Obligaciones Fiscales de las Sociedades y Asociaciones Civiles

Transcripción

1 Obligaciones Fiscales de las Sociedades y Asociaciones Civiles

2 Ley del Impuesto Sobre la Renta Título III Del Régimen de las Personas Morales con Fines no LucraAvos

3 Personas morales no contribuyentes de ISR Ins%tuciones de asistencia o beneficencia para: Alimentación, ves%do o vivienda Asistencia o rehabilitación médica Tutela de los derechos de los menores, así como para la readaptación social Rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes Ayuda para servicios funerarios Orientación social, educación o capacitación para el trabajo Apoyo para el desarrollo de los puebles y comunidades indígenas Aportación de servicios para atención a grupos sociales con discapacidad Fomento de acciones para mejorar la economía popular Sociedades dedicadas a la enseñanza Siempre que sean consideradas como insatuciones autorizadas para recibir donaavos deducibles (Donatarias Autorizadas). Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la inves%gación cienhfica o tecnológica Viene del arkculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

4 Personas morales no contribuyentes de ISR Asociaciones o sociedades civiles autorizadas para recibir dona%vos: Promoción y difusión de música y artes Protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación. La instauración y establecimiento de bibliotecas Asociaciones de padres de familia Asociaciones o sociedades que otorguen becas Sociedades o asociaciones dedicadas a la preservación de la flora y fauna silvestre Asociaciones o sociedades dedicadas a reproducción de especies en ex%nción Viene del arkculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

5 Personas morales no contribuyentes de ISR InsAtuciones de asistencia o de beneficencia, así como las sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donaavos: Promoción de acciones en materia de seguridad ciudadana Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos Cívicas Promoción de la equidad de género Apoyo en la preservación y restauración del equilibrio ecológico Promoción y fomento educaavo, cultural, arksaco, cienkfico y tecnológico ParAcipación en acciones de protección civil Promoción y defensa de los derechos de los consumidores Asociaciones depor%vas reconocidas por la CONADE Viene del arkculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

6 Donatarias Autorizadas Requisitos Que se cons%tuyan y funcionen exclusivamente para sus fines. Que sus ac%vidades tengan como finalidad el cumplimiento de su objeto social. Que des%nen sus ac%vos solo a los fines propios de su objeto social. Que al liquidarse des%nen todo su patrimonio a otras donatarias autorizadas. Viene del arkculo 82 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

7 Donatarias Autorizadas Obligaciones Mantener a disposición del publico en general la información de su autorización, uso y des%no de dona%vos y cumplimiento de obligaciones. Informar a las autoridades a mas tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se realice la operación, de los donaavos recibidos o piezas de oro y plata mayores a $100,000. Informar a las autoridades las operaciones que celebren con partes relacionadas y de bienes o servicios que reciban de personas que les hayan otorgado dona%vos deducibles. SAT podrá revocar o no revocar autorizaciones y publicarlo en el DOF e internet para recibir dona%vos sin incumplen con requisitos u obligaciones. Viene del arkculo 82 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

8 Cómo obtener la autorización? Presentar solicitud de autorización para recibir dona%vos deducibles a través de internet. La autorización es de vigencia anual. Cada año, en los primeros dos meses del ejercicio que se quiere autorizar deberá presentarse el aviso anual de las donatarias autorizadas. Si se vence o revoca puede solicitarse a través de otra solicitud demostrando estar al corriente de sus obligaciones fiscales. Existe autorización adicional para recibir dona%vos del extranjero.

9 Formas de causar el ISR Remanente distribuible Remanente Ficto Ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios Ingresos por enajenación de bienes inmuebles, intereses o premios

10 Remanente distribuible Las personas morales con fines no lucra%vos determinarán el remanente distribuible de un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepción de los ingresos exentos para las personas Zsicas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y de aquéllos por los que se haya pagado el impuesto defini%vo, las deducciones autorizadas. Viene del arkculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

11 Cálculo del Remanente distribuible y ejemplo Cálculo del Remanente Distribuible Ingresos del año (PM) - Ingresos exentos (PF) - Ingresos con impuesto defini%vo pagado - Deducciones autorizadas (PF) Ejemplo 1,200, , , ,000 = Remanente distribuible 50,000 x Tasa (35%) 35% = Impuesto por pagar 17,500 Pagará ISR el remanente distribuible que se pague en efec%vo a los socios o integrantes. La persona moral no lucra%va re%ene y paga el impuesto.

