías a (301) (610) Mercaderías Variación de existencias Repuestos (322) Repuestos a (322) (612) Repuestos Variación de existencias de otros aprovisionamientos

6 39 Deterioro de valor de las existencias. Los deterioros de valor de las existencias soexistencias son la expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio Figura en el activo del balance minorando las existencias, es en consecuencia una cuenta compensadora. El movimiento es el siguiente: Se carga en la cuenta 693 Pérdidas por deterioro de existencias por la dotación que se realice en el ejercicio que se cierra. Se anula abonando a la cuenta 793 Reversión del deterioro de existencias. Ejemplo: Provisiones por depreciación de existencias En primer lugar, anulamos la provisión del ejercicio N (390) Deterioro de valor de mercaderías a (793) Reversión del deterioro de existencias A continuación dotamos la provisión del ejercicio N (693) Pérdidas por deterioro de existencias a (390) Deterioro de valor de mercaderías DEUDORES Clientes y efectos comerciales a cobrar En la actualidad, la mayoría de transacciones en las empresas, no se cancelan al contado sino que se conceden plazos. La existencia de estas ventas a plazos origina que las empresas registren este fenómeno en su contabilidad, cargando el importe de estas ventas a la cuenta de clientes, reflejando esta cuenta el importe facturado por la empresa a aquellos clientes cuyo cobro aún no se ha realizado. (430) Clientes a (700) (477) Ventas IVA Sin embargo, además de esta cuenta, existe la de efectos comerciales a cobrar, que se utiliza en el caso de que el cliente y la empresa, acuerden realizar el cobro mediante un giro. Por tanto, en el caso mencionado al emitirse el efecto, se abonará a la cuenta del cliente y se

7 cargará a la cuenta Clientes, efectos comerciales a cobrar. Debemos destacar, no obstante, que si bien el saldo de ambas cuentas reflejan por definición lo mismo, no es lo mismo en el plano jurídico, por cuanto tiene mucha más fuerza y exigibilidad para el cobro el efecto (fuerza ejecutiva); ni tampoco en el plano financiero, ya que una letra de cambio puede ser descontada en una entidad de crédito, siempre que la empresa en cuestión ofrezca garantías ante dicha entidad, por lo que ofrece la posibilidad de transformación en dinero líquido. En el supuesto de que la empresa descuente dicho efecto en el banco abonará a la cuenta de Deudas por efectos descontados y cargará el líquido en la cuenta de bancos. En nuestro país, el instrumento más utilizado como efecto a cobrar es la letra de cambio. Ejemplo: Clientes y efectos comerciales a cobrar (1) La sociedad YZ, S.A., realiza una venta de euros, con un 16% de IVA. La transacción se realiza a través de un efecto aceptado por el cliente (430) Clientes a (700) (477) Ventas IVA (4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes El efecto anterior es descontado por el banco. El líquido que abona el banco es de (572) (665) Bancos Intereses por descuento de efectos a (5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera Llega el vencimiento, y el efecto es atendido por el cliente, (5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados

