PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013

Transcripción

1 PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013 PREPARACIÓN PARA LA CONVERGENCIA HACIA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA, DE CONTABILIDAD Y DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN JAIRO ASTROZ AVELLANEDA SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA DIRECCIÓN DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

2 LEY 1314 DE 2009 La Ley 1314 de julio de 2009, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento, tiene como objetivo primordial conformar un sistema único de obligatoria observancia, que permita brindar información financiera útil, comprensible, transparente, comparable, pertinente, y confiable para la toma de decisiones por parte de todos los usuarios; así como mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo económico y financiero de la actividad empresarial mediante la mencionada convergencia. De lo anterior, podemos concluir principalmente que Colombia estaba en mora de aplicar unos principios y normas de contabilidad e información financiera de aceptación general a nivel mundial y que, según el documento de direccionamiento estratégico emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NIC - NIIF) son un estándar contable de alta calidad, que comprende el reconocimiento inicial (contabilización), la medición (valoración) y la revelación acerca de diferentes activos y pasivos, originados en hechos económicos derivados de decisiones y acciones ocurridas en una organización que desarrolla actividades con ánimo de lucro. Dichos estándares se han adoptado en un gran número de países, lo cual conlleva a que las asimetrías de la información se reduzcan y permitan a un inversionista, de cualquier país, tener la misma lectura y comprensión de la información financiera que recibe. MEDICIÓN DE AVANCE DE LAS ENTIDADES SUPERVISADAS POR LA SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA (SFC) Mediante las Cartas Circulares 14 y 47 de 2012, la SFC realizó una evaluación preliminar de los impactos en el proceso de convergencia hacia los Estándares Internacionales de Información Financiera. De la misma forma, la Carta Circular 44 de 2012 constituyó una orientación al proceso de convergencia.

3 Con el propósito de conocer el grado de avance en la convergencia hacia los estándares internacionales de contabilidad, información financiera y aseguramiento de información de las entidades supervisadas, la SFC diseñó dos encuestas, que tuvieron como objetivo velar porque las entidades sujetas a su supervisión, realicen en forma ordenada y planificada la convergencia hacia los estándares internacionales de contabilidad, información financiera y aseguramiento de información, de tal forma que se puedan detectar los eventuales impactos y adoptar oportunamente las medidas correspondientes. Primera Encuesta - Carta Circular 14 de 2012 Fundamental en la convergencia hacia NIIF es la capacitación que debe realizar cada una de las entidades supervisadas a sus empleados, para que este proceso sea exitoso y práctico. De la encuesta realizada, la SFC pudo concluir que el 57,3% de las entidades manifestó haber capacitado a los funcionarios en Nomas, destacándose que el 75% de las entidades de mayor tamaño pertenecientes al Grupo 1 eran las que más capacitación le habían dado a sus empleados y entre las cuales se encuentran los establecimientos de crédito, las aseguradoras, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y las sociedades fiduciarias. Así mismo, la encuesta advirtió que las entidades vigiladas de menor tamaño, tales como los fondos mutuos de inversión y las sociedades comisionistas de bolsas de productos agropecuarios, se encuentran en un nivel bajo de preparación técnica para iniciar el proceso. Sin embargo, las NIIF no son los estándares contables extranjeros con los que están más familiarizados los funcionarios de las entidades supervisadas por la SFC. El 50% ha usado los estándares US-GAAP y el 45% las NIC/NIIF, principalmente debido a su participación en mercados de valores del extranjero o por tratarse de subordinadas de entidades extranjeras, en cuyos países de origen se aplican los mencionados estándares. Así mismo, en la encuesta se resalta que la mitad de las entidades que han aplicado NIIF para la preparación de reportes financieros cuentan con una experiencia menor a 3 años. Con el fin de conocer el avance hacia la convergencia a las NIC/NIIF y NAI de las entidades supervisadas, la encuesta indagó acerca de la realización de algunas

