REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA BARQUISIMETO ESTADO LARA

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1 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA BARQUISIMETO ESTADO LARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATÉGIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A. Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez Barquisimeto, Junio 2010

2 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA BARQUISIMETO ESTADO LARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATÉGIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A. Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Tributación Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez C. Tutor: Lcda. Ana Cristina. Alvarez D. Barquisimeto, Junio 2010 ii

3 iii

4 Dedicatoria A Jesús David mi niño, quien estando a mi lado ha sido mi fuente de inspiración hacia el logro. iv

5 Agradecimiento A Dios Padre Celestial por ser mi guía y mi fortaleza A la Universidad (UCLA), por abrirme sus puertas A COVELCA por la oportunidad dada para la realización de esta investigación A mi Hijo Jesús David por inspirarme al logro de mis metas A mis Padres; Zoraida y José, gracias por la vida, y su apoyo en todo momento A mi esposo Jhonny por su paciencia, comprensión y cariño A mis hermanos José Luis y José David por su lucha hacia el crecimiento A mi tía Marisol y Teresita por ser tan especiales y atentas A mis tutoras Ana Cristina y Yolanda, por su apoyo y disposición en todo momento A los profesores, compañeros de trabajo, que prestaron su apoyo y colaboración A mis compañeros con quienes compartí el logro de esta meta A todos mil gracias. v

6 INDICE GENERAL pp. DEDICATORIA.... AGRADECIMIENTO... INDICE DE CUADROS.... INDICIDE GRAFICOS..... INDICE DE FIGURAS RESUMEN.. INTRODUCCIÓN.. iv v viii ix x xi 1 CAPÍTULOS I EL PROBLEMA... 3 Planteamiento del Problema... 3 Objetivo General 8 Objetivos Específicos. 8 Justificación... 9 Alcance y Limitaciones II MARCO TEÓRICO 12 Antecedentes Bases Teóricas Planificación Tributaria Clasificación Procesos Metodología Ambiente Tributario Metas Gestión Empresarial. 35 Características 36 Factores.. 37 Las Personas... La Tecnologia... El Ambiente... La Estructura... Fases. Planificación Organización 44 Dirección.. 44 Control.. 45 vi

7 Importancia de la Gestión Empresarial como estrategia tributaria 45 Operacionalización de la variables Bases Legales La Constitución El Código Orgánico Tributario La Ley del Impuesto Sobre La Renta III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación. 62 Fases de Estudio. 64 Fase I Diagnóstico 64 Población y Muestra. 64 Diseño de la Investigación Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos. 66 Técnicas de Análisis de Datos. 68 Análisis e interpretación de los resultados.. Fase II Estudio de la Factibilidad Estudio del Mercado Estudio Técnico Tamaño del Proyecto Estudio Financiero Análisis de Costos IV PROPUESTA DE ESTUDIO Justificación de la propuesta Objetivos. Generales Específicos Descripción de la propuesta. 119 V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ANEXOS A Modelo de instrumento para validación B Instrumento Definitivo C Confiabilidad del instrumento 209 D Calendarización de las obligaciones tributarias de Impuesto Sobre La Renta 212 vii

8 INDICE DE CUADROS Cuadro 1.Distribución de la población por departamento. 2.Distribución de la muestra por departamento. 3.Resultados sobre aspectos básicos de la planificación tributaria 4.Resultados sobre la clasificación de la planificación tributaria 5.Resultados sobre los procesos de la planificación tributaria 6.Resultados sobre la metodología de la planificación tributaria 7.Resultados sobre el ambiente tributario 8. Resultados sobre la metas en la planificación tributaria. 9. Resultados sobre aspectos básicos de la gestión empresarial. 10. Resultados sobre los factores de la gestión empresarial. 11. Resultados sobre las fases de la gestón empresarial. 12. Resultados sobre la importancia de la gestión empresarial Pag viii

9 INDICE DE GRAFICOS Gráficos 1.Resultados sobre aspectos básicos de la planificación tributaria 2.Resultados sobre la clasificación de la planificación tributaria 3.Resultados sobre los procesos de la planificación tributaria 4.Resultados sobre la metodología de la planificación tributaria 5.Resultados sobre el ambiente tributario 6. Resultados sobre la metas en la planificación tributaria. 7. Resultados sobre aspectos básicos de la gestión empresarial. 8. Resultados sobre los factores de la gestión empresarial. 9. Resultados sobre las fases de la gestión empresarial. 10. Resultados sobre la importancia de la gestión empresarial Pag ix

10 INDICE DE FIGURAS Figuras Pag. 1.Proceso global de transformación 2.Organigrama para la formulación de Proyecto 3.Organigrama para la operacionalización de Proyecto 4. Diagrama de Gantt 5. Valores Organizacionales 6.Organigrama Organizacional 7.Matriz Foda 8. Metas de la planificación tributaria 9.Inventario de tributos 10. Programa de acciones estratégicas de planificación tributaria 11. Programa de acciones estratégicas de planificación tributaria del ISLR x

