SURA ASSET MANAGEMENT NIIF ARRENDAMIENTOS

Transcripción

1 SURA ASSET MANAGEMENT NIIF ARRENDAMIENTOS MAYO 2018 NIC 17 Sección 20 - NIIF 16

2 Agenda 1. Objetivo y alcance 2. Definiciones 3. Clasificación de los arrendamientos 4. Arrendamiento operativo 5. Arrendamiento financiero 6. Ventas con arrendamiento posterior 7. Revelaciones 8. Diferencias NIIF para pymes y plenas

3 Prescribir Arrendatario Arrendador 1. Objetivo y alcance Para arrendatarios y arrendadores las políticas contables y la información a revelar en los contratos de arrendamientos Quien toma en arrendamiento Quién cede o entrega en arrendamiento

4 1. Objetivo y alcance Aplica para todos los acuerdos de arrendamiento distintos de: No es aplicable para la medición de: Exploración o uso de minerales y recursos renovables Licencias para películas, grabaciones, obras de teatro patentes y derechos de autor Propiedades mantenidas en arrendamiento contabilizadas según NIC 40 Propiedades de inversión Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en arrendamiento operativo Activos biológicos poseídos por arrendatarios en arrendamiento operativo Activos biológicos suministrados por arrendadores en arrendamiento operativo

5 2. Definiciones Acuerdo en el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de una suma de dinero, el derecho a utilizar un activo durante un tiempo determinado Arrendamiento Tipo de arrendamiento en el que se transfiere los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad puede o no ser transferida Arrendamiento financiero Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto del arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

6 2. Definiciones Pagos realizados por el arrendatario en el plazo del arrendamiento. Se excluyen cuotas de carácter contingente. Se incluye cualquier importe garantizado, el valor residual y la opción de compra Pagos mínimos del arrendamiento Parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o una parte vinculada con el. Cuantía máxima que tiene que pagar. No garantizada, es la parte del valor residual cuya realización por parte del arrendador no está asegurada Valor residual garantizado y no garantizado Costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor Costos directos iniciales

7 2. Definiciones Es la suma de: Pagos mínimos Valor residual no garantizado que le corresponda al arrendador Inversión bruta Es la inversión bruta descontada a la tasa de interés implícita Inversión neta Diferencia entre: Inversión bruta e Inversión neta Ingresos financieros

8 3. Clasificación del arrendamiento El que el arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica de la transacción. El arredramiento es financiero si: El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al valor razonable, de modo que se prevea que tal opción será ejercida El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos es equivalente al valor razonable Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de utilizarlos

9 3. Clasificación del arrendamiento Otros indicadores de indicadores para clasificar el arrendamiento como financiero son: Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas fueran asumidas por el arrendatario Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario, y El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante el segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento inferiores a los habituales del mercado

10 4. Arrendamiento operativo A) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador presentan los bienes entregados en arrendamiento operativo, como activos fijos o propiedades de inversión, según corresponda. Reconocimiento del ingreso El ingreso por arrendamiento se reconoce en el estado de resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento. Costos directos iniciales Los costos directos iniciales, como tarifas legales, incurridos por el arrendador en la negociación y acuerdo de un arrendamiento operativo se agregan al importe contable del activo arrendado y se reconocen como un gasto a lo largo del plazo del arrendamiento, en la misma base que el ingreso por arrendamiento. Los activos fijos se deprecian según NIC 16.

11 4. Arrendamiento operativo B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Las cuotas de los arrendamientos operativos se reconocen como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte mas representativa otra base sistemática por reflejar el patrón de los beneficios. Se excluyen los costos por otros servicios tales como seguros o mantenimiento. Se reconocen por el principio de causación.

12 5. Arrendamiento financiero A) CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador, en el momento inicial, reconoce un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no este garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato. Fabricante o distribuidor Si Se consideran operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios No Reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento como una baja de PPyE Los intereses no devengados se considerarán ingresos financieros según devengo y método de interés efectivo

13 5. Arrendamiento financiero B) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Reconocimiento inicial Activo y pasivo por el mismo importe: El menor entre el valor presente de los pagos mínimos o el valor razonable El valor presente se descuenta con la tasa de interés implícita o de mercado Los costos directos iniciales (costos de transacción), se suma al activo Reconocimiento posterior Las cuotas se dividen en: los cargas financieros y la reducción de la deuda La carga financiera se distribuye en el plazo, sobre el saldo de la deuda por amortizar Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en que se incurran Se origina un cargo de depreciación o amortización por el activo y deterioro Si no se tiene certeza razonable de adquirir el activo, la vida útil es el menor entre la vida útil o el plazo del arrendamiento

14 NIIF 16

15 NIIF 16 generalidades: Fecha de emisión enero de Todos los arrendamientos se reconocen como financieros para el arrendatario, excepto cuantías menores o contratos de período menor a un año. Vigencia a partir del 1 de enero de 2019 a nivel internacional. En Colombia ha sido ratificada por el CTCP y es de obligatoria aplicación a partir del 1 de enero de 2019.

16 La NIIF 16 deroga: (a) NIC 17 Arrendamientos; (b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento; (c) SIC-15 Arrendamientos Operativos Incentivos; y (d) SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.

17 La NIIF 16 armonización del IAS B y el FASB B a) FASB e IAS B decidieron que debe requerirse que un arrendatario reconozca los activos y pasivos de todos los arrendamientos (con limitadas excepciones), y ambos han definido los arrendamientos de la misma forma. b) Los Consejos tomaron decisiones similares con respecto a la medición de los pasivos por arrendamiento, y la forma de contabilizar los arrendamientos que anteriormente se clasificaban como arrendamientos financieros. Además, los dos Consejos decidieron no cambiar sustancialmente la contabilidad del arrendador.

18 La NIIF 16 La pregunta clave es: El contrato contiene un arrendamiento? La respuesta debe considerar: Existe un activo identificable? El activo está controlado por el cliente?

19 La NIIF 16 contabilidad del arrendatario La NIIF 16 introduce un modelo de contabilización de los arrendamientos único y requiere que un arrendatario reconozca los activos y pasivos de todos los arrendamientos con una duración superior a 12 meses, a menos que el activo subyacente sea de bajo valor. Se requiere que un arrendatario reconozca un activo por derecho de uso que representa su derecho a usar el activo arrendado subyacente y un pasivo por arrendamiento que representa su obligación para hacer pagos por arrendamiento.

20 La NIIF 16 contabilidad del arrendatario Un arrendatario mide los activos por derecho de uso de forma análoga a otros activos no financieros (tales como propiedades, planta y equipo) y los pasivos por arrendamiento de forma similar a otros pasivos financieros. Como consecuencia, un arrendatario reconocerá la depreciación del activo por derecho de uso y los intereses del pasivo por arrendamiento, y también clasificará los reembolsos en efectivo del pasivo por arrendamiento en una parte del principal y una parte de intereses y los presentará en el estado de flujos de efectivo aplicando la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

21 La NIIF 16 contabilidad del arrendador La NIIF 16 mantiene sustancialmente los requerimientos de contabilidad del arrendador de la NIC 17. Por consiguiente, un arrendador continuará clasificando sus arrendamientos como arrendamientos operativos o arrendamientos financieros, y contabilizará esos dos tipos de arrendamientos de forma diferente.

22 La NIIF 16 Transición Reestructuración full Enfoque simplificado 1. Los que se terminan en 2019 no se recalculan. 2. Valores presentes de flujos futuros afectando los saldos iniciales del año de presentación.

23 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención