DEBEN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS REPERCUTIR EL IVA A LOS USUARIOS DE SUS ACTIVIDADES E INSTALACIONES?

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1 Ante las dudas surgidas entre ls distints agentes deprtivs en relación cn la psibilidad de deducir las cutas del IVA sprtad en las facturas que les emiten ls prveedres de bienes y servicis a la hra de presentar sus declaracines trimestrales mensuales, se pretende cntribuir a aclarar ls aspects principales suscitads a la luz de la nrmativa vigente en el mment en que se emite la presenta carta, sin que se entre a determinar las slucines a prblemas más cmplejs que puedan surgir y que pueden ser smetids a cnsulta individualizada pr ls cauces habituales, ya sea pr vía telefónica ( ) pr vía escrita presentand la crrespndiente cnsulta ante la Sección Técnica del Impuest. En la parte final del presente escrit se insertan hasta tres ejempls en ls que pueden estar inmersas las diferentes entidades y que pueden aclarar las precitadas dudas. N bstante, cmenzams cn unas pequeñas pinceladas sbre si las actividades realizadas pr las mismas están smetidas n al IVA y, pr tant, si deben repercutir el mism a ls destinataris de las mismas. Y para ell valrarems cass más habituales. 1.- DEBEN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS REPERCUTIR EL IVA A LOS USUARIOS DE SUS ACTIVIDADES E INSTALACIONES? Depende de qué tips de actividades realicen. Ls cass más habituales sn aquélls en que las entidades pueden realizar las siguientes actividades: Cbr de cutas periódicas (mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc.) a ls jugadres practicantes de ls deprtes a que se dedique la respectiva entidad y que les da derech a frmar parte de ls respectivs equips y a utilizar sus instalacines (vestuaris, camps de jueg, etc.): en este cas, las cutas a satisfacer NO llevan IVA prque están exentas. Cntrats de patrcini, mediante ls que el patrcinadr aprta una ayuda ecnómica para la realización de la actividad deprtiva del patrcinad y éste (club entidad deprtiva) se cmprmete a clabrar en la publicidad del patrcinadr (mediante la instalación de vallas publicitarias, mediante la inserción del nmbre lg en su indumentaria de entrenamient de jueg, de cualquier tra frma): en este cas, las mencinadas ayudas SI llevan IVA y el patrcinad (entidad club), debe repercutir la cuta crrespndiente (el 21% del imprte de la citada ayuda) y declararla en el períd impsitiv en que se devenga. Cnvenis de clabración; se trata de cntrats celebrads sin cntraprestación pr parte de la entidad deprtiva, ni publicitaria ni de ningún tr tip, sn a títul gratuit, en ls que dicha entidad únicamente se cmprmete a mencinar la clabración de quien

2 aprta la ayuda ecnómica: en este cas, el Cnveni y, pr tant la ayuda aprtada, NO llevan IVA, pr n estar sujetas al Impuest. Venta de entradas: es una actividad sujeta y n exenta, pr l que SÍ lleva IVA Actividad de bar realizada en nmbre prpi pr la prpia entidad deprtiva: está sujeta y n exenta, pr tant, SÍ lleva IVA. Actividad de bar realizada pr un arrendatari, es decir, la entidad arrienda a una tercera persna un determinad lcal para que éste ejerza pr su cuenta dicha actividad. en este cas, las cutas de arrendamient cbradas debidas pr el arrendatari a favr de la entidad deprtiva están sujetas, pr tant, SÍ lleva IVA. 2.- PUEDEN LAS ENTIDADES DEPORTIVAS DEDUCIR EL IVA SOPORTADO QUE FIGURE EN LAS FACTURAS QUE LES EMITAN SUS PROVEEDORES? Y SI ES ASÍ, TOTAL O PARCIALMENTE? La respuesta a esta pregunta supne el establecimient de diverss supuests. La distinción básica depende de qué tip de actividades realiza la entidad deprtiva. Si tdas las actividades que realiza estuviesen sujetas y n exentas del Impuest, es decir, fuesen cn IVA, n existiría ningún prblema ya que, en principi, tdas las cutas de IVA sprtad en las facturas de sus prveedres pdrían ser deducibles, de frma que su declaración tendría IVA repercutid pr tdas sus actividades e IVA sprtad pr las facturas recibidas. Per esta circunstancia n siempre es así prque, según hems vist en el apartad anterir, se pueden realizar actividades pr las que n tienen que repercutir IVA y tras pr las que sí. Y en este cas, cn tda prbabilidad, n se va a pder deducir el imprte íntegr de las cutas de IVA sprtad. Básicamente se pueden dar tres supuests diferentes: 1. Que existan gasts facturads y, pr tant IVA sprtad, que sean cnsecuencia únicamente de actividades realizadas pr la entidad pr las que deben repercutir el IVA a sus destinataris (pr ejempl, cmpras de bebidas para la actividad de BAR realizada directamente pr la entidad deprtiva, venta de entradas, etc.). 2. Que existan gasts facturads y, pr tant, IVA sprtad, que sean cnsecuencia únicamente de actividades realizadas pr la entidad pr las que n deben repercutir el IVA a sus destinataris (pr ejempl, cmpra de camisetas para ls jugadres de ls respectivs equips, gasts de mantenimient de las instalacines deprtivas, etc.). 3. Que existan gasts facturads y, pr tant, IVA sprtad, que sean cmunes a algunas a tdas las actividades realizadas pr la entidad y que sean cnsecuencia de actividades realizadas pr la entidad pr las que, pr un lad sí deba repercutir IVA, y pr tr lad n