11 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO BARQUISIMETO Línea de Investigación: Planificación Tributaria Y Estrategias de Gestión Empresarial LA PLANIFICACION TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATEGIA DE GESTION EMPRESARIAL EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A. Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez Tutor: Lcda. Ana C. Alvarez D. Fecha: Junio de 2010 RESUMEN La presente investigación, tiene como finalidad, La Planificación Tributaria del Impuesto Sobre La Renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A. La naturaleza de la investigación es de campo de tipo descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible. La población está representada por 102 de los cuales se escogieron 6 de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realizo su validación por expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación. Una vez validado y aplicado el instrumento, se aplico una prueba piloto para corroborar la confiabilidad del instrumento el cual arrojo un ochenta y nueve por ciento de confiabilidad mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadístico SPS versión 17, luego se aplico el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados por medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon en una matriz de datos, para luego hacer la representación grafica de los rasgos, que posteriormente dieron lugar a las conclusiones y recomendaciones obtenidas en base los resultados obtenidos que midieron los objetivos específicos planteados en la presente investigación, como lo son; diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA, determinar los elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto objeto de estudio. Descriptores: Planificación Tributaria, Gestión empresarial. xi

12 INTRODUCCIÓN La planificación es una herramienta de gestión en la que se han valido las organizaciones e instituciones para lograr sus metas económicas y financieras para aprovechar las ventajas y oportunidades de los negocios, como también la prevención de eventualidades causadas por debilidades competitivas, la formulación de planes estratégicos para defender una posición, consolidar el liderazgo, afianzar la toma de decisiones en cuanto a proyectos de inversiones de crecimiento, negociaciones en el mercado financiero, generación de recursos propios, entre otros. Actualmente la planificación en las empresas es un aspecto primordial para maximizar sus recursos, de manera de garantizar el desarrollo económico, la estabilidad y su permanencia en el tiempo. Cabe destacar que, la planificación tributaria es un aspecto relevante en el ámbito tributario, debido a que ofrece alternativas y estrategias, con el fin de proporcionar una erogación justa tomando en consideración el cumplimiento la normativa tributaria. Es por ello, que la planificación tributaria es importante en la toma de decisiones, como lo es el cumplimiento de las normas fiscales y el deseo de estar inmerso en el marco que las regula. De allí que, hoy en día existen organizaciones que muestran en su estructura organizativa unidades departamentales de impuestos, directores y coordinadores, quienes son especialistas en el área tributaria, esto es debido al incremento de la presión fiscal por parte del Estado lo que origina la necesidad de la evaluación económica de las diferentes clases de tributo, y la consideración de alternativas que proporcionen una real optimización de tales obligaciones. Por tal razón la presente investigación está orientada al estudio de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta, como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, c.a, lo cual está estructurado de la siguiente manera: El primer capitulo, consta del planteamiento del problema, los objetivos generales y específicos, las justificaciones el alcance y las limitaciones. 1

13 El segundo capitulo, el cual tiene que ver con todo lo relacionado con las bases tóricas y legales relacionadas con las variables en estudio. El tercer capitulo, el cual está estructurado en dos fases; la del diagnóstico: la cual comprende; población, y muestra, diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas de análisis de datos. La fase de estudio de la factibilidad: comprende el estudio de mercado, estudio técnico, tamaño del proyecto, estudio financiero y análisis de costos así como los resultados de la aplicación del instrumento, así como las conclusiones y recomendaciones del diagnostico. El cuarto capitulo, en donde se desarrolla la propuesta del estudio el cual a su vez comprende de una justificación, objetivos generales y específicos, y la descripción de la misma. El quinto capitulo el cual contiene las conclusiones y recomendaciones del estudio realizado. 2

14 CAPITULO I EL PROBLEMA PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA En los actuales momentos los países latinoamericanos, se encuentran en un proceso sostenible de adaptación para el desarrollo económico en un mercado globalizado. Dicha globalización, enmarca nuevos paradigmas de innovación y tecnología como factores determinantes que deben estar presentes en la realidad de todas las fronteras del mundo, por lo tanto, es fundamental que las organizaciones empresariales accedan con dedicación y se ajusten con prontitud ante los cambios y avances novedosos para asumir el cumplimiento de las actividades que exigen los nuevos tiempos. En virtud de ello, las pequeñas y medianas empresas también se encuentran afectadas por dichos cambios, entre los cuales están los de índole económico, político, tributario y de competencia empresarial, perturbando en muchas de ellas su supervivencia, producto de la ausencia de una cultura organizacional. Es así que, esa cultura es considerada simplemente como un medio racional, el cual es utilizado para coordinar y controlar a un grupo de personas, capaz de realizar los cambios que se requieren para modificar las estructuras administrativas, pasándolas de rígidas a flexibles y transformándolas en innovadoras, dinámicas e interpretadoras de su rol ante las exigencias de un escenario o entorno globalizado. Es evidente resaltar, que desde principios de los años ochenta surge la crisis estructural vivida por la sociedad venezolana, producto del agotamiento rentista petrolero, que ameritó la solución de medidas profundas de cambio, las cuales se presentaron realistas en su aplicación y ambiciosas en su proyección a largo plazo. Ahora bien, el colapso de este modelo rentista petrolero, fue por consecuencia del deterioro de los precios de los hidrocarburos, que revistió 3