8 La letra de cambio se define como un título de crédito, que obliga a pagar a su vencimiento, en un lugar ya fijado, una cantidad de dinero a la persona primeramente designada o a la orden de otra previamente autorizada por ésta. Así pues, vemos que la principal función de la letra es la de ser un instrumento de pago. Sin embargo, también es un instrumento de crédito ya que el poseedor de la misma, podrá presentarla en un banco lo que le permitirá a la empresa vendedora el cobrar antes de su vencimiento el importe de la venta efectuada, si bien debemos tener en cuenta que ello supone una reducción en el beneficio originado en dicha venta, ya que el banco no le abonará en su cuenta el importe exacto de la misma, debido a que, evidentemente, el banco cobra unos intereses por la concesión de este dinero de forma anticipada. Además debemos añadir que la empresa corre unos riesgos por la venta a plazos y es que debe cuidar con sumo interés a qué clientes concede la venta de este tipo, ya que en el caso de que al vencimiento su cliente no pague al Banco el importe de la misma, éste acudirá a la empresa vendedora, y le cargarán el importe de la letra a su cuenta corriente por dicho importe más los gastos originados por el impago. Por ello, si la empresa concede ventas a crédito a 90 días, por ejemplo, y tiene un cliente que cada 15 días se le entrega un pedido, a los 90 días, se le habrán suministrado 6 pedidos, y en el caso de que no nos pague, el importe de la deuda con dicho cliente es de 6 ventas; así pues el departamento comercial deberá estimar lo mejor posible cuál es el plazo máximo de venta y riesgo a conceder a cada cliente con objeto de no tener grandes sorpresas el día que el cliente empiece a tener problemas financieros. Hay ocasiones en que puede ocurrir que la empresa que vende a crédito, por alguna circunstancia, no presente la letra al banco para su descuento, y así anticiparle el dinero, sino que sólo acude al banco con el objeto de que éste haga sólo la gestión de cobro de la misma; por lo que al vencimiento, el banco abonará a la cuenta de la empresa el importe exacto de la letra y le cargará un importe en concepto de la letra y le cargará en concepto de comisión de gestión de cobro. Así pues en este caso, es necesario el crear una cuenta administrativa con el objeto de poder presentar en el balance el importe de los efectos que están en el banco en gestión de cobro. El detalle de la cuenta 431 es la siguiente: 4310 Efectos comerciales en cartera 4311 Efectos comerciales descontados 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro 4313 Efectos comerciales impagados Se cargarán a la aceptación de los efectos, con abono generalmente a la cuenta 430. Se abonarán: A) Con cargo al grupo 57 por el cobro de los efectos. B) Con cargo a la 436 por su clasificación como dudoso cobro. C) Con cargo a la 650 por la parte que resulte incobrable

9 Ejemplo: Clientes y efectos comerciales a cobrar (2) Supongamos que una compañía hace una venta por valor de 100 euros. La representación contable del caso anterior sería: 100 (430) Clientes a (700) Ventas 100 En el momento en que confeccionamos el efecto y éste es aceptado por el cliente, el asiento a efectuar es: 100 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes 100 Seguidamente acudimos al banco y entregamos la letra a éste en concepto de gestión de cobro: 100 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 100 A su vencimiento el cliente acude al banco y paga la letra: 100 (572) Bancos c/c a la venta, euros a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 100 Finalmente el banco nos cobra de comisión 5 euros, por los servicios prestados, por lo que procedemos al asiento final, a saber: 5 (626) Servicios bancarios y similares a (572) Bancos c/c a la vista, euros 5 Supongamos ahora el caso de la empresa que se dedica a la venta al por mayor de electrodomésticos, acude al banco y solicita de éste, que le anticipe el importe de la misma, y que llegado el vencimiento el efecto resulta impagado. La representación contable sería la siguiente: Venta de electrodomésticos por un valor de euros (430) Clientes a (700) Ventas 1.000

10 La empresa confecciona la letra que será objeto del giro: (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes Acudimos al banco y solicitamos que nos anticipe el importe del mismo, y nos es concedido una vez analizada la solvencia de la empresa (es necesario citarlos ya que en el caso de que el comprador no pague al Banco, éste acudirá a nosotros reclamando el importe de la misma) y la moralidad comercial del comprador. Supongamos que el tipo de interés que aplica el Banco es del 15% anual y que el plazo de la letra en cuestión es de 90 días. 962,50 37,50 (572) (665) Bancos Intereses por descuento de efectos a (5208) Deudas por efectos descontados x 15% = x 3 meses (90 días) = 37,50 euros 12 meses Al vencimiento pueden ocurrir dos cosas: Que el librado pague al banco, en cuyo caso sólo deberemos cancelar el asiento contable de clientes, 1. efectos comerciales a cobrar y deudas por efectos descontados (5208) Deudas por efectos descontados a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar Que el librado no pague a su vencimiento por lo que el banco procederá a cargarnos el importe de la misma, más unos gastos en concepto de devolución; contablemente procederemos en primer lugar: (5208) Deudas por efectos descontados a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar Después por el importe del abono a la cuenta de bancos:

