No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402)

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José Ignacio Botella Piñeiro
hace 6 años
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1 Auditoría y Dictamen Fiscal No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) Juan Carlos Martínez Espinosa Presentación En estos tiempos en los que se tiende a tercerizar actividades operativas con proveedores externos es importante que el auditor tenga en mente el alcance y enfoque a desplegar durante el desarrollo de la auditoría en relación con estos servicios de terceros. Por lo anterior, es relevante repasar los procedimientos sugeridos por la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 402. I. Introducción Actualmente las empresas, en la ejecución de su estrategia de negocios, así como en la búsqueda de optimización de costos, evalúan distintos ángulos de sus modelos de negocios y determinan cuáles de los procesos pueden ser cedidos a una organización de servicio (OS) que ayude a aligerar inversiones de recursos humanos y/o financieros. Esta práctica se presenta en empresas de todos tamaños, siendo muy común que existan compañías que tercerizan servicios de nómina, gestión de inventarios e incluso determinación de impuestos federales o la misma elaboración de la contabilidad, entre otros. Es importante que el lector dimensione el alcance en procedimientos de auditoría a los que se enfrenta cuando los clientes cuentan con organizaciones de servicio. Consultorio Fiscal No

II. Antecedentes Para el auditor, el hecho de que los clientes de auditoría cuenten con organizaciones de servicio, implica que debe empezar documentando en la planeación la naturaleza de los

Con base en lo anterior y el juicio profesional del auditor, se identifican aquellos riesgos que puedan representar errores materiales potencialmente, para que después se realice la ejecución de

2 II. Antecedentes Para el auditor, el hecho de que los clientes de auditoría cuenten con organizaciones de servicio, implica que debe empezar documentando en la planeación la naturaleza de los servicios, la importancia relativa de las transacciones, los grados de interacción, así como la relación entre el cliente y la organización de servicios. Con base en lo anterior y el juicio profesional del auditor, se identifican aquellos riesgos que puedan representar errores materiales potencialmente, para que después se realice la ejecución de procedimientos que respondan a los riesgos y finalmente el auditor pueda concluir sobre la adecuada comprensión y documentación de este tipo de organizaciones, los servicios y su alcance. La NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios, en conjunto con la NIA 315 Identificación y valuación de riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados, nos ayudarán a identificar las guías necesarias para ejecutar los procedimientos de auditoría en todas sus etapas. III. Desarrollo Etapa de planeación de auditoría Durante esta etapa, es importante que se realicen los cuestionamientos al personal de la alta dirección del cliente de auditoría sobre el involucramiento de organizaciones de servicio, con el objeto de obtener el conocimiento suficiente sobre la naturaleza e importancia de los servicios recibidos y su efecto en el control interno. Esto servirá de base para identificar y valorar riesgos de incorrección potenciales. Se propone la aplicación de la siguiente guía para identificar la naturaleza y alcance de los servicios prestados por las organizaciones de servicios: Los impuestos le causan problemas? Horario: Lunes a Viernes 10:00 a 14:00 y 16:00 a 20:00 hrs. Coordinador: L.C.C., E.F. y M.A.C. José Padilla Hernández Teléfono: Universidad Nacional Autónoma de México / Facultad de Contaduría y Administración consultoriofiscal@fca.unam.mx ASESORÍA FISCAL GRATUITA No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) 73 Facultad de Contaduría y Administración

3 Guía de identificación y alcance de las organizaciones de servicios No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) Nombre de la OS: Fuentes de información En esta sección se pretende identificar las posibles fuentes que nos pueden hacer llegar información sobre la existencia de organizaciones de servicios: 1. Auditorías anteriores realizadas al cliente de auditoría 2. Otros servicios prestados al cliente de auditoría 3. Reportes de auditoría interna 4. Contratos de servicios con proveedores Naturaleza y significatividad de los servicios prestados En esta sección se busca obtener un entendimiento de los servicios prestados por la OS 1. La OS procesa transacciones y rinde cuentas sobre ellas? 2. La OS registra transacciones y procesa datos? 3. Describa brevemente qué información procesa y cuáles son los entregables Consultorio Fiscal No