15 características dramáticas, las cuales obligaron al gobierno a realizar drásticos cortes en el gasto público. Por ello, Venezuela no podría mejorar sus finanzas públicas, sino realizaba una eficiente recaudación de los impuestos y administración del mismo. Por lo antes señalado, se inician tanto la modernización del sistema tributario como de finanzas públicas, basadas en estrategias que requerían también la actualización de la estructura impositiva contemplada en aquel entonces dentro del Ministerio de Hacienda. Con respecto a la modernización del estado venezolano en el aspecto impositivo, se dio en primer lugar, el incremento de la recaudación tributaria que contribuyó a aminorar la evasión, mediante procesos de divulgación, fiscalización y mejoramiento de la plataforma tecnológica, los cuales han facilitado el control, generando en la población productiva mayor presión tributaria. Asimismo, en segundo lugar se realizaron constantes reformas, específicamente en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por ser un tributo de gran relevancia en el proceso de recaudación fiscal, debido a que el mismo afecta a la capacidad contributiva de los sujetos responsables de su cumplimiento, obligándolos a estar alertas a los constantes cambios, ya que cualquier omisión, o evasión, puede afectar la determinación tributaria clara y precisa de la renta. Entonces, partiendo de que la renta es uno de los aspectos más importantes en la recaudación de ingresos de tipo no petroleros, se crearon innovadores instrumentos de mayor obtención por parte del estado, destinados al logro de la racionalidad que todo sistema tributario debe alcanzar, para armonizar los objetivos perseguidos. Por lo tanto, es de gran relevancia para los contribuyentes conocer sus deberes y obligaciones dentro del marco legal, siendo esta la forma más sana de evitar caer en multas y sanciones, las cuales representan la mayor amenaza generada por parte de los organismos reguladores de medidas fiscales, tal es el caso del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT). Por consiguiente, surge la necesidad por parte del contribuyente, de informarse en cuanto a los elementos que intervienen en la determinación del 4

16 impuesto sobre la renta, con la finalidad de lograr en primer término, el máximo aprovechamiento de los beneficios e incentivos fiscales y en segundo término, aminorar la presión tributaria que afecta a las organizaciones, tanto en las fluctuaciones del efectivo, como en la posibilidad de invertir los recursos de manera de incrementar sus beneficios y de esta forma, sea de entera satisfacción para la administración tributaria, evitando caer en incumplimientos y por consiguientes multas y sanciones. Una de las vías para el logro de lo anteriormente señalado, se puede orientar a través de la planificación tributaria, entendiéndose como una estrategia de gerencia empresarial, que ayuda a asegurar el uso efectivo de los recursos, logrando por un lado que la carga impositiva no se torne tan pesada y por el otro, anticipar la cifra a cancelar en las declaraciones de este tributo, de manera que no afecte los flujos de caja de forma imprevista al momento de realizar las determinaciones anuales, tanto definitiva como estimada. Por estas razones, la planificación tributaria es sin duda alguna, una herramienta de control y previsión para la mayoría de las empresas. Específicamente en el caso del impuesto sobre la renta, sucede en muchas ocasiones que el pago definitivo no es el más deseado por la gerencia, escapándose del control presupuestario, por la falta de planificación, organización, supervisión y proyección a futuro, de los resultados que se esperan, encuadrados dentro de los límites establecidos por dicha ley. De igual manera, la planificación tributaria forma parte de una tarea fundamental dentro de la administración, en donde su proceso envuelve la necesidad de plantear y desarrollar acciones estratégicas dirigidas hacia el cumplimiento de los objetivos organizacionales. Esta planeación, parte de una incertidumbre, que posteriormente generará un pronóstico de las necesidades y contingencias. De allí que, en su sentido técnico viene a constituir el proceso que permite a la organización alcanzar sus metas misión y cumplir con las normativas tributarias vigentes. En este contexto, esta labor debe involucrar a un grupo interdisciplinario de profesionales y técnicos, que sean capaces de realizar todas las funciones de 5

