PRINCIPALES CAMBIOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR SALARIOS. Con la pasada Reforma Tributaria de la ley 1607 del 2012, se originaron cambios

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1 PRINCIPALES CAMBIOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR SALARIOS Con la pasada Reforma Tributaria de la ley 1607 del 2012, se originaron cambios en el tema de retención en la fuente por salarios que serán explicados de forma general en la presenta Nota de Clase. Qué es un salario desde el punto de vista laboral y tributario? Salario laboral Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones. Salario desde el punto de vista tributario Salario básico Horas extras, bonificaciones y comisiones.

2 Auxilio y subsidios (directo o indirecto) Cesantías, intereses sobre las cesantías, prima mínima legal de servicios (sector privado o de navidad (sector público) y vacaciones. Cambios sustanciales en la depuración de salarios por la reforma tributaria. La depuración de salarios tiene cambios sustanciales debido a la reforma tributaria. Entre estos se presenta que la retención obtenida, ya sea por el procedimiento 1 ó 2, deberá compararse con la nueva tabla de retención mínima. En el Procedimiento 1 de retención debe tenerse en cuenta los siguientes cambios: Cuando un asalariado envíe aportes obligatorios a los fondos de pensiones, más aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarios (FPV), más aportes voluntarios a las cuentas de ahorro al fomento a la construcción (AFC); la suma de estos tres valores sufre un cambio ya que no se restaran como Ingreso no constitutivo de renta ni constitutivo de renta si no como renta exenta. Y aunque se mantiene que la suma de estos tres aportes no puede superar el 30% de los ingresos brutos laborales del mes, ahora se adiciona que en un mismo año fiscal el

3 asalariado no puede aportar más de 3800 UVT en la suma de los tres montos. Hasta el 2012, al momento de calcular el 25% de los demás pagos laborales se tomaban los ingresos brutos, se le restaban los ingresos no gravados y los no constitutivos de renta (AFC y fondos de pensiones), se le restaban las partidas de rentas exentas del artículo 206 del #10 E.T y a ese subtotal se le calculaba el 25%. Luego de calculado ese porcentaje se le restaban las deducciones (intereses en créditos de vivienda, o por salud prepagada y educación o por aportes obligatorios a la salud del trabajador). Sin embargo, a partir del 2013 lo que sucederá es que antes de calcular el 25% de los demás pagos laborales primero se tendrán que haber restado las deducciones e incluso también las nuevas rentas exentas de los artículos y del E.T. La nueva versión del Artículo 387 establece que en el 2013 todos los asalariados, sin importar su nivel de ingresos del año anterior, podrán restar tanto los intereses en crédito de vivienda pagados en el año así como los pagos efectuados a salud prepagada efectuados en el año anterior siempre y cuando estos pagos a salud no excedan 16 UVT al mes; también podrá restarse hasta el 10% de los ingresos brutos del mes por concepto de dependientes sin que ese 10% exceda de 32 UVT al mes.

4 En el 2012, si un asalariado tenia ingresos brutos superiores a 4600 UVT en el año anterior, solo podía restarse los intereses por crédito de vivienda. En el Procedimiento 2 de retención se debe tener en cuenta: Igual que en el 2012, en los meses de junio y diciembre se seguirán haciendo los cálculos para determinar el porcentaje fijo que se ha de usar en los pagos laborales gravables de cada uno de los meses del semestre siguiente. Sin embargo, en el 2013, al momento de calcular ese porcentaje se tendrán que tomar en cuenta los tres cambios mencionados en el procedimiento número 1. Comparación con la Retención mínima A partir del 1 de Abril de 2013, luego de haber calculado la retención sobre el pago laboral gravable, ya sea con el procedimiento 1 o con el 2, y si el asalariado es una persona natural que el año anterior estuvo obligado a presentar declaración de renta, entonces el empleador deberá comparar la retención hecha en alguno de los procedimientos con lo que sería la retención mínima del nuevo artículo 384, y dejar como definitiva la mayor entro los dos posibles valores de retención.