4 actividades, adicionales a la capacitación, que según la experiencia internacional son de relevancia dentro de este proceso. En el siguiente cuadro se resumen los resultados obtenidos: ACTIVIDAD REQUERIDA PARA LA CONVERGENCIA SI SE HA NO SE HA REALIZADO REALIZADO Discusión del tema por parte de los funcionarios del área financiera y contable % 18.50% Información a las otras áreas involucradas dentro de la empresa % 63.00% Discusión del tema en la Junta Directiva u órgano equivalente % 56.90% Creación de un grupo específico de trabajo para la convergencia hacia NIIF 35.40% 64.60% Realización de un estudio formal respecto a cómo aplicar las NIIF en la empresa % 80.50% Análisis de la diferencias entre las NIIF y la normativa vigente % 66.20% Contratación de un experto en el tema de las NIIF para que asesore a la entidad % 74.30% Discusión con los revisores fiscales o auditores respecto a la forma adecuada de realizar el proceso de convergencia hacia NIIF 20.90% 79.10% Análisis con los revisores fiscales o auditores externos respecto al impacto que tendrá para la entidad la aplicación de las normas 12.50% 87.50% internacionales de auditoria y aseguramiento de información. Incorporación de las filiales y subsidiarias al proceso de convergencia hacia NIIF 17.70% 82.30% Determinación de los ajustes o cambios tecnológicos que deben llevarse a cabo en los aplicativos y equipos que la entidad utiliza en 18.50% 81.50% sus procesos contables y de suministro de información. Estudio sobre otros cambios que la aplicación de las NIC/NIIF y NAI pueden requerir a la organización. 9.00% 91.00% Determinación de los principales efectos de la aplicación de las NIIF para el cumplimiento de los controles de ley 7.50% 92.50% Con respecto a lo anterior, se evidenció un porcentaje reducido en las entidades que habían adelantado las actividades señaladas en el cuadro anterior. Es de anotar que, todas resultan importantes para la realización de un proceso ordenado y planificado de convergencia a NIC/NIIF y NAI. En el siguiente cuadro se observa el grado de avance en la identificación y medición de los impactos ocasionados por el proceso de convergencia a los estándares

5 internacionales de información financiera (NIC/NIIF) y de Auditoría y Aseguramiento de la Información (NAI), el cual resultó bajo en la mayoría de las entidades. Son pocas las que reportaron un proyecto de convergencia organizado, con medición de impactos, y aún más reducido el número de las que habían llevado a cabo las acciones necesarias para iniciar la aplicación de las NIIF. SE HAN SE HAN SE HAN REALIZADO LOS ASPECTOS EN EL CUANTIFICADO LOS CUANTIFICADO LOS CAMBIOS O QUE PUEDEN PRINCIPALES IMPACTOS? ACCIONES IMPACTAR LOS IMPACTOS? REQUERIDOS? ESTÁNDARES SI NO SI NO SI NO Política contable 43.70% 56.30% 14.80% 85.20% 4.90% 95.10% Principales cuentas de los estados financieros 51.10% 48.90% 17.10% 82.90% 4.00% 96.00% Tecnológica 29.90% 70.10% 9.00% 91.00% 1.90% 98.10% Recurso Humano 38.20% 61.80% 15.20% 84.80% 7.20% 92.80% Aspectos operativos 25.10% 74.90% 5.90% 94.10% 1.90% 98.10% Precio de los títulos negociados 25.10% 74.90% 12.40% 87.60% 4.80% 95.20% públicamente Relación con acreedores 18.90% 81.10% 7.70% 92.30% 3.60% 96.40% Aplicación de las NIA 16.90% 83.10% 6.60% 93.40% 2.80% 97.20% Otros Aspectos 17.80% 82.20% 8.10% 91.90% 2.00% 98.00% Segunda encuesta - Carta Circular 47 de julio de 2012 En esta segunda encuesta se midió el grado de avance de cada una de las entidades vigiladas y controladas en relación con el proceso de convergencia hacia los referidos estándares internacionales, así como los principales impactos que, según los análisis realizados hasta el momento, se estimó que tendrían en las diferentes áreas de la organización la aplicación de los mismos. Principalmente se pueden resaltar los siguientes resultados: En general, se observó que el grado de avance de las entidades en el proceso de convergencia hacia NIIF y NAI era bajo, como se ilustra en el gráfico siguiente, en

