OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO

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1 OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO 1

2 ISNTRUMENTOS FINANCIEROS Créditos pendientes de cobro, títulos de deud dquiridos, cciones dquirids, prticipciones en fondos de inversión Contrto que d lugr un ctivo finnciero en un entidd y simultánemente un psivo finnciero o instrumento de ptrimonio en otr. Ejemplos: Un depósito l vist o plzo en un bnco. L concesión de un plzmiento en el cobro los deudores Acciones y prticipciones en socieddes Adquisición de títulos de rent fij públicos (letrs del Tesoro) o privdos (pgrés de entiddes).

3 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS: ACTIVOS FINANCIEROS Concepto Son los derechos de l entidd que pueden convertirse de form direct en tesorerí o medios líquidos equivlentes. Objeto Son quellos instrumentos finncieros que l entidd posee con el objeto de obtener un rentbilidd o como medio pr segurr el control de un empres. Cómo se relizn? Ls inversiones se relizn medinte ls colocción de fondos en el mercdo de cpitles; pudiendo mterilizrse en títulos-vlores o culquier otro documento mercntil representtivo Clsificción según su nturlez Inversiones finnciers que otorgn l condición de socio de un entidd. Acciones y prticipciones en socieddes Inversiones finnciers que suponen un préstmo. Trnsferenci de fondos con derecho su devolución y l cobro de los intereses. 3

4 RÉGIMEN JURÍDICO DEL INMOVILIZADO FINANCIERO Ley 7/1985 RBRL Ley 33/2003, de Ptrimonio de ls Administrcio nes Públics RD 781/1986. TR de disipciones legles vigentes de RL RD 1372/1986. Reglmento de bienes de ls entiddes locles Mrco Legl RDL 2/2004, de 5 de mrzo. TRLHL Orden HAP/3565/ Estructur de los pptos de ls EE.LL. 4

5 ACTIVOS FINANCIEROS: ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA PRESUPUESTO INGRESOS CAPÌTULO 5: Ingresos de nturlez no tributri procedentes de rents de l propiedd o del ptrimonio de ls entiddes locles y sus orgnismos utónomos, sí como los derivdos de ctividdes relizds en régimen de derecho privdo. CAPÍTULO 8: Ingresos que obtienen ls entiddes locles y sus OO.AA. por l enjención de ctivos finncieros, tnto del interior como del exterior, culquier que se l form de instrumentción y su vencimiento. Recoge l devolución de depósitos y finzs constituidos por ls entiddes locles PRESUPUESTO DE GASTOS CAPÍTULO 8: Este cpítulo recoge el gsto que relizn ls entiddes locles y sus orgnismos utónomos en l dquisición de ctivos finncieros, culquier que se l form de instrumentción y su vencimiento. 5

6 ACTIVOS FINANCIEROS: NOVEDADES PGCP 2014 L vlorción de los ctivos finncieros depende de l clsificción inicil signd los mismos. A efectos de su vlorción se clsificrán en diferentes ctivos finncieros cinco ctivos finncieros Vlorción posterior Vlor rzonble con cmbios en resultdos y en ptrimonio neto. Regls reltivs l reclsificción de los ctivos finncieros. Regulción de l bj de los ctivos finncieros 6

7 ACTIVOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACIÓN Norm vlorción octv PGCP Dinero efectivo instrumentos de cpitl Un derecho contrctul A recibir efectivo u otro ctivo finnciero A intercmbir con un tercero ctivos o psivos finncieros en condiciones fvorbles Créditos y prtids cobrr Inversiones mntenids hst el vencimiento Activos finncieros vlor rzonble con cmbios en resultdos Inversiones en el ptrimonio de entiddes de grupo, multigrupo y socids. Activos finncieros disponibles pr l vent 7

8 LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGCP L entidd, cundo se enfrent l problemátic contble de un instrumento finnciero: Primero lo ctlográ Posteriormente procederá su reconocimiento en el blnce, cundo se conviert en un prte obligd del contrto o negocio jurídico conforme ls disposiciones del mismo. Y finlmente lo vlorrá de cuerdo con ls regls estblecids en el PGCP 8

9 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Créditos de ctividd hbitul Créditos y prtids cobrr Otros ctivos que genern flujos de efectivo de importe determindo y que se v recuperr todo el desembolso relizdo. Préstmos concedidos por l entidd, los derechos que surgen por l vent del inmovilizdo Adquisición de instrumentos de deud con el cuerdo de posterior vent precio fijo o l precio inicil más l rentbilidd norml del prestmist Inversiones mntenids hst el vencimiento Vlores representtivos de deuds con vencimiento fijo y flujos de efectivo determindo o determinble, negocidos en mercdo ctivo Se tiene intención efectiv y cpcidd finncier de mntenerlos hst su reembolso. Adquisición de títulos de rent fij y bonos. 9

10 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Títulos que se finncin en el mercdo ctivo Activos finncieros vlor rzonble con cmbios en resultdos Otros ctivos que genern flujos de efectivo Se dquieren con l intención de relizrlos c/p Con el objetivo de l búsqued y relizción de plusvlís c/p. Acciones o prticipciones en fondos de inversión. Inversiones en ptrimonio de entiddes del grupo, multigrupo y socids Instrumentos de ptrimonio de entiddes que formn prte de ese conjunto de cuerdo con ls Norms pr l Formulción de Cuents Anules Consolidds. 10

11 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Culquier prtid que no se hy ubicdo en ls otrs ctegorís. Activos finncieros disponibles pr l vent Pueden venderse o no. No existe un voluntd definid. Con el objetivo de l búsqued y relizción de plusvlís c/p. Acciones o prticipciones en fondos de inversión. 11

12 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS: SIMPLIFICADO VS NORMAL Activos finncieros coste mortizdo Créditos y prtids cobrr Activos finncieros vlor rzonble con cmbios en resultdos Activos finncieros vlor rzonble con cmbios en resultdos Activos finncieros coste. Inversiones en el ptrimonio de entiddes de grupo, subgrupo y socidos 12