11 (4315) (430) Efectos comerciales impagados Clientes a (572) Bancos Hemos apreciado que el importe del efecto no ha vuelto a cargarse a la cuenta de clientes efectos comerciales a cobrar sino a la cuenta de efectos comerciales impagados. Esta cuenta es de activo mientras la empresa pueda ejercitar algún tipo de acción jurídica sobre el librado a efecto de cobrar. En el momento en que el librado sea considerado insolvente se abonará a esta cuenta cargándose a (650) pérdidas de créditos comerciales incobrables: (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (4315) Efectos comerciales impagados Clientes de dudoso cobro y pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales Se contabilizan dentro de la cuenta 436. Corresponde a saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos, que se dude sobre su cobrabilidad. Se carga con abono a la cuenta 430 o 431. Se abonará: A) Con cargo a la cuenta 650 (pérdidas de créditos comerciales incobrables) por las insolvencias firmes. B) Con cargo al grupo 57 por el cobro total. C) Con cargo al grupo 57 por la parte cobrada y a la 650 por la parte que resulte incobrable. Ejemplo: Clientes de dudoso cobro La sociedad ABCD posee un efecto por importe de euros que ha resultado incobrado a su vencimiento. A la venta se hizo (430) Clientes a (700) Ventas

12 la aceptación del efecto (431) Efectos comerciales a cobrar a (430) Clientes Al vencimiento, y no haberse producido el cobro (436) Clientes de dudoso cobro a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar Un mes después, el cliente decide pagar euros (572) (650) Bancos Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (cuenta 694) Esta cuenta recoge, como su nombre indica una provisión o fondo que genera la empresa por posibles partidas incobrables de sus ventas a clientes. Una vez que se ha producido el vencimiento de las letras que se realizan a clientes, y éstas no se cobran, es cuando empieza el seguimiento de los clientes para su consideración como moroso, y consecuentemente para su dotación y provisión por insolvencias. Existen dos maneras de crear una provisión: A) Mediante la estimación global realizada al cierre del ejercicio de los saldos de clientes y deudores. B) Mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores Ejemplo: Provisión por deterioro de créditos por operaciones comerciales Al cierre del ejercicio N, la sociedad ABCD estima un riesgo de incobrados o fallidos en sus clientes por un importe de euros. La sociedad realiza el asiento de la provisión por insolvencias

13 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Al año siguiente (N+1), se considera como pérdida un importe de euros ya que reciben confirmación de su empresa de gestión de cobro. El asiento que se realiza es: (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (430) Clientes Al cierre del ejercicio N+1, se estima que el riesgo de incobrables es de euros. En primer lugar, hay que cancelar la provisión realizada en el ejercicio N (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales Después se crea la nueva provisión al cierre del ejercicio N (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Deudores varios Se engloba en este apartado todos los créditos que la empresa mantiene contra personas o entidades que no tengan el carácter de clientes.