6 el cual las barras de color azul muestran el porcentaje de entidades que ya había ejecutado cada una de las actividades que forman parte del proceso de preparación para la aplicación de las NIIF y NAI, y en las barras de color rojo se evidencia el porcentaje de entidades que aún no las había realizado. Las entidades que reportaron el mayor grado de avance en la preparación para la convergencia fueron los emisores de valores pertenecientes a los sectores manufacturero y de servicios públicos domiciliarios, así como algunos establecimientos de crédito, pertenecientes al Grupo 1 según la clasificación establecida en el Direccionamiento Estratégico del CTCP para la aplicación de las NIIF. Dentro de los aspectos en los cuales de manera generalizada se observó un menor avance se encuentra la preparación para el reporte de la información utilizando el lenguaje XBRL (extensible Business Reporting Language) y sus taxonomías, las cuales fueron desarrolladas para el suministro electrónico de la información financiera y contable de empresas de todos los sectores económicos con base en las NIIF 1. 1 La Unión Europea, el Comité de Basilea, IOSCO y el Foro de Estabilidad Financiera, entre otros organismos, han reconocido la utilidad del estándar XBRL para los supervisores, analistas, inversionistas y demás participantes en el mercado financiero y de valores.

7 Según las respuestas proporcionadas por las entidades que respondieron la encuesta, sólo el 4% de las mismas contaba al momento con personal capacitado en el uso de este lenguaje. En cuanto al tiempo requerido para comenzar a reportar sus estados financieros e información complementaria bajo XBRL, el 75% manifestó necesitar más de 12 meses. Con los avances reportados en las actividades requeridas para la convergencia a los estándares internacionales, sólo el 1,5% de las empresas del Grupo 1 manifestaron estar preparadas para comenzar a aplicar las NIIF, mientras el 50.5% de este grupo expresó necesitar más de 12 meses para terminar su preparación para la convergencia. Como lo ilustra la siguiente gráfica: NECESITA MÁS DE 24 MESES, 9,50% YA ESTÁ PREPARADA, 1,50% NECESITA MENOS DE 6 MESES, 12,00% NECESITA ENTRE 13 Y 24 MESES, 41,00% NECESITA ENTRE 6 Y 12 MESES, 36,00% De otra parte, según las evaluaciones hechas por las entidades que respondieron la segunda encuesta, los impactos más fuertes de la aplicación de los estándares internacionales NIIF y NAI se van a dar en su orden en los aspectos tecnológico, financiero y operacional, como se puede ver en el cuadro que se muestra a continuación. La convergencia va a originar costos importantes especialmente por la contratación de asesores, adecuación de los sistemas de información, valuación de los activos y pasivos, capacitación y aseguramiento de la información de conformidad con las NAI.

8 ACTIVIDAD NINGUN IMPACTO RELEVANTE IMPACTO BAJO IMPACTO MODERADO IMPACTO ALTO FINANCIERO 1,12% 14,55% 35,82% 48,51% TECNOLÓGICO 3,36% 8,21% 22,76% 65,67% OPERACIONAL 2,24% 18,66% 35,82% 43,28% DISEÑO DE LOS SERVICIOS, PRODUCTOS Y OTROS ASPECTOS DEL NEGOCIO 13,06% 43,28% 29,10% 14,55% LEGAL 10,07% 32,46% 41,42% 16,04% RECURSO HUMANO 5,60% 25,00% 46,27% 23,13% RELACIONES CON LOS CLIENTES 22,39% 41,79% 27,24% 8,58% RELACIONES CON LOS INVERSIONISTAS 14,18% 27,24% 29,48% 29,10% RELACIONES CON LOS ACREEDORES 22,01% 47,01% 27,99% 2,99% INDICADORES FINANCIEROS 1,50% 17,60% 40,07% 40,82% CUMPLIMIENTO DE LOS CONTROLES DE LEY 10,48% 14,92% 35,89% 38,71% INCREMENTO EN LOS COSTO DE LA AUDITORÍA 10,48% 14,92% 35,89% 38,71% Después de la aplicación y análisis de los resultados de las dos encuestas se encontró que el grado de avance en las actividades necesarias para lograr una adecuada preparación del proceso de convergencia era muy bajo; razón por la cual, con el fin de garantizar que durante el plazo concedido, las entidades efectivamente realicen las gestiones tendientes a culminar en forma adecuada la totalidad de las actividades necesarias para una convergencia responsable a las NIC/NIIF y NAI, se requiere que los supervisores exijan a los administradores (representante legal y presidente de la junta directiva u órgano equivalente) la adopción de planes de acción, los cuales deben ser objeto de un permanente seguimiento. DECRETOS REGLAMENTARIOS Atendiendo las recomendaciones realizadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2784 de 2012, por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, así como el Decreto 2706 de 2012, por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas que conforman el Grupo tres (3). Decreto 2784 de Marco Técnico Normativo Grupo 1 El Decreto 2784 de 2012 estableció que las entidades supervisadas del grupo 1, deben remitir un plan de acción que garantice su preparación obligatoria a 31 de diciembre de Mediante la Carta Circular 10 del 24 de enero de 2013, se