17 planificación tributaria en una organización, entendiéndose que son numerosas, y requieren de ciertas destrezas y pasos sistematizados. Por tal razón, es necesario contar con una unidad o departamento de planificación tributaria, que posea capacidades de investigación operacional en empresas de cualquier tamaño y así enfrentar los desafíos actuales de quienes cumplen con las leyes. Dado a esto, se podrán tomar decisiones importantes, dar mejor uso de los recursos y definir sus prioridades. Contrariamente a estos hechos, en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., se observa que mediante la técnica de observación participante que según Arias F (2006) es una técnica donde el investigador pasa a formar parte de la comunidad o medio donde se desarrolla el estudio.. pag. 70, se evidenció que a pesar de la existencia de un departamento de control y gestión fiscal, está ausente la planificación tributaria de todos los impuestos, sólo se efectúan labores en cuanto al cumplimiento de deberes y obligaciones de pago, basadas en calendarios diseñados o proporcionados por la administración tributaria, según el tipo de impuestos, limitando los elementos de la gestión empresarial, lo que ocasiona serias distorsiones en el presupuesto anual, manejo de flujos de efectivo, bajas retribuciones de los rendimientos para los accionistas de la entidad y una presión tributaria elevada. En este sentido, el impuesto sobre la renta (ISLR) y el impuesto al valor agregado (IVA) constituyen instrumentos de mayor obtención de ingresos no petroleros, debido a que el impuesto sobre la renta grava de forma progresiva las fuentes de riqueza de los contribuyentes, y el impuesto al valor agregado por su característica de proporcionalidad grava en proporción al pago y de su manifestación es de forma inmediata. De allí que, por ser el impuesto sobre la renta quien soporta los resultados del ejercicio económico, es quien mayor significación tiene sobre la carga tributaria de esta empresa, la alta gerencia ha manifestado su preocupación e inquietud, por las circunstancias e incertidumbre de conocimiento en cuanto al control de sus operaciones presentes- futuras y sus desembolsos, de tal manera que necesariamente, amerita de herramientas administrativas que aseguren y 6

18 garanticen el buen desempeño de las obligaciones tributarias, sin la necesidad de generar las distorsiones que se presentan en la actualidad. De esta manera es importante orientar a la organización en cuanto a si la determinación de la renta del ejercicio que se aplica es la más idónea, si se podría enfrentar sin problemas el desarrollo de una verificación y fiscalización por parte de la administración tributaria, como sería el comportamiento económico para los períodos posteriores si se diseña un plan tributario para el pago, determinación del impuesto sobre la renta y cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, si se están aprovechando las bondades del sistema tributario, si existen estrategias de ahorro fiscal dentro del marco de la normativa legal, entre otras. Enmarcado los aspectos descritos, se manifiesta la necesidad de incorporar acciones estratégicas para elaborar una planificación tributaria en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., puesto que esta organización ha generado un crecimiento y desarrollo sostenido en su corta trayectoria, a causa de la naturaleza de sus operaciones que están definidas como la compra y venta al mayor de electrodomésticos, en las cuales sus transacciones han cobrado significativa cuantificación en el aspecto financiero y por ende su incidencia fiscal. En este sentido, se expresa que dicho crecimiento organizacional, es producto de su expansión en el mercado nacional y por las ofertas en precios que suministra a los clientes, por ser ella una empresa que importa directamente sin negociar con otros intermediarios. Es importante hacer mencionar que como organización, su relación jurídicatributaria la obliga a contribuir con las cargas públicas. Ante esta circunstancia, resultan las siguientes interrogantes: Existe la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.? Cuáles son los elementos de la gestión empresarial que realiza la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.? Qué acciones estratégicas debe incluir la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.? 7

19 OBJETIVOS Objetivo General Proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. Objetivos Específicos 1. Diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. 2. Determinar los elementos de gestión empresarial de la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. 3. Proponer un programa de las acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta, en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. 8

20 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA Las situaciones del entorno son cada día más exigentes, debido al incidencia de la globalización en la economía y el manejo de los negocios. De allí que, se generan nuevos retos en las organizaciones enmarcados en la competitividad y permanencia en el tiempo, todo esto crea la necesidad planificar los recursos de manera más eficiente y desarrollar nuevas habilidades que propicien ventajas sobre sus operaciones. Es por esto, que la planificación en la mayoría de los casos va acompañada de cambios estructurales, donde el lapso del tiempo y la inversión son protagonistas de un ciclo que marcan el ritmo de los procesos para conocer y evaluar el ambiente tributario, estableciendo una visión clara de los objetivos y metas alcanzables dentro de ese ámbito. Ahora bien, la planificación tributaria es vista como una estrategia de gestión empresarial que permite a la organización organizarse y planificarse. En la cual, se hace necesario la formulación, ejecución y evaluación de líneas de acción, que a su vez incluya la construcción de una matriz FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas), para posteriormente considerar alternativas de decisiones, entre la cuales los gerentes deberán escoger para establecer el enfoque formulado y mejorar los resultados. Ante esta situación, se evidencia la necesidad de incorporar la planificación tributaria en las organizaciones, ya que contribuye a mejorar su nivel de retribución económica y manejo de los recursos que serán destinados al pago de los impuestos. Por tal motivo, es imperante proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., que le permita seguir los lineamientos principales de la organización, justificándose por ende la presente investigación. Sin duda alguna, la planificación tributaria es un proceso importante, el cual deben llevarse en las diferentes organizaciones como forma de optimizar los recursos. Por otra parte, una buena planificación implica el manejo efectivo de las 9