13 OBJETIVO DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS Adquisición de un ctivo finnciero Objetivo? Inversiones en el ptrimonio de entiddes del grupo, multigrupo y socids Control Rentbilidd Cobertur Mntenids hst vencimiento Activos VR con cmbios en Rdos Disponibles pr l vent 13

14 CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Vlorción Proceso por el que se sign un vlor monetrio cd uno de elementos integrntes de ls cuents nules, pr los ctivos finncieros de cuerdo con l norm 8ª del Pln. Vlor rzonble Vlorción inicil Vlor nominl Coste 14

15 CRITERIOS DE VALORACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS Vlor rzonble Importe por el que puede ser intercmbido un ctivo o liquiddo un psivo entre l prtes interesds, informds e independientes Este vlor no tendrá en cuent los costes de trnscción en los que pued incurrir si se enjen el elemento ptrimonil. Se clculrá con referenci un vlor de mercdo fible: Precio cotizdo en un mercdo ctivo será l mejor referenci. 15

16 CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Mercdo ctivo Un mercdo ctivo es quél donde se dn ls siguientes condiciones: Los bienes o servicios intercmbidos son homogéneos Pueden encontrrse prácticmente en culquier momento comprdores o vendedores pr determindos bienes/servicios Precios conocidos y ccesibles pr el público. Si no existe un mercdo ctivo El vlor rzonble se obtendrá medinte l plicción de modelos y técnics de vlorción. Aquellos elementos cuyo vlor rzonble no pued vlorrse de form fible se vlorrán por su precio de dquisición, coste de producción o coste mortizdo 16

17 CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Vlor nominl Como excepciones l regl generl, se cit l posibilidd de vlorr por su vlor nominl: Los ctivos en los que el efecto de no ctulizr los flujos de efectivo no se significtivo Así como los créditos por operciones comerciles con vencimiento no superior un ño y que no tengn un tipo de interés contrctul. Tmbién se pueden vlorr por su vlor nominl los nticipos y créditos l personl, los dividendos cobrr y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de ptrimonio cuyo importe se esper recibir en el corto plzo 17

18 CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS Vlorción posterior Los ctivos finncieros un vez hn sido ddos de lt en el blnce, tienen que ser vlordos con posterioridd por distintos motivos: cierre del ejercicio, se h origindo un deterioro, etc. Coste mortizdo Vlorción posterior Vlor rzonble Coste de Adquisición 18

19 COSTE AMORTIZADO El Coste Amortizdo de un ctivo finnciero es el importe l que inicilmente fue vlordo: ( - ) Los reembolsos de principl que se hubiern producido. (+ / - ) Según proced, l prte imputd en l cuent de pérdids y gnncis, medinte l utilizción del método de interés efectivo, de l diferenci entre el importe principl y el vlor de reembolso en el vto. y ( - ) Culquier reducción de vlor que hubier sido reconocid. El Rendimiento o intereses Devengr se clculrá e imputrá tomndo como bse l Ts o tipo de interés efectivo 19

20 TIPO DE INTERÉS EFECTIVO El Tipo de interés efectivo ts que se utiliz pr clculr el coste mortizdo de un ctivo o psivo finnciero y de imputción del ingreso o gsto finnciero durnte un período determindo. Es el tipo de ctulizción que igul: El vlor contble de un ctivo o psivo finnciero Con los flujos de efectivo estimdos lo lrgo de l vid del instrumento, prtir de sus condiciones contrctules y sin considerr ls pérdids por riesgo de crédito futurs. 20

21 TIPO DE INTERÉS EFECTIVO Ejemplo del cálculo del tipo de interés efectivo: Concedemos un crédito 4 ños por vlor de euros y nos vn devolver cutro cuots de euros cd un: = / (1+i) / (1+i) / (1+i) / (1+i) 4 Debemos despejr l i, y tendremos el tipo de interés efectivo. i= 7,71% 21

22 CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO Deterioro Un ctivo finnciero está deteriordo si ls cntiddes que se esper recuperr o cobrr del mismo son menores ls que se hbí previsto. L posible incobrbilidd totl o prcil debe evlurse necesrimente en cd fech de Blnce. Implicciones: reconocimiento inmedito de un pérdid y del juste de l vlorción tribuid hst ese momento los ctivos deteriordos l importe que se estim recuperble (Medinte cuent corrector) El deterioro puede revertir Corrección l lz de l vlorción del ctivo con contrprtid normlmente en el resultdo del ejercicio 22

23 CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO Finl de ejercicio: Ls entiddes deben hcer un vlorción de si existe o no deterioro del vlor de cuent cobrr Vlor contble > Vlor ctul de los flujos de cj esperdos Corrección de vlor Si Vlorción Inicil es Vlor nominl, importe de l corrección se determin por diferenci entre los cobros esperdos y vlor contble Activos coste mortizdo : Diferenci entre el vlor en libros y el vlor ctul de los flujos de efectivo futuros 23

24 CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Vlorción inicil Vlor rzonble (precio trnscción + gstos trnscción (opcionl)). Se permite registrr los costes de trnscción en l cuent de P y G en el momento inicil. Vencimiento c/p y no tienen un tipo de interés contrctul Vlor nominl Ls prtids cobrr con vencimiento l/p que no tengn t/i contrctul y los préstmos concedidos l/p con intereses subvenciondos Vlor rzonble (=Vlor ctul de los flujos de efectivo cobrr, plicndo l ts de interés de l Deud del Estdo vigente en cd plzo). Cundo el ctivo finnciero con intereses subvenciondos se vlore por vlor ctul. L diferenci entre vlor ctul y el vlor nominl, Subvención recibid Importe entregdo: finzs y depósitos constituidos 24