14 12.03 EL ACTIVO DISPONIBLE El activo disponible es la parte del activo que puede ser utilizado como moneda de cambio en cualquier momento. Éste es el caso de la Tesorería, que forma parte del grupo 57. Son medios líquidos de caja y saldos a favor de la empresa en Bancos e instituciones de crédito, siempre que su disponibilidad sea inmediata. Son cuentas que figuran en el activo del Balance, y su estructura es la siguiente: 570 Caja 571 Caja moneda extranjera 572 Bancos de crédito c/c vista 573 Bancos e instituciones de crédito c/c vista moneda extranjera 574 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro 575 Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro moneda extranjera 576 Inversiones a corto plazo de gran liquidez Ésta es la primera cuenta que se utiliza en el momento de constituirse una sociedad por cuanto al constituirse la misma, lo primero en recibir es una aportación de fondos por parte del accionista. (572) Bancos a (100) Capital social Esta primera aportación puede verse incrementada por varias y distintas fórmulas de financiación de la empresa como pueden ser: una emisión de obligaciones, créditos bancarios a corto, medio y largo plazo. Así pues la empresa mediante recursos propios y ajenos financia el establecimiento del proceso productivo (edificios, terrenos, maquinaria, etc...), así como los elementos necesarios (materias primas, energía, etc...), para que éste genere lo que en definitiva permitirá a la empresa la obtención de nuevos fondos que se destinarán, a que el proceso vuelva a iniciarse. O sea, que cuando la empresa obtiene nuevos fondos como consecuencia de haber tenido unas ventas, éstas generan un proceso dinerario que permite el realizar unas nuevas compras por parte de la misma al exterior, los cuales serán transformados y posteriormente vendidos, para finalmente ser cobrados. El que en este epígrafe del balance hayan grandes saldos demuestra en la mayoría de los casos, una mala gestión financiera. Dichos saldos deben siempre destinarse a financiar la realización de procesos productivos que generen más producción y, por tanto, mayor entrada de fondos a la empresa (mayores beneficios). Este epígrafe requiere un adecuado control contable por parte de la gerencia de la empresa, que deberá procurar el establecimiento de una normativa que regule

15 internamente el control que debe ejercerse sobre los cobros y los pagos, lo que implicará que éste deberá actuar de una forma periódica. En primer lugar, deberá haber una total segregación entre el departamento de contabilidad y el departamento de cobros y pagos. En segundo lugar, deberá procurarse que todos los pagos se efectúen mediante cheques bancarios, permitiendo de esta forma que el saldo de caja sea bajo, ya que sólo deberá haber en él, el dinero necesario para hacer frente a pequeños gastos imprevistos. Por último, deberá establecerse, asimismo, un escalado de autorizaciones para el pago de facturas así como evitar el que una sola persona tenga firma solidaria en las cuentas bancarias. Resumiendo pues, en este epígrafe, englobaremos aquellos saldos que poseamos en la caja, sita en la administración de la empresa, ya sea en euros o en otra moneda (siempre valorada al valor más bajo), y todos los depósitos que mantenga la empresa en el banco, ya sea a través de cuentas corrientes o imposiciones a plazo INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Son inversiones financieras los activos, propiedad de la empresa, cuyas características principales son las siguientes: A) Bienes y derechos, adquiridos por la empresa, que normalmente están incorporados a títulos-valores o a otros documentos mercantiles, que representan aportación a título de capital. B) Se trata de activos que no afectan a la actividad principal de la empresa. Las operaciones que la compañía pueda realizar con este tipo de elementos patrimoniales no están integradas dentro de su objeto social. Teniendo en cuenta los elementos característicos, se pueden considerar inversiones financieras a corto plazo A) Acciones. B) Créditos. C) Obligaciones, bonos, pagarés. D) Fondos públicos. E) Inmuebles o terrenos (con el NPGC pasan a tener subgrupo propio (22)). F) Imposiciones a plazo fijo o cuentas corrientes. No se consideran inversiones financieras las siguientes: A) Los títulos emitidos por la propia empresa. B) Fianzas entregadas y depósitos constituidos a corto o largo plazo. C) Opciones y futuros, y generalmente otros instrumentos financieros. Las inversiones financieras a corto plazo se inscriben en el grupo 5.