5 La base de la retención mínima se calcula tomando todos los pagos brutos laborales del mes y restando los aportes (sólo los obligatorios pagados por el empleado) del mismo mes que se realicen al sistema de seguridad social. Luego de obtenida esa base, se aplican las tarifas contenidas en este artículo 384, pero debe tenerse en cuenta el siguiente parágrafo: PARÁGRAFO 2. Las personas naturales pertenecientes a la categoría de trabajadores empleados podrán solicitar la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente artículo, para la cual deberá indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la tarifa de retención en la fuente será aplicable a partir del mes siguiente a la presentación de la solicitud Procedimiento para calcular la retención en la fuente por salarios Ambos procedimientos del cálculo para la retención en la fuente por salarios, aplicarán para aquellos asalariados, profesiones liberales y prestación de servicios técnicos clasificados dentro de la categoría de empleados.

6 Procedimiento 1 - (Mes actual) + Ingreso laboral - Ingresos no gravados - Rentas exentas AOP AVP AFC - Deducciones Intereses en corrección monetaria Salud obligatoria Medicina prepagada, seguros de salud Deducción dependientes = Base antes de renta exenta - Renta exenta = Base de retención Expresado en UVT Retención en $

7 Procedimiento 2 - (Doce meses anteriores al mes del cálculo) + Ingreso laboral - Ingresos no gravados - Rentas exentas AOP AVP AFC - Deducciones Intereses en corrección monetaria Salud obligatoria Medicina prepagada, seguros de salud Deducción dependientes = Base antes de renta exenta - Renta exenta = Base de retención expresada en UVT Retención un UVT % Fijo de retención (Retención un UVT / Base expresada en UVT)

8 Se hace el procedimiento nuevamente con cifras del mes actual, sin embargo, la base de retención se multiplica por el porcentaje fijo obtenido previamente y el resultado será la retención en la fuente por salario. Cuáles beneficios se pueden restar de los ingresos brutos? Alimentación Una de las primeras alternativas con que cuentan los asalariados para disminuir su base mensual de retención en la fuente, es solicitar que parte de su salario que es destinado a la alimentación, sea pagado en bonos como Sodexho Pass y/o BIG Pass, pues de conformidad con el artículo del E.T., se podrá tratar como ingreso no gravado en cabeza del empleado, los pagos realizados a terceros por concepto de alimentación (vales o tiquetes para adquisición de alimentos), limitados mensualmente a $ (41 UVT), siempre y cuando el salario mensual del empleado en el año 2013 no exceda de $ (310 UVT). Aportes Voluntarios a Pensiones. Contempla el artículo del Estatuto Tributario, que los aportes voluntarios a pensión que realicen el trabajador o el empleador, no hacen parte de la base para aplicar retención en la fuente por ser considerados rentas exentas, siempre y

9 cuando cumplan con un período de permanencia no inferior a diez (10) años en el fondo. Para optimizar el ahorro tributario, se debe recordar que el aporte voluntario a pensiones junto con los aportes obligatorios y el ahorro destinado a cuentas AFC, no puede exceder del 30% del ingreso laboral y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año. El anterior beneficio aplica igualmente sobre los ingresos no laborales que reciban los asalariados, cuando los mismos autoricen realizar aportes voluntarios a los fondos de pensiones con base en dichos recursos. El retiro de los aportes voluntarios de los fondos privados de pensiones antes de que transcurran diez (10) años contados a partir de su fecha de consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte del respectivo fondo, las retenciones inicialmente no realizadas por el empleador, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda. Para el efecto, el empleador deberá manifestarle a la administradora al momento de la consignación del aporte, la retención contingente por retiro de saldos cuando no se cumple con el término de permanencia, la cual corresponde a la diferencia entre la suma que se hubiere retenido en caso de no haberse realizado el aporte voluntario y la retención efectivamente practicada al empleado.