21 leyes, para así tener certeza de los beneficios que se esperan distribuir entre los socios o accionistas y los que se cancelarán a la administración tributaria. Bajo esta perspectiva, este trabajo es de gran relevancia debido a que el proyecto presentado, pretende proporcionar una herramienta estratégica para proyectar, programar, orientar y controlar sus bienes de la manera más razonable, previniendo los riesgos fiscales a los cuales se enfrentaría la empresa comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. Asimismo, el desarrollo de esta investigación suministrará a la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. una guía segura para el cumplimiento, determinación y pago de las obligaciones tributarias, específicamente en materia de impuesto sobre la renta, proyectando a futuro los recursos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes especiales que rigen la materia. De esta manera, se evita incurrir en multas, sanciones, intereses y otros cargos que impone la ley, propiciando un clima organizacional de seguridad en cuanto a la obtención de mayores utilidades y por consiguiente mayor dividendos para los directivos, así como también generar confiabilidad en los resultados fiscales del ejercicio económico. De igual manera, la presente investigación representa un aporte para futuras investigaciones relacionadas al tema en estudio, la cual a su vez puede servir de apoyo como marco referencial o punto de partida para el desarrollo de nuevos proyectos. ALCANCES Y LIMITACIONES Esta investigación está orientada a proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., mediante el análisis de las operaciones y determinación sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a este impuesto. De esta manera, se partirá de un diagnóstico del proceso de planificación tributaria del impuesto sobre la renta, en la comercializadora venezolana de 10

22 electrodomésticos, C.A., mediante un análisis de los componentes formales y sustanciales que se establecen en este tributo. De manera posterior, se determinarán los elementos de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., con la finalidad de incorporarlos de manera sistemática dentro de las funciones y procedimientos que se efectúan a diario en la organización. Por último, se propondrá un programa de las acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta, que debe realizar la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., para mejorar su eficiencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, obtener mayores beneficios que distribuir entre los accionistas y ser más competitiva en el mercado laboral. Ahora bien, dentro de las limitaciones de este estudio se encuentra que el periodo contable fiscal está entre agosto y julio. Por lo que va a evaluarse el periodo comprendido entre agosto 2008 y julio 2009, sin considerar el periodo , debido a que ya está en curso, por lo tanto, no puede ser analizado y por ende, el periodo en que se va a proponer la planificación tributaria es para agosto 2010 y julio Por lo tanto la planificación tributaria, de la presente investigación se desarrollará en función de presentar sólo la propuesta, sin lograr evaluar su ejecución y puesta en marcha. De la misma manera, esta iniciativa pudiese tener rechazo por parte de los directivos o accionistas, porque conduce a grandes cambios gerenciales y operacionales. Para concluir, se puede considerar como otra limitación la disponibilidad de los sujetos a los cuales se les aplicarán los instrumentos de estudio, para recabar la información y llevar a efecto los resultados de la investigación. 11

23 CAPITULO II MARCO TEÓRICO ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN Cabe destacar que en la actualidad toda organización bien sea grande, mediana o pequeña, así como también los entes públicos requieren de una planificación tributaria o fiscal, la naturaleza de los tributos obedece a una relación Jurídica- Tributaria, donde las obligaciones son de parte de un ente pasivo y, la imposición de la obligación por parte del Estado, quien es el sujeto activo, considerar el aspecto tributario desde ambos enfoques proporcionan las diferentes situaciones y problemáticas que se pueden evidenciar respecto al tributo como recurso para optimizar los niveles de recaudación, por parte del ente recaudador, así como la obligación de cumplir con los requerimientos establecidos en las leyes para evitar incumplimientos por parte de los contribuyentes. La presente investigación está orientada a la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, enfocando la gestión empresarial como la herramienta para garantizar la razonabilidad del aspecto fiscal, adaptado a la norma y al cumplimiento de las obligaciones tributarias en función de optimizar los beneficios empresariales, considerando las pretensiones que surgen del ámbito legal. Como marco antecesor se presentan antecedentes inherentes al tema de la planificación tributaria y su gestión estratégica, de manera que sirva de apoyo y aporte al proceso y desarrollo de este proyecto, y así conocer y ampliar los diferentes escenarios en los que han planteado la Planificación Tributaria. Galvis (1998), en su estudio de la Factibilidad de un Diseño de Planificación Tributaria para la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, realizó una investigación de campo de carácter descriptivo, donde la información recolectada fue a través de la observación directa aplicando un cuestionario tipo encuesta de escala dicotómica con el objetivo de diagnosticar las metas de 12