25 CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Vlorción posterior Coste mortizdo: Intereses devengdos resultdos del ejercicio plicndo el método de interés efectivo. Vlorción inicil: - Prtids cobrr, sin t/i contrctul Nominl - Préstmos concedidos con i subv. Entregdo - Finzs y depósitos Deterioro Deterioro de vlor: diferenci vlor contble y vlor ctul de los flujos de efectivo futuros, descontndo el t/i reconocido inicilmente. Ls correcciones vlortivs por deterioro se reconocerán como en el Resultdo del Ejercicio. 25

26 CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO Pr relizr el registro contble de ls operciones que l entidd locl pued relizr con ctivos finncieros, el pln h incluido cuents de primer y segundo orden en los siguientes subgrupos: Subgrupos 43 Deudores presupuestrios y 44 Deudores no presupuestrios, sí como el grupo 49 Deterioro de vlor de créditos Subgrupo 25 Inversiones finnciers lrgo plzo en empress del grupo, multigrupo y socids y 53 Inversiones finnciers lrgo plzo en empress del grupo, multigrupo y socids pr el registro de ls inversiones finnciers que relice l entidd en entiddes dependientes; 26

27 CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO Subgrupos 26 Otrs inversiones finnciers lrgo plzo y 54 Otrs inversiones finnciers corto plzo, pr el registro contble del resto de inversiones finnciers en otrs entiddes Subgrupo 27 Finzs y depósitos constituidos lrgo plzo Subgrupo 29 Deterioro de vlor de ctivos no corrientes. 27

28 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Créditos procedentes de l ctividd hbitul de l entidd. ) Reconocimiento inicil. Créditos que surgen de ls operciones derivds de l ctividd hbitul de l entidd los registrremos en l divisionris de l cuent 430.., con bono l cuent de imputción correspondiente (430x) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gstos corriente. Cuent de imputción (7xx) Si tuviern vencimiento l/p, pero no tuviern interés contrctul, el registro en prtid doble l incorporción l blnce del ctivo, dependerá de si plicmos o no el principio de importnci reltiv pr estblecer su vlor rzonble: 28

29 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR A. NO recurrimos l principio de importnci reltiv vlor ctul de los flujos de efectivo, plicndo como ts de descuento, l ts de interés de l Deud del Estdo: El vlor rzonble será: Y= X/(1+0,03).Suponiendo que X es el importe nominl del crédito, y l ts de interés de l deud del estdo vigente es del 3%. Y (441) Deudores por ingresos devengdos. (vlor ctulizdo del derecho devengdo pero no vencido) Cuent de imputción (7xx) Y A 31 de diciembre del ejercicio, por los intereses devengdos : (441) Deudores por ingresos devengdos. Ingresos de créditos (762) 29

30 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR En el momento del vencimiento en el ejercicio siguiente: (430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gstos corriente. Ingresos de créditos Deudores por ingresos devengdos (762) (441) B. SI recurrimos l principio de importnci reltiv, vlor nominl del crédito: X (441) Deudores por ingresos devengdos..( vlor nom inl) Cuent de imputción (7xx) X 30

31 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR En el momento del vencimiento del crédito, en el ejercicio siguiente, por su imputción l presupuesto: X (430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. de ingresos corriente. Deudores por ingresos devengdos (441) vlor rzonble o Vlor nominl 31/12. Devengo intereses (No recurrimos Ppio importnci reltiv) Imputción presupuestri 31

32 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Créditos y Préstmos concedidos por l entidd. )Reconocimiento inicil. En el momento de l formlizción del crédito, cuy imputción presupuestri deberá relizrse con crgo créditos de cpítulo 8 del Presupuesto de Gstos: (2629) Otros créditos lrgo plzo*. (5429) Otros créditos corto plzo* Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400X) 32

33 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR *Si se dier l circunstnci de que el crédito se concede un entidd dependiente de l dministrción locl: 253. Créditos lrgo plzo entiddes del grupo, multigrupo y socids, 533. Créditos corto plzo entiddes del grupo, multigrupo y socids *En el cso de que el crédito surgier como consecuenci de l vent del inmovilizdo no finnciero: L cuent de crgo serí l Créditos lrgo plzo por enjención de inmovilizdo, con bono l cuent del grupo 2 representtiv de l nturlez del inmovilizdo. Ls diferencis entre el vlor neto contble del inmovilizdo y el crédito por su enjención se llevrí Rdo. ejercicio. 33

34 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Dependiendo de l importnci reltiv que les signemos los costes de trnscción de l operción, estos formrán prte o no del vlor rzonble del ctivo: Los considermos myor vlor del crédito formlizdo: (2629) Otros créditos lrgo plzo*. (5429) Otros créditos corto plzo. Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (400X) En función del principio de importnci reltiv, como gsto del ejercicio: (669) Otros gstos finncieros Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (400X) 34

35 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR En el cso de que l entidd hy concedido un crédito lrgo plzo pero con intereses subvenciondos el vlor rzonble por el que reconoceremos el ctivo será el vlor ctul según los flujos de efectivo cobrr plicndo l ts de interés de l deud del Estdo. L diferenci entre el vlor rzonble y el vlor nominl el importe de l subvención que registrremos medinte un crgo en l cuent 651 Subvenciones : (2629) Otros créditos lrgo plzo. (vlor ctul de los flujos de efectivo cobrr) (651) Subvenciones (diferenci entre v. nominl y v.rzonble) Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (vlor nominl) (400X) 35

36 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Los préstmos subvenciondos se podrín vlorr por el importe entregdo si se considerr que el efecto de l no ctulizción, globlmente considerdo, es poco significtivo en ls cuents nules de l entidd: (2629) Otros créditos lrgo plzo.(vlor entregdo) Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400X) 36