9 solicitó a las entidades supervisadas, los planes de acción del proceso de convergencia hacia las NIC-NIIF y su plazo venció el 28 de febrero del En este momento la SFC se encuentra realizando el procedimiento de consolidación de resultados de los planes y el seguimiento que se debe realizar a cada uno de ellos desde el punto de vista de supervisión. Sin embargo, con la modificación del marco normativo contable se hace necesario la armonización del sistema documental, lo cual incluye la definición de los criterios para la clasificación, registro, conservación y reporte de los hechos económicos que refleja la contabilidad. Decreto 1851 de 2013 Recientemente, el artículo 2 del Decreto 1851 de 2013, estableció el Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que se clasifican dentro del literal a) del parágrafo del artículo 1 del Decreto 2784 de Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera detallados en el artículo 1 del presente decreto, en los siguientes términos: Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán el marco técnico normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de Para la preparación de los estados financieros individuales y separados: Aplicarán el marco técnico normativo dispuesto en el Anexo del Decreto 2784 de 2012, para las entidades supervisadas Con base en las anteriores disposiciones, la Superintendencia Financiera de Colombia definirá las normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de información financiera necesarias, el procedimiento a seguir y las revelaciones en materia de consolidación que incorporen los efectos del régimen prudencial.

10 ACTIVIDADES ADELANTADAS EN LA SFC, PARA EL ÉXITO DE LA CONVERGENCIA La SFC desde tiempo atrás ha estado comprometida con los estándares internacionales de contabilidad e información financiera, es por ello que, desde el año de 1995, el tratamiento de los principales instrumentos financieros en los estados financieros de las entidades vigiladas por la Superintendencias Bancaria y de Valores (hoy Superintendencia Financiera de Colombia SFC-) ha requerido del establecimiento de un marco normativo acorde con dichos estándares. Dicho marco normativo se encuentra hoy en los capítulos I (evaluación de inversiones), XVIII (instrumentos financieros derivados y productos estructurados) y XIX (de las operaciones del mercado monetario y de las operacionales relacionadas con el mercado monetario) de la Circular Básica Contable y Financiera de esta Superintendencia. Dada la importancia y relevancia en la economía colombiana de las entidades vigiladas por la SFC, como son los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las compañías de financiamiento, las cooperativas financieras, los organismos cooperativos de grado superior, entidades aseguradoras se requiere para estas un marco normativo que contenga los lineamientos prudenciales emitidos principalmente por Basilea y iosco. Los establecimientos de crédito desempeñan un rol muy importante en el sistema económico, el cual corresponde a la transferencia de dinero entre los ahorradores e inversores y los deudores. En otras palabras un banco acepta depósitos para luego entregarlos en préstamos en el mercado de capitales hacia las distintas actividades económicas, con lo cual se encausan recursos hacia sectores económicos que contribuyen al desarrollo del país. Es así como los bancos hacen la conexión entre los agentes del mercado que tienen déficit de capital con los que tienen excedentes de capital. Es importante mencionar que la cartera de créditos del sistema financiero colombiano representa el 63.22% de los activos del sistema, es por ello que la SFC ha velado por tener un marco regulatorio apropiado por medio del cual las entidades puedan administrar adecuadamente la cartera de créditos, de forma tal que se