24 recaudación y fiscalización, las políticas y técnicas empleadas, en donde los resultados arrojados demostraron que la Dirección de Hacienda, necesita de la metodología para mejorar la formulación de los objetivos y fijación de metas que puedan contribuir a optimizar el proceso de recaudación y fiscalización, por lo que se recomendó el planteamiento de objetivos, metas y políticas para la elaboración del diseño de planificación tributaria. En este sentido Hernández (2002), en su investigación: Planificación Tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, realizó una investigación de tipo campo-descriptivo en donde el análisis de la información fue obtenida mediante la observación directa, y la aplicación de un cuestionario tipo encuesta con escala dicotómica, los objetivos de la investigación están orientados a realizar un diagnóstico de la planificación tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, determinación y cumplimiento de los objetivos de recaudación y fiscalización de la dirección de hacienda municipal igual que la determinación de las estrategias que se utilizan en la planificación tributaria e identificar técnicas de fiscalización y recaudación utilizadas. El mencionado autor concluyó que la dirección tiene la necesidad de una metodología para mejorar la formulación de objetivos, la fijación de metas que puedan contribuir a optimizar el proceso de recaudación y fiscalización, por lo que se sugirieron objetivos, estrategias y técnicas de fiscalización para determinar la planificación tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara. Cabe destacar entonces que un proceso de planificación tributaria implica tener bien claros los objetivos y la fijación de metas, de tal manera que la factibilidad y propuestas de la misma estén basadas en la aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que permitan optimizar y garantizar su éxito. Por su parte Conde (2002) presenta la Importancia de la Planificación Tributaria en época de crisis, el estudio se ubico bajo la modalidad de investigación documental con diseño bibliográfico, los objetivos están referidos a describir los principios en que se basa la acción gerencial en materia de 13

25 planificación tributaria, definir como deben los gerentes llevar a cabo la planificación de los gastos tributarios durante el ejercicio fiscal, y establecer estrategias de planificación tributaria conducentes a reducir la carga impositiva en la rentabilidad de la empresa. El autor en su resumen analítico concluyó que; debido a la presión tributaria se debilita el patrimonio de las empresas motivo por el cual afirma lo esencial de la planificación tributaria, a manera de lograr un equilibrio entre el nivel de activos adecuados para obtener ganancias como también establecer principios basados en el análisis de las organizaciones, conocer el ambiente, adaptarse a los cambios existentes en el entorno para lograr mayor competencia en el mercado, y por ultimo la existencia de un equipo de planificadores multidisciplinarios con amplios conocimientos tributarios y actualizados permitiendo así la toma de decisiones beneficiosas racionando la carga tributaria. La recomendación va dirigida a la aplicación de estrategias de planificación tributaria en las empresas, como una forma de obtener la rentabilidad deseada sin que la carga impositiva vaya en menoscabo de la misma. Es oportuno mencionar que; conocer, desarrollar, aplicar y evaluar las estrategias y establecer cual se adecua a determinadas empresas es otro aspecto importante en la planificación tributaria. Considerando el análisis de la autora desde el punto de vista de la importancia de la planificación tributaria en las empresas, si no también conocer el entorno económico y social como punto de partida para desarrollar y combinar los elementos desde el punto de vista de los procesos organizacionales, así también cómo gestionar los mismos para la toma de decisiones idóneas de manera de obtener beneficios rentables para las empresas pese a las circunstancias que ponen en amenaza al patrimonio, son consideraciones relevantes para el desarrollo de la presente investigación. Así mismo Ramos (2003), presenta la Planificación Tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta y Activos Empresariales caso empresa manufacturera, muestra el proceso de planificación tributaria basado en un plan de acción dirigido hacia el cumplimiento de los objetivos específicos tales como; analizar el ambiente tributario empresarial, establecer las características idóneas relativas al proceso de planificación, analizar la incidencia de los eventos de negocios sobre la 14

26 determinación de la base imponible determinar el riesgo en el proceso de planificación tributaria, establecer si existe o no el proceso de planificación tributaria previa a la ocurrencia del hecho imponible. La investigación fue de tipo campo-descriptiva en la cual la información fue obtenida mediante la aplicación de un cuestionario estructurado en donde una vez analizados los resultados se concluyó que; la organización no tenía una visión clara de los objetivos y metas en referencia al área tributaria, determinándose así que el proceso de planificación tributaria previo a la ocurrencia del hecho imponible era necesario para la empresa en cuestión, cabe destacar también entre sus recomendaciones la creación de una unidad de apoyo y asesoría a la gerencia. Es preciso mencionar entonces, que la planificación tributaria abarca una serie de elementos y consideraciones clasificaciones y características que permiten plasmar hacia el futuro los eventos imponibles, en búsqueda de tener certeza de los mismos, considerando el recurso humano especializado como parte importante dentro del proceso. Suárez (2009), presenta un Diseño de la Planificación Tributaria del Impuesto Sobre la Renta Bajo una Formulación Estratégica en la Institución financiera CA. Central Banco Universal, el estudio se desarrolló bajo la modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación de campo donde se utilizaron técnicas como revisión documental, cuestionario estructurado y guía de observaciones las cuales les permitió analizar y diagnosticar la situación de la institución en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria. Concluyendo que la institución Central Banco Universal, no cuenta con un diseño interno de planificación y control tributario de impuesto sobre la renta, que el cumplimiento de la obligaciones tributarias de impuesto sobre la renta se realizan a través de una firma de outsourcing, no involucrando al personal en el proceso de determinación y declaración del impuesto sobre la renta, así como la evidencia de la falta de controles internos por parte de la firma, conjuntamente no son anticipadas las cifras a cancelar en razón de este tributo por lo que no se analiza el riesgo tributario producto de las operaciones de la institución, recomendando el diseño de la formulación estratégica del impuesto sobre la renta. 15