37 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR b) Rendimientos explícitos generdos. En el momento del vto de los intereses explícitos de l operción, Imputremos: cpítulo 5 del presupuesto de ingresos del ejercicio el derecho de cobro correspondiente, Y l resultdo del ejercicio del ingreso finnciero correspondiente. En el cso de que prte de los intereses que vencen en el ejercicio se hubiern devengdo en ejercicio nteriores, bonremos l cuent 547 (430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Ingresos de créditos (intereses devengdos y vencidos) Intereses corto plzo de créditos (devengdos en ejercicios nteriores y vencidos en éste) (7620) (547) 37

38 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Cundo se produzc el cobro de los intereses vencidos: (57X) Efectivo y ctivos líquidos equivlentes. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (430X) c) Operciones de fin de ejercicio: Al finl de cd ejercicio, debemos relizr los registros correspondientes: Registro de los intereses devengdos pero no vencidos, L vlorción del ctivo según el coste mortizdo Así como l imputción temporl de los créditos l/p que psn ser c/p. 38

39 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Por los intereses explícitos devengdos pero no vencidos, imputremos l resultdo económico del ejercicio los intereses que se hyn devengdo durnte el ejercicio, tnto si tienen vencimiento corto como lrgo plzo: (547) (267) Intereses corto plzo de créditos (devengdos en el ejercicio y con vencimiento en el ejercicio siguiente) Intereses lrgo plzo de créditos (devengdos en el ejercicio y con vencimiento lrgo plzo) Ingresos de créditos (7620) 39

40 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Por l vlorción posterior del crédito, según el coste mortizdo l finl del ejercicio relizremos el siento dependiendo de si como consecuenci del cálculo del coste mortizdo : En cso de incremento de vlor del ctivo: (5429) (2629) Otros créditos corto plzo Otros créditos lrgo plzo. Ingresos de créditos (7620) En el cso de disminución de vlor del ctivo: (7620) Ingresos de créditos Otros créditos corto plzo Otros créditos lrgo plzo. (5429) (2629) 40

41 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Reclsificción temporl de los créditos: Trspso de ls cuents representtivs de créditos lrgo plzo, sí como de los intereses devengdos, cuyo vencimiento se relizrá en el ejercicio siguiente debemos relizr el siguiente siento contble: (547) Intereses corto plzo de créditos (5429) Otros créditos corto plzo. Intereses lrgo plzo de créditos Otros créditos lrgo plzo (267) (2629) L cncelción del crédito se producirá normlmente su vencimiento: (430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429) 41

42 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR En el cso de cncelción nticipd del crédito, demás del registro contble de l bj del crédito lrgo o corto plzo, según se trte, y el reconocimiento del derecho de cobro presupuestrio, registrremos l pérdid o beneficio que pudier surgir en el cso de existir diferenci entre el vlor en cuents del crédito y l contrprestción recibid: (430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente. (665) Perdids en instrumentos finncieros coste mortizdo o coste. Otros créditos c/p Otros créditos l/p (5429) (2629) Intereses c/p de créditos (547) Intereses l/p de créditos (267) Beneficios en instrumentos finncieros coste mortizdo o coste (765) 42

43 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR d) Deterioro de Vlor. Al finlizr el ejercicio, en el cso de que exist evidenci de deterioro del vlor del ctivo: En el cso de créditos procedentes de l ctividd hbitul de l entidd, que tengmos registrdos en cuents del subgrupo 43 deudores presupuestrios o 44 deudores no presupuestrios : (698) Pérdids por deterioro de créditos y otrs inversiones finnciers. Deterioro de vlor de créditos. (490) 43

44 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Pr el resto de ctivos finncieros: (6983) Perdids por deterioro de créditos otrs entiddes. Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo (2980) En cso de recuperción del vlor deteriordo del ctivo, el importe de l recuperción del vlor se llevrá l resultdo del ejercicio: (2980) Deterioro de vlor de créditos lrgo plzo. Reversión del deterioro de créditos otrs entiddes. (7983) 44

45 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Finzs y Depósitos constituidos. En el momento de su constitución, dependiendo del trtmiento presupuestrio o no presupuestrio que l entidd de este tipo de operciones, por el importe entregdo, crgo l cuent del grupo 27 ó 56 con bono l 400 Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente ó l 571 Efectivo y ctivos liquidos equivlentes respectivmente (270) Finzs constituids lrgo plzo (275) Depósitos constituidos lrgo plzo (565) (566) Finzs constituids corto plzo Depósitos constituidos corto plzo Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente Efectivo y ctivos líquidos equivlentes (400) (571) 45

46 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR En el cso de que l finz o depósito se constituy en entiddes del grupo, multigrupo y socids: cuent de crgo ls correspondientes de los subgrupos 25 Inversiones finnciers l/p en empress del grupo, multigrupo y socids ó 53 Inversiones finnciers c/p en empress del grupo, multigrupo y socids En función del vencimiento de los depósitos ó finzs, cundo correspond su reclsificción: (565) (566) Finzs constituids c/p Depósitos constituidos c/p Finzs constituids l/p Depósitos constituidos l/p (270) (275) 46

47 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Por l cncelción de ls finzs o depósitos: (430) (571) Deudores por DR. Pto de ingresos corriente. (operciones presupuestris) ó Efectivo y ctivos líquidos equivlentes. (operciones no presupuestris) Finzs constituids l/p Depósitos constituidos l/p Finzs constituids c/p (270) (275) (565) Depósitos constituidos c/p (566) 47

48 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Si por incumplimiento de l obligción que dio origen l constitución de l finz se produjer su pérdid totl o prcil: (678) Gstos excepcionles. Finzs constituids lrgo plzo Finzs constituids corto plzo (270) (565) 48

49 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Ejercicio 28 El 1/1/2014 l Diputción de Alicnte concede un crédito con intereses subvenciondos por un importe de euros, devolver tres ños por cuots de igul importe el 1 de cd ejercicio. (El interés de l Deud del Estdo es del 4%) SE PIDE: Cudro de mortizción y sientos en el D.G.O en el cso de vlorción inicil del ctivo por su vlor rzonble, y en el cso de vlorción por el importe entregdo. 49