16 Los subgrupos son: 53 Inversiones financieras a CP en partes vinculadas 54 Otras inversiones financieras a corto plazo Ejemplo: Inversiones financieras a corto plazo Supongamos, por ejemplo, que el Director Financiero de la empresa, ha elaborado un plan financiero del mes, y ha observado que desde el día 5 al 21 del presente mes tendrá un exceso de saldo en la cuenta corriente, por un importe de euros. Ante ello decide acudir a su agente de cambio y bolsa y le hace entrega de dicha cantidad para que él mismo la invierta en pagarés del tesoro. En el momento de llevarle el dinero efectuará la siguiente anotación contable: (541) Valores representativos de deuda a corto plazo a (572) Bancos Y en el día de la cancelación del mismo: (572) Bancos a (541) (766) Valores representativos de deuda a corto plazo Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Así pues, vemos que en este epígrafe englobamos derechos de la empresa que no son como consecuencia de la actividad propia del negocio AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN DE ACTIVO Se denomina periodificación la realización contable de seguir el principio contable del devengo: es decir, contabilizar los gastos e ingresos en el ejercicio en el que se han generado y no en el ejercicio en el que se cobra o se paga. Generalmente, el resultado de una empresa se conoce a fin de año o al cierre del ejercicio económico. Sin embargo, si se desea conocer con mayor exactitud el resultado en un momento que no se corresponda con el cierre de ejercicio, se decide periodificar determinados gastos e ingresos para que el resultado se acerque más al real. La periodificación contable tiene por objeto delimitar los gastos e ingresos de un empresa, dentro de un periodo de tiempo determinado, para conocer el resultado contable. Mediante la periodificación se separan los gastos e ingresos, que aunque pagados o cobrados en un ejercicio corresponden a otro ejercicio, ya sea, anterior o

17 posterior. Este grupo queda reducido a dos cuentas: 480 Gastos anticipados 567 Intereses pagados por anticipado 480 Gastos anticipados. Son los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Ejemplo: Gastos anticipados Una sociedad paga el día 1 de noviembre el seguro de incendios de sus oficinas por importe de euros (625) Primas de seguros a (572) Bancos Antes de terminar el ejercicio, se debe periodificar y determinar el gasto que corresponde al ejercicio que se cierra, independientemente de que se haya pagado. Así, el gasto que corresponde al ejercicio es de dos meses, los correspondientes a los meses de noviembre y diciembre. El resto del gasto corresponde al ejercicio siguiente. El seguro es anual, se paga cuando viene el recibo pero no todo corresponde al año en que se pago. Así, el gasto del año es / 12 x 2 meses = (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros Intereses pagados por anticipado. Son los intereses contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente Ejemplo: Intereses pagados por anticipado El 1 de septiembre del año N, nos conceden un préstamo de euros a devolver dentro de un año, a un tipo de interés de 4%. Los intereses se pagan de manera semestral. A) La contabilización de la concesión del préstamo es: (572) Bancos a (520) Deudas con entidades de crédito a corto plazo B) Por el pago de los intereses del primer semestre

18 x 0,04 x 6 / 12 = (6623) Intereses de deudas a CP a (572) Bancos C) Al cierre del año tenemos que periodificar los intereses que corresponden al ejercicio x 4 / 6 = 6.666,66 Lo que significa que hemos cargado a gasto anticipadamente un importe de 3.333,34 ( ,66) 3.333,34 (567) Intereses pagados por anticipado a (6623) Intereses de deudas a CP 3.333,34 D) Al inicio del ejercicio N+1, haremos: 3.333,34 (6623) Intereses de deudas a CP a (567) Intereses pagados por anticipado 3.333,34 CURSO DE CONTABILIDAD Y ÁNALISIS: EL ACTIVO CORRIENTE CASOS PRÁCTICOS