27 Por último Perdomo (2009), elaboró su proyecto basado en; Directrices de Planificación Tributaria en Materia de impuesto sobre la Renta. Caso: Empresa Corpinsa Lara C.A, bajo la modalidad proyecto factible con apoyo en una investigación de campo de carácter descriptiva, la recolección de datos fue la técnica de encuesta mediante el instrumento tipo cuestionario, de ítems cerrados en escala tipo Likert. La investigación se basó en plantear directrices de planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta en la empresa Corpinsa durante el período económico al , el análisis arrojó que la empresa Corpinsa Lara, C.A, presenta limitaciones para emplear directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en su futuro, lo que permitió recomendar la realización del proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa, y elaborar un cronograma de actividades para la declaración y pago del impuesto sobre la renta y emplear directrices de planificación tributaria. Es interesante mencionar que existen indicios de que la planificación tributaria constituye un aspecto importante dentro del proceso de gestión tributaria empresarial, la intención de la presente investigación pretende desarrollar los aspectos importantes a considerar para la Planificación Tributaria en materia del Impuesto Sobre La Renta. 16

28 BASES TEÓRICAS Las bases teóricas en la cual esta sustentada la presente investigación, están orientadas al desarrollo del marco conceptual y procedimental de las variables, de manera que contribuyan a la comprensión, análisis y aplicación de términos, procedimientos, teorías y normas que sirvan de guía para el despliegue de la investigación, basándose en la recolección de datos bibliográficos teóricos y jurídicos los cuales representan la base del presente aporte. La Planificación Tributaria La planificación como herramienta de gestión gerencial ha sido definida, en términos generales, como el aprovechamiento racional de las ventajas y oportunidades de negocios así como la fijación de políticas para la protección ante eventualidades causadas por debilidades competitivas, bien sea de un producto, de una marca, del negocio como tal o del sector económico en el cuál se desenvuelve el ente que se ve abocado a formular planes estratégicos para defender una posición, consolidar un liderazgo o, simplemente para sobrevivir comercialmente. La Planificación como proceso de toma de decisiones permite alcanzar un futuro deseado, teniendo en cuenta la situación actual y los factores internos y externos que pueden influir en el logro de los objetivos. De igual manera se puede decir que la planificación consiste en decidir con anticipación de lo que hay que hacer, quién tiene que hacerlo, y cómo deberá hacerse. Galarraga (2002), La planificación es un proceso proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos. Seguidamente Anthony y otros (2003) definen la Planificación Estratégica como el proceso de decidir sobre los programas que la organización va a cometer y sobre la cantidad aproximada de recursos que se asignen a cada programa por años subsiguiente. 17

29 Todas las anteriores definiciones destacan algunos elementos comunes importantes: el establecimiento de objetivos o metas, y la toma de decisiones, y la programación hacia el futuro. Además un proceso de previsión (anticipación), (representación del futuro deseado) y de predeterminación (tomar acciones para lograr el concepto de adivinar el futuro). Por lo anteriormente expuesto; se puede justificar que el mundo de organizaciones hoy en día son muy cambiantes, debido al dinamismo en los comportamientos tanto en aspectos externos como internos, lo cual gira en función de necesidades, que vienen reflejadas tanto en oportunidades como desafíos, tal situación obliga a realizar un análisis de esas necesidades para actuar con flexibilidad y agilidad si se desea estar en la vanguardia de un mundo competidor y cambiante. Ahora bien para ello juega un papel importante los elementos que plantean los diferentes autores en cuanto a la planificación, ya que la misma permite aplicar ciertas herramientas que sirven de guía al momento de sentarse a desarrollar una las actividades que las benefician, no es lo mismo obtener resultados basados en la cotidianidad, como obtener resultados que vienen respaldados de una planificación previa, en donde se estudia el entorno y se proyectan los resultados que fortalecen la toma de dediciones presentes y futuras. Adicionalmente Galarraga (2002), muestra cuatro elementos para una planificación efectiva, la primera es que tiene que ser sistemática; la segunda es que debe estar proyectado al futuro; la tercera es el limite del tiempo, y la cuarta es la relación costo beneficio que tiene que ver con el fin que se desea alcanzar. Así también el autor presenta los principios de la planificación entre los cuales se enumeran los siguientes: Principio del compromiso. La planificación debe ser definida en un tiempo, fijando una fecha de inicio, ejecución y finalización de las actividades. 18