50 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Solución Clsificción: Prtids y créditos cobrr. Crédito con créditos subvenciondos: ) Vlorción l vlor rzonble: El vlor rzonble por el que reconoceremos el ctivo será el vlor ctul según los flujos de efectivo cobrr plicndo l ts de interés de l deud del Estdo. Vlor Actul = /(1+0,04) /(1+0.04) /(1+0,04)3 Vlor Actul = ,10 euros. Intereses subvenciondos: ,10 euros. 50

51 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR Cudro de mortizción: Coste mortizdo(1)= Coste mortizdo(0)-mortizción (1) + intereses (1) 51

52 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Por el reconocimiento inicil del ctivo: ,10 (2629) Otros créditos lrgo plzo. (vlor ctul de los fluj os de efectivo cobrr) ,90 (651) Subvenciones (diferenci entre v. nom inl y v.ctul) Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (vlor rzonble) (400)

53 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Al finl del ejercicio x0: Por l ctulizción del vlor del crédito y l imputción l ejercicio de los intereses devengdos en el ejercicio, en función del costes mortizdo: ,36 (2629) Otros créditos lrgo plzo. Ingresos de créditos (762) ,36 53

54 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629) Cuot de mortizción del ejercicio x1: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429)

55 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Al finl del ejercicio x1: Por l ctulizción del vlor del crédito y l imputción l ejercicio de los intereses devengdos en el ejercicio, en función del costes mortizdo: 7.544,38 (2629) Otros créditos lrgo plzo. Ingresos de créditos (762) 7.544,38 - Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629)

56 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Cuot de mortizción del ejercicio x2: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429) Al finl del ejercicio x2: Por l ctulizción del vlor del crédito y l imputción l ejercicio de los intereses devengdos en el ejercicio, en función del costes mortizdo : 3.846,15 (2629) Otros créditos lrgo plzo. Ingresos de créditos (762) 3.846,15 56

57 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629) Cuot de mortizción del ejercicio x3: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429)

58 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - b) Vlorción según el importe entregdo. Los prestmos subvenciondos se podrín vlorr por el importe entregdo si se considerr que el efecto de l no ctulizción, globlmente considerdo, es poco significtivo en ls cuents nules de l entidd. En este cso el registro contble de l operciones reltivs l crédito será: - Por el reconocimiento inicil del ctivo: ,00 (2629) Otros créditos lrgo plzo. (vlor ctul de los fluj os de efectivo cobrr) Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (vlor rzonble) (400)

59 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Al finl del ejercicio x0: Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629) Cuot de mortizción del ejercicio x1: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429)

60 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Al finl del ejercicio x1: Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629) Cuot de mortizción del ejercicio x2: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429)

61 CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR - Al finl del ejercicio x2: Por l reclsificción temporl de créditos: (5429) Otros créditos corto plzo. Otros créditos lrgo plzo (2629) Cuot de mortizción del ejercicio x3: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Otros créditos corto plzo (5429)

62 CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO Vlorción inicil Vlor rzonble (precio trnscción + gstos trnscción (opcionl)). En ocsiones se permite registrr los costes de trnscción en l cuent de P y G en el momento inicil. Vlorción posterior Coste mortizdo: Intereses devengdos resultdos del ejercicio plicndo el método de interés efectivo Deterioro Deterioro de vlor: diferenci vlor contble y vlor ctul de los flujos de efectivo futuros o vlor de mercdo del ctivo finnciero Ls correcciones vlortivs por deterioro se reconocerán como Resultdo del Ejercicio. P o G en el 62

63 EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO El Ayuntmiento de Alicnte dquiere unos títulos de rent fij con l intención y cpcidd de mntenerlos hst el vencimiento. El vlor de dquisición es de El bono se mortizrá íntegrmente l finl del tercer ño, y demás pgrá un cupón nul del 4 % sobre el nominl del ctivo. L prim de reembolso será del 5% sobre el nominl. Se pide: Contbilizr l operción. 1.Cálculo tipo de interés efectivo = 40 /(1 + i) + 40 /(1 + i) /(1 + i) 3 = 5,58 % L ts de interés efectivo que igul el vlor inicil del ctivo con el descuento de los flujos de efectivo esperdos. 63

64 EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO Anulidd Ingresos Intereses Coste mortizdo finncieros explicitos , ,80 40, , ,68 40, , ,61 40, ,00 Coste mortizdo t1= 40 /(1 + 0,558) / (1 + 0,558) 2 = 1.015,8 Coste mortizdo t2= 1.090/(1 + 0,558) = 1.032,4 Coste mortizdo t3 = Lo que hcemos es sumr l coste mortizdo inicil de euros, los ingresos finncieros generdos en t1 de 55,80 euros menos los flujos de efectivo recibidos de 40 euros (intereses explícitos) 64

65 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO ) Reconocimiento inicil. En el momento de l dquisición de ctivos finncieros sobre ls cules l entidd teng l intención efectiv y l cpcidd de conservrlos hst su vencimiento, por el vlor rzonble de l contrprestción, más en su cso, los costes de l trnscción: (2610) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst el vto (5410) Vlores representtivos de deud c/p mntenidos hst el vto Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (400) 65

66 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO En el cso de que en virtud del principio de importnci reltiv, se considere que los costes de trnscción tienen poc importnci pr considerrlos myor vlor del ctivo, reconoceremos el importe de los mismos como myor gsto del ejercicio: (669) Otros gstos finncieros Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (400) b) Rendimientos explícitos generdos. En el momento del vto de los intereses explícitos de l operción, debemos imputr l cpítulo 5 del Presupuesto de Ingresos del ejercicio el derecho de cobro correspondiente, sí como l imputción l resultdo del ejercicio del ingreso finnciero. Si los intereses que vencen en el ejercicio se hubiern devengdo en ejercicio nteriores, bonremos l cuent 546 Intereses c/p de vlores representtivos de deud. 66