12 Remanente ficto Considerarán remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efec%vo o en bienes a sus integrantes o socios: El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta Viene del arkculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

13 Remanente ficto En el caso en el que se determine remanente distribuible, la persona moral enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa máxima (35%) para aplicarse que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Art 152), en cuyo caso se considerará como impuesto defini%vo, debiendo efectuar el pago a más tardar en el mes de febrero del año siguiente. Viene del arkculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

14 Cálculo del Remanente ficto y ejemplo La persona moral con fines no lucra%vos realizó compras por 50,000 pesos las cuales las registró indebidamenteo no las registró. Cálculo del Remanente ficto Ejemplo Remanente distribuible 50,000 x Tasa (35%) 35% = ISR por pagar (definiavo) 17,500

15 ISR por enajenación de bienes o prestación de servicios Enajenaciones o prestación de servicios dis%ntas de: Bienes de su ac%vo fijo Prestación de servicios a personas dis%ntas de sus socios Que los ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate Se pagará el ISR a la tasa del 30% (Art 9) Viene del arkculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

16 ISR por enajenación de bienes o prestación de servicios Caso donatarias Enajenaciones o prestación de servicios dis%ntas de dis%ntos a los que corresponden a la ac%vidad por la que obtuvieron la autorización. Que los ingresos excedan del 10% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate Se pagará el ISR a la tasa del 30% (Art 9) Viene del arkculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

17 ISR por enajenación de bienes o prestación de servicios Caso donatarias No consideran dentro de los ingresos para el umbral del 10%, los siguientes: Apoyos o eshmulos proporcionados por en%dades federa%vas, federación o municipios Enajenación de bienes de su ac%vo fijo o intangible Cuotas de sus integrantes, intereses, regalías, arrendamientos, rendimientos de Htulos valor operados en la BMV o mercados reconocidos Viene del arkculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

18 Cálculo del ISR por enajenaciones y Prestación de Servicios Cálculo del ISR Ingresos Ordinarios Ingresos por rifas, bazares, ventas, eventos de cualquier índole, subastas, etc Ejemplo $ 100,000 $ 20,000 = Total de Ingresos $ 120,000 Excedente en % sobre ingresos ordinarios $ 20,000/$ 120,000 = 16.66% Ingreso gravable para ISR - Deducciones autorizadas UAlidad Fiscal ISR determinado (30%) $ 20,000 $ 8,000 $ 12,000 $ 3,600

19 ISR por Enajenación de Inmuebles, Intereses y Premios En caso de percibir ingresos por enajenación de inmuebles, intereses o premios, se pagará el ISR en los términos del Título IV de la LISR (Personas Zsicas) y será aplicable la retención que en su caso proceda considerándose como pago defini%vo. Viene del arkculo 81 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

20 Obligaciones Las personas morales con fines no lucra%vos tendrán las siguientes obligaciones: Contabilidad Llevar los registros contables de las operaciones realizadas por la persona moral de acuerdo a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Viene del arkculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

21 Obligaciones Documentos que amparen ventas Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones, servicios que preste o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y las erogaciones que efectúe la persona moral. Declaración anual Presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año, declaración en la que se determine el remanente distribuible y la proporción que de este concepto corresponda a cada integrante. Viene del arkculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

22 Obligaciones Constancias a los integrantes Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se señale el monto del remanente distribuible, en su caso. Disolución; cumplimiento de obligaciones Cuando se disuelva una persona moral con fines no lucraavos, la obligación de presentar una declaración anual en la que se determine el remanente distribuible y de proporcionar constancias a los integrantes de dicho remanente, se deberán cumplir dentro de los tres meses siguientes a la disolución. Viene del arkculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

23 Principales cambios para 2014 Se elimina la posibilidad de tributar en Título III para las ins%tuciones de enseñanza que no sean donatarias autorizadas. Ya se incluyen los reembolsos por aportaciones como remanente distribuible. Además de entregarle a los integrantes su constancia por el remanente distribuible se les entrega comprobante fiscal en el que se señale dicho remanente.

24 Código Fiscal de la Federación Título II De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes

25 Contabilidad electrónica Los contribuyentes deberán llevar en medios electrónicos los registros o asientos contables, mientras que la documentación comprobatoria de la información proporcionada deberá quedar resguarda en el domicilio fiscal del causante. Asimismo, deberán ingresar de manera mensual su información contable a través de la página de internet del SAT. Esto entrará en vigor a par%r del 1 de julio de Viene del arkculo 28 del Código Fiscal de la Federación

26 Comprobantes digitales Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o ac%vidades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emi%rlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Viene del arkculo 29 del Código Fiscal de la Federación

27 De la Contabilidad

28 Integración de la contabilidad Registros, auxiliares, catálogos, pólizas y asientos Avisos y solicitudes al RFC Declaraciones Estados de cuenta y conciliaciones bancarias Acciones, partes sociales u Htulos de crédito La documentación relacionada con la contratación de los trabajadores La documentación rela%va a importaciones y exportaciones Otra documentación Otras declaraciones Viene del arkculo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