19 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Movimiento de la cuenta de Caja PLANTEAMIENTO CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Activos financieros corrientes Para la jornada del 25 de mayo de N, el cajero de la empresa Y, S.A., ha preparado el siguiente estado de movimientos: CUESTIONES Hora Entradas de Caja 9 Pagos de clientes 39 euros 14 Venta al contado del día 160 euros 18 Retirada fondos del cajero automático del Banco 100 euros Salidas de Caja 10 Compra de sellos 9 euros 12 Pago factura gas 20 euros 15 Pago a proveedores 140 euros 20 Pagos de la nómina 90 euros A) Contabilizar las anteriores operaciones en el Diario de Y, S.A. B) Sabiendo que el saldo inicial de 30 euros. Cuál es el saldo final? C) Presentar las anteriores operaciones y su incidencia en la cuenta de Mayor «Caja», presentada de la siguiente manera: SOLUCIÓN Fecha Contrapartida Concepto Debe Haber Saldo A) Para mayor simplicidad, se recogen las operaciones en sólo dos asientos de Diario. Uno para las entradas y otro para las salidas. 25/V/N 299 (570) Caja a (430) Clientes 39 a (700) Ventas 160 a (572) Banco c/c 100 Entradas en Caja.

20 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Movimiento de la cuenta de Caja CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Activos financieros corrientes 9 (629) Otros servicios 20 (628) Suministros 140 (400) Proveedores 90 (640) Remuneraciones ptes de pago a (570) Caja 259 Salidas de Caja. B) Cálculo del saldo final (SF), en función del inicial (SI), las entradas (E) y las salidas (S). C) Cuentas de Caja. SF = SI + E - S = = 70 euros CUENTA: Caja. Código 570 Fecha Contrapartida Concepto Debe Haber Saldo 25/V/N Saldo inicial /V/N Clientes Cobros /V/N Otros Servicios Compra sellos /V/N Suministros Factura de gas /V/N Ventas Ventas contado día /V/N Proveedores Pagos /V/N Banco c/c Retirada fondos cajero /V/N Remuneraciones Nómina pendientes de pago

21 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Efectos a cobrar CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Activos financieros corrientes PLANTEAMIENTO Las existencias en la cuenta de Efectos comerciales a cobrar, de una determinada sociedad anónima, eran a principios de enero de N1, las siguientes: - Letra nº , por 500 euros, con vencimiento el 15/VII, librado Juan Muñiz. - Letra nº , con vencimiento el primero de marzo, con un nominal de 700 euros librado Julio Romay. - Pagaré nº 32/74, con vencimiento el 15 de abril y nominales de 400 euros a cargo de Julio Rodríguez. - Letra nº , con vencimiento el primero de mayo, con un nominal de 600 euros librado Julio Romay. Los movimientos de esta cuenta, durante el mes de enero, fueron los siguientes: 1/I: Se envió a la aceptación de Julio Romay un efecto, que incluía los dos a su cargo. El nuevo efecto vencía en primero de junio, y se le cargaron los intereses correspondientes a la demora, a razón de un 8% anual. 14/I: Se entregó, para su descuento en el Banco, la letra nº El Banco abonó el líquido en cuenta practicando las siguientes retenciones: - Interés 18% anual. - Comisiones e impuestos, 12 euros. 20/I: Un cliente, que tenía a su cargo facturas con diferentes vencimientos, entregó un pagaré que vencía el 1 de febrero, aplicando de acuerdo con la empresa un interés del 12% a los nominales de las facturas. Las facturas eran de los siguientes importes: - 50 euros con vencimiento en 1/II/N euros con vencimiento en 10/II/N1-360 euros con vencimiento en 1/III/N1-200 euros con vencimiento en 30/IV/N1. 30/I: El banco devuelve, protestada, una letra descontada en diciembre. Los gastos de protesto, cargados por el banco a la sociedad, ascendieron a 4 euros, el nominal era de 100 euros. 31/I: Puesto al habla con el librado, D. Julio Costa, indica que desea que se renueve el efecto por otro, a la vista, que contenga, además del nominal antiguo, los gastos de protesto.