67 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO (430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente. Ingresos de vlores representtivos de deud Intereses c/p de vlores representtivos de deud (devengdos en ejercicios nteriores) (761) (546) Por el cobro de los intereses vencidos: (57X) Efectivo y ctivos líquidos equivlentes. Deudores por DR. Presupuesto de ingresos corriente (430) 67

68 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO c) Operciones de fin de ejercicio: Por los intereses explícitos devengdos pero no vencidos, imputremos l resultdo económico del ejercicio los intereses que se hyn devengdo durnte el ejercicio, tnto si tienen vencimiento corto como lrgo plzo: (546) (266) Intereses c/p de vlores representtivos de deud Intereses lrgo plzo de créditos (devengdos en el ejercicio) Ingresos de vlores representtivos de deud (761) 68

69 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO Por l vlorción posterior del crédito, según el coste mortizdo finl del ejercicio dependiendo de si como consecuenci del cálculo del coste mortizdo el vlor : En el cso de incremento de vlor del ctivo: (2610) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst el vto (5410) Vlores representtivos de deud c/p mntenidos hst vto Ingresos de vlores representtivos de deud (761) En el cso de disminución de vlor del ctivo: (761) Ingresos de vlores representtivos de deud Vlores repres. de deud l/p mntenidos hst vto Vlores repres. de deud c/p mntenidos hst vto (2610) (5410) 69

70 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO Por el trspso de ls cuents representtivs de créditos lrgo plzo, sí como de los intereses devengdos, cuyo vencimiento se relizr el ejercicio siguiente debemos relizr el siguiente siento contble: (546) Intereses corto plzo de vlores representtivos de deud (5410) Vlores representtivos de deud corto plzo mntenidos hst el vencimiento Intereses lrgo plzo de vlores representtivos de deud (266) Vlores representtivos de deud lrgo plzo mntenidos hst el vencimiento (2610) 70

71 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO L cncelción del crédito se producirá normlmente su vencimiento: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Vlores representtivos de deud corto plzo mntenidos hst el vencimiento (5410) 71

72 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO d) Deterioro de Vlor. Al finlizr el ejercicio, en el cso de que exist evidenci de deterioro del vlor del ctivo: (6971) Pérdids por deterioro de vlores representtivos de deud de otrs entiddes. Deterioro de vlor de vlores mntenidos vto (2970) En cso de recuperción del vlor deteriordo del ctivo: (2970) Deterioro de vlor de vlores mntenidos vto. Reversión del deterioro de vlores representtivos de deud de otrs entiddes. (7971) 72

73 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO Ls Inversiones mntenids hst el vencimiento consistn en l dquisición de obligciones, bonos u otros títulos representtivo de deud emitidos por en entiddes del grupo, multigrupo y socids Recurriremos l subgrupo 25 Inversiones finnciers l/p en entiddes del grupo, multigrupo y socids : Ls inversiones quedrn registrds en ls cuents 2520 Vlores representtivos de deud l/p de entiddes del grupo, multigrupo y socids mntenidos vto y 5320 Vlores representtivos de deud corto plzo de entiddes del grupo, multigrupo y socids mntenidos vencimiento. De igul el devengo de los intereses se registrrá en ls cuents: 255 Intereses l/p de entiddes del grupo, multigrupo y socids y 517 Intereses c/p de entiddes del grupo, multigrupo y socids. 73

74 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO Pr el registro contble de los intereses que devengue l operción, l 255 Intereses l/p de inversiones finnciers en entiddes del grupo, multigrupo y socids o bien l 535 Intereses c/p de inversiones finnciers en entiddes del grupo, multigrupo y socids Pr el registro de ls operciones relciond con el deterioro de vlor de los ctivos, utilizremos l cuent 2950 Deterioro de vlor de vlores mntenidos hst el vencimiento de entiddes del grupo, multigrupo y socids, y 7970 Reversión del vlor del deterioro de vlor de vlores mntenidos hst el vencimiento de entiddes del grupo, multigrupo y socids. El impcto en resultdos del ejercicio de ls operciones con este tipo de ctivos lo registrremos medinte el uso de ls cuents 7631 Ingresos de vlores representtivos de deuds de entiddes del grupo, multigrupo y socids y 6661 Perdids en instrumentos finncieros vlores representtivos de deuds de entiddes del grupo, multigrupo y socids 74

75 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO Ejercicio 29 El 1 de Enero de 201X, el Ayuntmiento de Muro de Alcoy dquiere 100 bonos emitidos por el Estdo, los cules tiene l intención de mntener hst su vencimiento. Ls crcterístics de l operción son ls siguientes: El vlor de emisión del bono es de 500 euros; el vlor de reembolso de 510 euros. Gstos de corretje: 100 euros. Interés nul postpgble del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cd ño. El vencimiento de los bonos es 3 ños. Se pide: Cudro de mortizción y sientos contbles del ejercicio 201X 75

76 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO L vlorción ctul del ctivo finnciero se reliz por el precio de l trnscción, incluyendo en su cso los costes de l trnscción: Vlor trnscción: (100 * 500) = euros. Intereses explícitos 0,03* = euros Interés efectivo: = 1.500/(1+i) /(1+i) /(1+i)3 i= 3,57% Cudro de mortizción Fech I. efectivo I. explicito I. implicito Coste mortizdo 01/01/201X ,00 31/01/201X 1.789, ,00 289, ,53 31/12/201X , ,00 299, ,41 31/12/201X , ,00 310, ,00 76

77 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO En bse l cudro de mortizción, los sientos contbles serín los siguientes: - El 01/01/201X reconocemos inicilmente el ctivo: (2610) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst vto Acreedores por OR. Presupuesto de Gstos corriente (400) En el cso de que en virtud del principio de importnci reltiv, se considere que los costes de trnscción tienen poc importnci pr considerrlos myor vlor del ctivo, reconoceremos el importe de los mismos como myor gsto del ejercicio; por lo que el crgo en l cuent 2610 se relizrí por importe de euros. Los costes de l operción se crgrín l cuent 669 Otros gstos finncieros. 77