4 Naturaleza e importancia de las transacciones procesadas En esta sección se procura identificar el impacto que tiene la información procesada por la organización de servicio en las cuentas contables 1. Qué cuentas contables son afectadas por el servicio prestado por la OS? 2. Cuál es la periodicidad de afectación de las cuentas contables? 3. El saldo de cuenta afectado es representativo en los estados financieros? 4. Existen riesgos relacionados con estas cuentas contables? Interacción de actividades de la OS y el cliente de auditoría En esta sección se pretende identificar la significatividad de los controles de la OS con base en la interacción de sus actividades con el cliente de auditoría 1. El cliente de auditoría revisa las transacciones procesadas por la OS? 2. El cliente de auditoría autoriza las transacciones procesadas por la OS? 3. La contabilización de las transacciones procesadas por la OS es registrada por el cliente de auditoría? 4. El cliente de auditoría confía en los controles de la OS? No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) 75 Facultad de Contaduría y Administración

5 No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) Naturaleza de la relación entre la OS y el cliente de auditoría Esta sección se enfoca a identificar una relación directa o indirecta entre la OS y el cliente de auditoría 1. En caso de requerimientos de la autoridad quién es el responsable del mantenimiento de registros? 2. Existen indemnizaciones en caso de incumplimiento de funciones? 3. La OS proporcionará un informe sobre el diseño y/o de operación efectiva de controles? 4. El contrato de servicio permite una relación directa entre el auditor del cliente de auditoría y la OS? * * Es importante mencionar que aunque no exista una relación directa entre el auditor del cliente de auditoría y la OS, dicho auditor puede contactar al auditor de la entidad de la OS a través de los protocolos éticos y de confidencialidad, para ejecutar pruebas de controles o sustantivas. Adicional a esta guía se recomienda consultar la lista de verificación o checklist de la NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios, propuesto en el libro Checklist de requerimientos de las NIA. Los principales elementos de dicho instrumento se refieren a: a) Contar con un adecuado conocimiento de los servicios prestados y el control interno. b) Utilización de los informes tipo 1, Informe sobre la descripción y el diseño de los controles de la organización de servicios y tipo 2, Informe sobre la descripción y el diseño de sus controles y su eficacia operativa, establecidos en la NIA 402 como evidencia de auditoría. c) Respuesta a riesgos valorados de incorrección material. d) Informe del auditor de la usuaria. A continuación, se presenta un flujograma del proceso al abordar auditorías de empresas que cuentan con una OS: Consultorio Fiscal No

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8 Conclusiones El auditor es responsable en todo momento de realizar un trabajo con diligencia en donde la documentación de auditoría sea suficiente para soportar las conclusiones plasmadas en su informe. Por lo anterior, el alcance de sus pruebas podrá extenderse incluso a procesos y/o registros contables que sean controlados por organizaciones de servicio, ya sea a través del auditor de la organización de servicios o realizados por el mismo auditor de la que recibe los mismos. El auditor deberá aplicar su juicio profesional al definir el alcance de sus pruebas con base en la naturaleza del servicio proporcionado por el tercero. Este será el paso más relevante que ayudará a especificar si el servicio tiene características sobre la importancia de las transacciones procesadas por el tercero, así como si los controles alrededor de dichas transacciones son ejecutados por la OS. Existen casos en los que las empresas cuyo modelo de negocios se basa en la prestación de servicios, es preciso solicitar a los auditores externos que elaboren informes sobre el diseño-implementación y pruebas de controles internos (informes tipo 1 y tipo 2, respectivamente) sobre una base periódica con la intención de que dichas empresas tengan confianza en la adecuada estructura de controles, así como su efectivo funcionamiento. Si en algunas auditorías consideramos el uso de este tipo de informes emitidos por el auditor de la organización de servicio, deberemos verificar si el alcance es suficiente, si el periodo cubierto es adecuado, así como la misma acreditación del auditor que emite el informe. Cuando la organización de servicio no cuente con informes de este tipo implica esfuerzos adicionales por parte del auditor para entender y documentar aquellas pruebas de controles y sustantivas que considere necesarias para formular sus conclusiones. Estos esfuerzos pueden conllevar que se solicite al auditor de la organización de servicios que realice pruebas de controles y/o sustantivas. L.C.P.C. Juan Carlos Martínez Espinosa Integrante de la Comisión de Auditoría - Bosques del Colegio de Contadores Públicos de México No olvide los detalles por considerar en aquellas auditorías en que se cuenta con organizaciones de servicio (NIA 402) 79 Facultad de Contaduría y Administración

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