22 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Efectos a cobrar CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Activos financieros corrientes CUESTIONES A) Calcular el saldo inicial de la cuenta de Efectos comerciales a cobrar. B) Contabilizar los movimientos operados en la cuenta. C) Cuál es el saldo final de Efectos a cobrar? SOLUCIÓN A) Saldo a 1/I de la cuenta Efectos comerciales a cobrar: - Letra nº euros - Letra nº euros - Letra nº 32/ euros - Letra nº euros Total euros B) Contabilización de los movimientos correspondientes al mes de enero. 1/1/N (431) Clientes Eftos. comer. a cobrar a (431) Clientes. Eftos. comer. Cobrar a (769) Otros ingresos financieros 18 Renovación de los efectos a cargo de Julio Romay con intereses por 0,08 (700 x 3/ x 1/12). 15/1/N1 443 (572) Bancos c/c 12 (626) Servicios bancarios y similares 45 (665) Intereses por descuento de efectos a (5208) Deudas efectos descontados 500 Descuentos del efecto nº intereses: 500 x 0,18 x 6/12 - otros gastos: 12 euros

23 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Efectos a cobrar CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Activos financieros corrientes 500 (5208) Efectos comerciales descontados a (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 500 Reconocimiento del riesgo. 20/1/N1 721 (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar 9 (66) Otros gastos financieros a (430) Clientes 730 Conversión de las facturas en un efecto intereses en contra: - 50 x 0,12 x 2/12 = <1> x 0,12 x 10/360 = 0,4-360 x 0,12 x 1/12 = 3,6-200 x 0,12 x 3/12 = 6 30/1/N1 100 (5208) Deudas por efectos descontados a (4311) Efectos comerciales descontados 100 Devolución de la letra de orden. 100 (4315) Efectos comerciales impagados 4 (430) Clientes a (430) Banco c/c 104 Devolución de la letra: registro. 31/1/N1 104 (431) Efectos comerciales a cobrar a (4315) Efectos comerciales impagados 100 a (430) Clientes 4 Renovación. C) Saldo final de la cuenta = saldo inicial + Cargos - Abonos = ( ) - ( ) = euros

24 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Causas del Deterioro de Existencias PLANTEAMIENTO CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Existencias En el inventario realizado por la empresa YZ, S.A., se han detectado los siguientes casos de deterioro de existencias: I) 15 tambores de detergente, con un total de 75 Kg., están desprecintados, pudiendo todavía ser vendidos a granel, perdiendo 0,20 euros, por Kg., sobre el precio de coste. II) 20 Kg. de queso se ha echado a perder por haber estado fuera del mostrador frigorífico; no se puede vender el público y por tanto se estima perdida la totalidad de su coste, a razón de 1,50 euros por Kg. III) Varios de los artículos de baja rotación habrán de ser rebajados hasta la mitad de su precio de coste para poder ser liquidados pronto; estos artículos son: - 40 Kg. de café torrefacto, cuyo coste es de 0,50 euros/kg litros de vino moscatel, cuyo coste es de 0,30 euros/litro. - 2 jamones, cuyo coste fue de 4 euros/unidad. CUESTIONES A) Calcular el montante de la pérdida que suponen las mercancías estropeadas. B) Reflejar contablemente la pérdida, cuál es su incidencia sobre el resultado del ejercicio, que asciende, antes de reflejarla, a euros? SOLUCIÓN A) El cálculo es el siguiente: DETERIORO DE VALOR TÉCNICO O FÍSICO - detergente, 75 Kg. x 0,20 euros/kg. 15 euros - queso, 20 Kg. x 1,50 euros/kg. 30 euros DETERIORO DE VALOR POR OBSOLESCENCIA - café, 40 Kg. x 0,5 euros/kg. 10 euros 2 - vino moscatel, 60 litros x 0,3 euros/litro 9 euros 2 - jamón, 2 unidades x 4 4 euros 2 Total pérdida 68 euros

25 CASOS PRÁCTICOS CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Práctica contable Existencias Causas del Deterioro de Existencias B) El reflejo contable será: 68 (693)Pérdidas por deterioro de existencias a (390)Deterioro de valor 68 Por el deterioro de existencias finales. Tras lo cual, el nuevo resultado de explotación será: Resultado de explotación = = euros

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