29 Registros y asientos contables Los registros o asientos contables deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento del Código Fiscal de la Federación y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. Viene del arkculo 28 del Código Fiscal de la Federación

30 Medios electrónicos y lugar de conservación Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento del Código Fiscal de la Federación y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria y la documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente. Viene del arkculo 28 del Código Fiscal de la Federación

31 Requisitos de la contabilidad Se establece para cada asiento registrado en la contabilidad, considerar lo siguiente: - Deberán ser analí%cos y estar registrados en un plazo máximo de 5 días o a más tardar al cierre del mes - Integrarse en el libro diario, en forma descrip%va todas las operaciones - Relación de folios asignados Viene del arkculo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

32 Requisitos de la contabilidad Se establece para cada asiento registrado en la contabilidad, considerar lo siguiente: - Inversiones - Integración de Saldos - Estados Financieros - Contribuciones a cancelar o devolver - EsHmulos y subsidios - Idioma - Dona%vos - IVA - Detalle de las operaciones - Etc Viene del arkculo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

33 Contabilidad en medios electrónicos El contribuyente deberá conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la documentación rela%va al sistema electrónico donde almacena y procesa sus datos contables, poniendo a disposición de las Autoridades Fiscales el equipo y sus operadores Viene del arkculo 34 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

34 Suspensión de acavidades El contribuyente que se encuentre en suspensión de ac%vidades deberá conservar su contabilidad en el úlamo domicilio que tenga manifestado en el RFC y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referido registro, deberá presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deberá conservar su contabilidad. Viene del arkculo 34 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

35 Destrucción o inualización de libros y registros InuAlización parcial: Cuando los libros o demás registros de contabilidad del contribuyente se inu%licen parcialmente deberán reponerse los asientos ilegibles del úlamo ejercicio. Destrucción o inualización total: Cuando se trate de la destrucción o inu%lización total de los libros o demás registros de contabilidad, el contribuyente deberá asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los asientos rela%vos al ejercicio en el que sucedió la inu%lización, destrucción, pérdida o robo. En estos casos, el contribuyente deberá conservar, el documento público en el que consten los hechos ocurridos hasta en tanto no se exangan las facultades de comprobación de las Autoridades Fiscales. Viene del arkculo 35 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación

36 Ley del Impuesto al Valor Agregado

37 Sujetos y objeto el impuesto Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado las personas Zsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o ac%vidades siguientes: I. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. Viene del arkculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

38 Tasa del impuesto El impuesto se calculará aplicando a los valores (actos o ac%vidades) la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. Actos o ac%vidades gravados x Tasa (16%) = Impuesto al Valor Agregado Viene del arkculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

39 Traslado o retención del IVA El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. * Traslado: Es el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios, de un monto equivalente al impuesto establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (16%), incluso cuando se realice una retención. Viene del arkculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

40 Ejemplo de traslado de IVA

41 Pago del impuesto El contribuyente pagará la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido. Viene del arkculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

42 Ejemplo de pago del impuesto Valor de Actos o Ac%vidades gravados al 16% x Tasa (16%) = IVA Trasladado - IVA Acreditable = IVA a Cargo del contribuyente - IVA Retenido al contribuyente = IVA a pagar o a favor

43 Enajenación de Bienes Exenciones - La de bienes muebles usados que enajenen las personas no empresarias (Sean personas Zsicas o morales Viene del arhculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

44 Prestación de Servicios Exenciones Los servicios gratuitos Los de enseñanza (Con REVOE y los que presta el Estado) Servicios profesionales de Medicina, prestados por personas Zsicas o sociedades civiles Viene del arhculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

45 Prestación de Servicios Exenciones Los proporcionados a sus miembros como contraprestación habitual por sus cuotas y siempre que los servicios que se presten sean únicamente los rela%vos a los fines que les sean propios, tratándose de: Par%dos, asociaciones o coaliciones polí%cas Sindicatos obreros y organismos que los agrupen Cámaras de comercio o industria, agrupaciones de sector primario Asociaciones patronales, colegios de profesionales Asociaciones o sociedades civiles con fines cienkficos, políacos, religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones depoavas cuando estas representen más del 25% del total de las instalaciones. Viene del arhculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

46 Actos Accidentales Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental el impuesto se pagará dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se obtenga la contraprestación. El pago se efectuará mediante declaración. No hay declaración mensual, ni contabilidad Deberá expedirse comprobante fiscal Viene del arhculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

47 Actos Accidentales En el caso de enajenación de inmuebles, consignada en escritura pública, los fedatarios publicos se encuentran obligados a calcular el impuesto y enterarlo dentro de los 15 días siguientes a que se firme la escritura. Viene del arhculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

48 Por su amable atención, Muchas Gracias!!!