10 Ahorro en Cuentas A.F.C. Las sumas que destine el empleado al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas ahorro para el fomento de la construcción AFC no hacen parte de la base para aplicar retención en la fuente y son consideradas como rentas exentas, siempre y cuando cumplan con un período de permanencia no inferior a diez (10) años y que el monto de las sumas consignadas, que adicionadas al monto de los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos o seguros de pensiones, no excedan del 30% del ingreso laboral y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año. El exceso sobre el límite anterior se considerará como ingreso gravado para el empleado. El retiro de recursos de la cuenta de ahorro AFC antes de que transcurra diez (10) años contados a partir de la fecha de consignación, implicará que el trabajador pierda el beneficio y se efectúen por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas, salvo que dichos recursos se destinen exclusivamente a la cancelación de la cuota inicial y de las cuotas para atender el pago de los créditos hipotecarios nuevos para adquisición de vivienda o el pago de cánones derivados de contratos de leasing habitacional o el pago del valor necesario para ejercer la opción de adquisición de vivienda del trabajador, otorgados o suscritos por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

11 Deducciones que se restarán de la base de retención en la fuente: Aportes obligatorios a salud Intereses en créditos para adquisición de vivienda Pagos en planes de salud complementaria se podrán deducir en forma concurrente. Se podrá solicitar una deducción por pagos de salud siempre que el valor a disminuir mensualmente no supere 16 uvt y una deducción mensual hasta 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral por concepto de dependientes. Dependientes hasta un máximo de 32 uvt mensuales. a) Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina prepagada vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependiente. b) Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del literal anterior. Para efectos de la anterior deducción se entiende por dependientes:

12 1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad. 2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente acreditados por la autoridad competente. 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal. 4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y, 5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados.

13 Interpretación de los Artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario La retención en la fuente a trabajadores independientes conforme al Artículo 383 del Estatuto Tributario se les aplica la misma tabla que a los asalariados. Retenciones para asalariados Rangos en UVT DESDE HASTA TARIFA MARGINAL % % % 360 EN ADELANTE 33% En el Artículo Se podrán agregar nuevos intervalos a la tabla de retenciones. - Contiene la tarifa mínima de retención en la fuente para empleados.

14 . Cuáles son los nuevos procedimientos de retención para trabajadores independientes (y/o cuenta propia)? Existe dos clasificaciones de personas naturales llamados empleados y trabajadores por cuenta propia, a este último grupo pertenecen los independientes que se especifican en el Artículo 340 del Estatuto Tributario. Los trabajadores por cuenta propia tienen un manejo diferente a las personas naturales categoría empleados. El manejo de la retención para dichos trabajadores es:

15 Retención en la fuente a título del Impuesto sobre la renta por servicios para contribuyentes declarantes. La tarifa de retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta para los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios, de que trata la parte final del inciso cuarto del Artículo 392 del Estatuto Tributario, que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores, a favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios, es el cuatro por ciento (4%) del respectivo pago o abono en cuenta. Cuando el beneficiario del pago o abono cuenta por servicios sea una persona natural no declarante del Impuesto de renta, deberá practicarse la retención del 6%. Cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones: a) Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria del pago o abono en cuenta superan en el año gravable $ (año 2013): 4%; b) Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen en el año gravable $ (año 2013), la tarifa del cuatro por ciento (4%) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor.

16 Tarifas de retención por honorarios: En el caso de los honorarios según el inciso 3 del Artículo 392 del Estatuto Tributario, los pagos percibidos por contribuyentes no obligados a declarar renta están sometidos a retención en la fuente a un tarifa del 10%. En el caso de las personas jurídicas y que por consiguiente son declarantes de renta, la tarifa por honorarios será del 11%. BIBLIOGRAFÍA ntivo_trabajo_pr004.hml# en-la-retencion-en-la-fuente-sobre-pagos-laborales/ - Artículo 3 de la ley 1607 Modificado el artículo Artículo 15 de la ley 1607 Modificado el articulo

17 ELABORÓ - Ana María Gómez Gómez - Sara Lucia Marín Lopera - Faber Mauricio Vélez Restrepo - Andrea Pérez Betancur - Manuel Tomas Contreras - Santiago Polania Marín - Elisa Mejía Martínez - Daniel Betancur Pabón - Manuela Giraldo Osorio - Iván Darío Arango Munera

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