78 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO - A 31/12/201X por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Ingresos de vlores representtivos de deud (761) A 31/12/201x por l vlorción posterior coste mortizdo 289,53 (2610) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst vto Ingresos de vlores representtivos de deud (761) 289,53 78

79 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO - A 31/12/201X+1 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Ingresos de vlores representtivos de deud (761) A 31/12/201x+1 por l vlorción posterior coste mortizdo: 299,88 (2610) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst vto Ingresos de vlores representtivos de deud (761) 299,88 79

80 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO - Por l reclsificción temporl del ctivo: ,41 (5410) Vlores representtivos de deud c/p mntenidos hst vto Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst vto (2610) ,41 - A 31/12/201x+2 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Ingresos de vlores representtivos de deud (761)

81 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO - A 31/12/201X+2 por l vlorción coste mortizdo 310,59 (5410) Vlores representtivos de deud l/p mntenidos hst vto Ingresos de vlores representtivos de deud (761) 310,59 Por ultimo l vencimiento de l operción 31/12/X+2, por el cobro: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Vlores representtivos de deud corto plzo mntenidos hst el vencimiento (5410)

82 CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS Vlorción inicil Vlor rzonble = Precio de Trnscción. Los costes de trnscción en l cuent de P y G Los instrumentos de ptrimonio, formrá prte del vlor inicil, el importe de los derechos preferentes de suscripción y similres. Vlorción posterior Vlor rzonble (sin deducir los costes de trnscción por enjención): Los cmbios que se produzcn en el vlor rzonble, se imputn Rdos del ejercicio, un vez imputdos los intereses devengdos según t/i efectivo 82

83 CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO ) Reconocimiento inicil. Por l dquisición del ctivo finnciero por su vlor rzonble, que normlmente coincidirá con el precio de l trnscción exceptundo los costes socidos: (5401) Inversiones en instrumentos de ptrimonio vlor rzonble con cmbios en resultdos (5412) Vlores representtivos de deud vlor rzonble con cmbios en resultdos. (5431) Activos por otros derivdos finncieros corto plzo Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400) 83

84 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS Los costes de trnscción tl y como estblecen ls norms de vlorción, se llevrn directmente l resultdo del ejercicio: (669) Otros gstos finncieros Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400) b) Vlorción posterior L vlorción posterior de estos ctivos se relizrá en función de su vlor rzonble, y se l finl del ejercicio o en el momento de su enjención. Por ello, l comprr el vlor rzonble inicil con el ctul: 84

85 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS En cso de incremento de vlor del ctivo: (5401) Inversiones en instrumentos de ptrimonio VR con cmbios en Rdo (5412) Vlores representtivos de deud VR con cmbios Rdo (5431) Activos por otros derivdos finncieros corto plzo Beneficios en ctivos finncieros VR con cmbios en resultdos. (7640) En ctivo cso de disminución de vlor del ctivo (6640) Pérdids en ctivos finncieros VR con cmbios en resultdos Inversiones en instrumentos de ptrimonio VR con cmbios en Rdo Vlores representtivos de deud VR con cmbios enrdo. (5401) (5412) Activos por otros derivdos finncieros corto plzo (5431) 85

86 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS L enjención del ctivo supone su bj en cuents y el registro en su cso de l pérdid o beneficio Diferenci entre el precio de vent y el vlor contble: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. (6640) Pérdids en ctivos finncieros vlor rzonble con cmbios en resultdos Inversiones en instrumentos de ptrimonio vlor rzonble con cmbios en resultdos (5401) Vlores representtivos de deud vlor rzonble con cmbios en resultdos. (5412) * 86

87 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS Ejercicio 30 El 1 de Enero de 201X, el yuntmiento de Alcoy dquiere 100 bonos emitidos por el Estdo, los cules tiene l intención de vender corto plzo. Ls crcterístics de l operción son ls siguientes: El vlor de emisión del bono coincide con su vlor de nominl de 500 euros. Los costes de l trnscción scienden 100 euros. Interés nul postpgble del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cd ño. El vencimiento de los bonos es 3 ños. A 31 de diciembre del ño 201X los bonos cotizn l 85% de su vlor nominl.el 1 de Julio de 201X+1 el yuntmiento vende los bonos por 105% de su vlor nominl. Se pide: Asientos contbles del ejercicio 201X y 2010X+1 87

88 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS Reconocimiento inicil: Por l dquisición de los títulos: (5412) Vlores representtivos de deud vlor rzonble con cmbios en resultdos. Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400) Los costes de l trnscción se considern resultdos del ejercicio por lo que relizremos el siguiente siento: 100 (669) Otros gstos finncieros Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de Gstos corriente (400)

89 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS A 31/12/201X por el vencimiento de los intereses explícitos: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente. Ingresos de vlores representtivos de deud (761) Ajuste el vlor en cuents de los bonos su vlor rzonble: (6640) Pérdids en ctivos finncieros VR con cmbios en resultdos Vlores representtivos de deud vlor rzonble con cmbios en resultdos. (5412)

90 CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS Por ultimo 01/07/201X+1 por l vent de los bonos l 105% de su vlor nominl: (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente Vlores representtivos de deud vlor rzonble con cmbios en resultdos. Beneficios en ctivos finncieros VR con cmbios en resultdos. (5412) (7640)