30 Principio de flexibilidad. Los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para poder tomar rumbos diferentes de los iniciales previstos, cuando las circunstancias lo exijan. Principio del factor límite. La objetividad debe prevalecer ante la ilusión o ante el optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias alternativas o cursos de acción para lograr un objetivo, siendo la búsqueda del factor limite de la planeación permanente. Una vez señalados los aspectos de la planificación en cuanto a sus elementos y principios, podemos acercarnos a desarrollar los aspectos de planificación tributaria, y para que es importante dentro del proceso de organización de las empresas. Cabe destacar que Escobar (2008), hace referencia sobre la planificación tributaria la cual está ligada a la planificación general de la empresa, pero tiene modalidades especificas, como lo son el análisis del aspecto impositivo así como la comprensión de las exenciones y alternativas que brinda la legislación. Por lo tanto, la planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de los negocios, caracterizada por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando así la competitividad, siendo una actividad perfectamente legitima. La planificación Tributaria trata de preveer que consecuencias desde un punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder anticipar la cifra impuestos y contribuciones a pagar. Galarraga (2003) El autor presenta diferentes enfoques de especialistas con referencia a la planificación tributaria, como lo es planear para incurrir en menor pago de impuestos sujetándose a leyes y normas, es decir dentro de los límites fiscales, la toma de decisiones de manera de aprovechar al máximo el ahorro tributario, como 19

31 también las medidas para conciliar ocasiones de la actividad impositiva por parte del estado. En definitiva Galarraga define la planificación tributaria como el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar más impuestos de los que corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deben pagar Previniendo ser victimas del juego del sumo cero social. La Planificación Tributaria es sin duda alguna hoy día una herramienta de control y previsión para la mayoría de las empresas, ya que por ejemplo en el caso del Impuesto Sobre la Renta en muchas ocasiones sucede que el pago definitivo de rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en ocasiones escapa de control y es por la falta de planificación, organización control y proyección a futuro de los resultados estimados y esperados enmarcados en la ley. Clasificación de la Planificación Tributaria Galarraga presenta cuatro clasificaciones de la planificación tributaria. a) Por su tiempo: Se clasifica en preparatoria y operativa, viene dada por el tiempo en que es considerada la planificación de los tributos. Antes ó después de participar en una actividad económica. a.1) Planificación tributaria preparativa: Es la comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas. a.2) Planificación tributaria operativa: La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una vez que la empresa está en marcha. b) Por su tipo: Responde a la complejidad que el plan tributario de la empresa, y se divide en simple y complejo. b.1) Planificación tributaria simple: Se limita solamente a la implantación de estratégicas fiscales, comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales 20

32 conexas e incentivos gubernamentales. Así como en la instauración, seguimiento y cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales. b.2) Planificación tributaria compleja: Se habla de una planificación tributaria compleja cuando el individuo, empresa o entidad económica considera, todos los elementos que se involucran las operaciones económicas en su conjunto, donde la planificación tributaria simple es solo un componente. La planificación compleja, hace hincapié en las operaciones de la empresa, su eficiencia y rentabilidad. Esta orientada hacia la optimización de las operaciones económicas y operaciones financieras, procurando mejorar en forma constante, las cuentas de situación resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo. c) Por su propósito: Esta clasificación corresponde a las intensiones del contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a las obligaciones tributarias y parafiscales. c.1) Planificación tributaria positiva: Procura pagar todos los tributos que corresponden, evitando pagar aquellos que no le son pertinentes. Pone énfasis en la optimización de las operaciones, transacciones y resultados. También el fin de una planificación tributaria positiva, es evitar ser victima del entorno y detectar el juego del Suma Cero. La función en estas circunstancias, de la planificación tributaria, es la constante medición del riesgo fiscal. Procurando la detección oportuna de amenazas y la formulación de contramedidas. c.2) Planificación tributaria negativa: Esta orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando y omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir y evadir. d) Por su dirección: Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la planificación tributaria, o una persona natural o a una persona jurídica, a una sociedad de 21

33 personas o a una pequeña unidad de producción o a una, una mediana o gran empresa. Los diferentes regímenes y sistemas tributarios, imperantes en muchas sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificación varia para cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente, puede variar la planificación, consecuencia de las particularidades propias de cada individuo o ente. Siguiendo el marco de la planificación tributaria, es interesante hacer mención que a la hora de realizar una planificación de debe saber desde que punto de vista se realizara, el alcance de la misma, es decir hasta donde se quiere llegar, que aspectos se deben considerar y cuales no, así como la naturaleza y operaciones de la empresa son influyentes a la hora de planificar, algunas requieren hacer una planificación compleja y otros simple, considerando importante que a la hora de planificar el mejor elemento es apegarse a las bases legales. Proceso de la planificación tributaria: Se deben considerar el conocimiento que se tenga sobre el ambiente fiscal, la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las tarifas impositivas, la previsión de tributos por sus respectivas toma de decisiones, y por último las evaluaciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organización de la información y la logística de la planificación. Medición del Riesgo Tributario: El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la medición del riesgo tributario, el riesgo tributario es el peligro contingente de daño, ocasionando al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de: Presión tributaria. El incumplimiento de sus obligaciones impositivas. Las consecuencias de sus propias decisiones económicas. 22

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