11 propenda por la estabilidad del sistema financiero y de esta forma se protejan los recursos del público. Por estas consideraciones, en el decreto 1851 de 2012, el tratamiento de cartera de créditos y su deterioro se exceptuó de la aplicación de la NIC 39 y la NIIF 9. Así mismo, se exceptuó lo referente a la IFRS 4- Contratos de Seguros, en cuanto a las Reservas Catastróficas de Seguros, especialmente el ramo de terremoto y la desviación de siniestralidad para el ramo de riesgos laborales. Debe tenerse en cuenta que las Normas Internacionales de Información Financiera, de Contabilidad y de Aseguramiento de la Información están orientadas a una revelación al mercado que no siempre es compatible con criterios prudenciales como los de Basilea. En este sentido, en Colombia se ha considerado que priman los criterios prudenciales en una actividad que es protegida por el Estado, dado el alto impacto en la estabilidad económica del país. Así las cosas, si bien, se reconoce que la migración hacia estándares de reconocimiento y revelación homogéneos es vital en el marco de un proceso de internacionalización de las instituciones financieras, no se puede desconocer el avance que en materia de administración de riesgos ha tenido Colombia en los últimos 10 años, avance que ha sido reconocido local e internacionalmente y que ha permitido generar mayor confianza en el mercado interno y externo, constituyéndose además en uno de los factores mejor evaluados por los inversionistas extranjeros en la toma de decisiones de inversión en nuestro país. Por último, con el fin de asegurar un adecuado proceso de convergencia hacia estándares internacionales de información financiera, la SFC se encuentra adelantando las siguientes actividades: 1. Evaluación de los planes de cuentas y taxonomías, en el cual se está realizando una propuesta de catálogos de cuentas unificados, con la referencia a las NIC/NIIF correspondientes. Así mismo, se avanza en el diseño de la taxonomía para los estados financieros y sus revelaciones. 2. Elaboración de Guías para: Aplicación de las NIIF para los preparadores de información. Supervisión de la aplicación de las NIIF.

12 3. Revisión y ajuste de la regulación emitida por la SFC. Se avanza en el diagnóstico, revisión y ajuste de las instrucciones impartidas por la Superintendencia, para que las mismas se encuentren de acuerdo con los estándares internacionales. 4. Orientación y seguimiento a las entidades supervisadas. Se avanza en la comunicación a las entidades supervisadas de las definiciones importantes que se realicen en relación con la convergencia (periodicidad del envío de los informes a la SFC y al mercado, utilización del XBRL, etc.) y la realización de una nueva encuesta para las entidades del Grupo 1 del cual hacen parte las entidades supervisadas. Es igualmente importante mencionar que en el segundo semestre del año 2012 y lo corrido del año 2013, la SFC ha participado en los siguientes comités y mesas de trabajo: Comité SUPER 10 para la implementación de las NIC - NIIF. Mesa de Regulación y en sub mesas de estados financieros, revisoría fiscal y control interno; causal de disolución y dividendos, grupos económicos y sector Cooperativo. Comité Técnico del Sistema Documental Contable. Comité Técnico de Aseguramiento. Comisión Intersectorial para la Convergencia a NIIF y NAI.

13 REFLEXIONES FINALES Es responsabilidad de la alta dirección y los administradores involucrarse y conocer el alcance del cambio normativo que afectará a los negocios y entidades que gestionan. Es responsabilidad de las personas que preparan la información, los auditores y de los organismos fiscalizadores cumplir estrictamente estas normas para que se alcance el objetivo último, que es proporcionar información que facilite una integración comercial global. Es responsabilidad de los directivos y académicos de las entidades de formación técnica o profesional incorporar estos estándares a los planes de estudios. La incorporación del modelo de medición, del valor justo, conocido también como valor razonable o fair value, ofrece como principal ventaja presentar a los usuarios de la información, los activos y pasivos valorizados de manera más cercana a un valor económico o valor de mercado.