91 ENTIDADES DE GRUPO El grupo de entiddes, los únicos efectos de l consolidción de cuents, está formdo por l entidd dominnte y tods sus entiddes dependientes Entidd dominnte: Es l entidd del sector público que ostent, direct o indirectmente, en virtud de disposición normtiv o cuerdo forml, el control sobre otr u otrs, denominds dependientes. Poder de dirigir ls polítics finnciers y l ctividd de otr entidd con l finlidd de obtener rendimientos económicos o potencil de servicio En prticulr, se presume que existe control cundo se cumple l menos un de ls condiciones de poder y otr de ls de ptrimonio neto, slvo que exist un evidenci clr de que otr entidd mntiene el control. En consorcios y fundciones, se presume que existe control cundo de sus Esttutos u otros cuerdos vigentes se deduce que se cumple l menos un de ls condiciones de poder 91

92 ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PODER 1. L entidd tiene directmente, o indirectmente trvés de entiddes controlds, l propiedd de un prticipción myoritri superior l 50% con derecho voto en l otr entidd. 1. L entidd tiene l potestd, en virtud de disposición normtiv o cuerdo forml, de nombrr o revocr l myorí de los miembros del órgno de gobierno de l otr entidd. 1. L entidd tiene, en virtud de disposición normtiv o cuerdo forml, l myorí de los derechos de voto que serí posible emitir en un junt generl de l otr entidd 1. L entidd tiene, en virtud de disposición normtiv o cuerdo forml, el poder pr emitir l myorí de los votos en ls reuniones del órgno de gobierno, y el control de l otr entidd se ejerce medinte dicho órgno. 1. L entidd h designdo con sus votos l myorí de los miembros del órgno de gobierno, que desempeñen su crgo en el momento en que debn formulrse ls cuents consolidds y durnte los dos ños inmeditmente nteriores. L myorí de los miembros del órgno de gobierno de l entidd dependiente sen miembros del órgno de gobierno de lgun entidd del grupo. 92

93 ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PATRIMONIO NETO 1. L entidd tiene l potestd de disolver l otr entidd y obtener un nivel importnte de beneficios económicos residules o sumir obligciones importntes. 1. L entidd tiene l potestd de cceder l distribución de los ctivos de l otr entidd, y/o puede ser responsble de cierts obligciones de l otr entidd. 93

94 ENTIDADES DE MULTIGRUPO Entiddes multigrupo: Entiddes no incluids en el grupo, que son gestionds por un o vris entiddes del mismo, que prticipn en su cpitl socil o ptrimonio, conjuntmente con otr u otrs jens l grupo. Gestión conjunt: cuerdo esttutrio o contrctul en virtud del cul dos o más entiddes convienen comprtir el poder de dirigir ls polítics finncier y opertivs sobre un ctividd económic, de tl mner que ls decisiones estrtégics, tnto finnciers como opertivs reltivs l ctividd requiern el consentimiento unánime de todos los prtícipes. 94

95 ENTIDADES ASOCIADAS Entiddes socids: Entiddes no incluids en el grupo, en ls que lgun o vris entiddes del grupo ejerzn un influenci significtiv por tener un prticipción en su cpitl socil o ptrimonio que, crendo con ést un vinculción durder, esté destind contribuir su ctividd. Existe influenci significtiv : )Un o vris entiddes del grupo prticipen en el cpitl socil o en el ptrimonio de l entidd, y b) Se tiene el poder de intervenir en ls decisiones de polític finncier y opertiv de l prticipd, sin llegr gestionrl conjuntmente ni tener el control. En concreto, se presumirá, slvo prueb en contrrio, que existe influenci significtiv cundo un o vris entiddes del grupo poseen, l menos, el 20% del cpitl o ptrimonio de l entidd que no pertenece l grupo. 95

96 CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Vlorción inicil Vlor l coste :vlor rzonble contrprestción entregd + costes trnscción directmente tribuibles. Si existier un inversión nterior su clificción como entidd de grupo, multigrupo o socid, se considerrá como coste vlor contble Formrá prte del vlor inicil, el importe de los derechos preferentes de suscripción y similres. 96

97 CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Vlorción posterior Por su coste de dquisición, menos, en su cso, el importe cumuldo de ls correcciones vlortivs por deterioro. Cundo deb signrse vlor estos ctivos por enjención u otro motivo, se plicrá el método del coste medio ponderdo por grupos homogéneos, entendiéndose por éstos los vlores que tienen igules derechos. En el cso de vent de derechos preferentes de suscripción y similres o segregción de los mismos pr ejercitrlos, el importe del coste de los derechos disminuirá el vlor contble de los respectivos ctivos. 97

98 CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Deterioro Al menos l cierre del ejercicio, y en el momento que se cuerde l enjención o trnsmisión de l prticipción, se efecturán ls correcciones vlortivs necesris siempre que exist evidenci objetiv de que el vlor contble de l inversión no será recuperble. En el cso de entiddes cuys prticipciones se negocien en un mercdo ctivo, el importe de l corrección vlortiv será l diferenci entre su vlor contble y el vlor rzonble clculdo con referenci l mercdo ctivo. En el cso de entiddes cuys prticipciones no se negocien en un mercdo ctivo, pr determinr el importe de l corrección vlortiv se tendrá en cuent el ptrimonio neto de l entidd prticipd corregido por ls plusvlís tácits en l fech de l vlorción. 98

99 CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Subgrupo 25 Inversiones finnciers lrgo plzo en entiddes del grupo, multigrupo y socids pr registrr quells inversiones con vencimiento o fech previst de enjención superior un ño. Por otr prte en el pln se incluye de igul form el Subgrupo 53 Inversiones finnciers corto plzo en entiddes del grupo, multigrupo y socids pr el registro de quells cuyo vencimiento o fech esperd de enjención no se superior un ño. ) Reconocimiento inicil. En el momento de l dquisición de prticipciones en el ptrimonio de ests entiddes registrremos el lt de los misms en ls divisionris de l cuent 250 Prticipciones l/p en entiddes del grupo ó 251 Prticipciones l/p en entiddes multigrupo y socids. El lt en cuents se relizrá por el coste de l contrprestción, más en su cso, los costes de l trnscción. Los derechos preferentes de suscripción en su cso, formrn prte tmbién del vlor del ctivo. 99