3 deban repercutir el IVA a sus destinataris (pr ejempl el suministr eléctric de ls vestuaris y del bar). Sn ests ls supuests que vams a intentar aclarar en las líneas que siguen. Y para ell debems tener clar de entrada el cncept de sectres diferenciads de actividad ecnómica. Para que pdams determinar si existen n existen sectres diferenciads de actividad ecnómica a efects de la tributación en el IVA debems establecer si se cumplen ls ds requisits que se mencinan a cntinuación. Si se cumplen ls ds existen sectres diferenciads, y si n se cumplen ls ds n existen sectres diferenciads. Sn ls siguientes: 1. Que las actividades realizadas pr las entidades tengan asignads grups diferentes en la Clasificación Nacinal de Actividades Ecnómicas, en adelante CNAE, a nivel de tres dígits. Para aclarar este punt de entrada, pdems decir que las actividades de práctica deprtiva tiene diferente CNAE (931) que la actividad de patrcini deprtiv (731) la actividad de expltación de bar (561) de arrendamient de bar (682). Pr tant esta primera circunstancia la dams aquí pr cncurrente en tds ls cass que vams a tratar. 2. Y un requisit de carácter más técnic (aplicación de la llamada regla de prrrata) que se regula en la Ley Fral de IVA, que es el que ls prcentajes de deducción del IVA sprtad en cada actividad diferente difieran en más de 50 punts prcentuales. Ns explicams mejr. En una determinada actividad pr la que deba repercutir IVA (pr ejempl la actividad de bar, de patrcini deprtiv) el IVA sprtad en ls gasts exclusivamente incurrids para el ejercici de dicha actividad sn íntegramente deducibles, pr l que el prcentaje de prrrata es del 100% (td el IVA sprtad es deducible). En cambi, si una determinada actividad está sujeta per exenta y, pr tant, n lleva IVA (pr ejempl la utilización de las instalacines cbr de cutas pr ls jugadres) el IVA sprtad en ls gasts exclusivamente incurrids para el ejercici de dicha actividad (pr ejempl, la cmpra de material, camisetas, balnes, etc.) n es deducible y el prcentaje de prrrata es del 0% (ninguna cuta es deducible). Y además pueden existir gasts incurrids y que sean aplicables a varias tdas las actividades realizadas (pr ejempl el suministr de agua, luz, etc.). Pues bien, en ests cass hay que determinar el prcentaje de IVA sprtad que es deducible (prrrata entre el 0% y el 100%). Para ell, debems cncer el vlumen de peracines de cada actividad de td el añ anterir (sin IVA).

4 Es decir, durante ls tres primers trimestres del añ siguiente se aplican ls prcentajes definitivs del añ anterir, y en el cuart trimestre se regulariza la situación cn ls dats del añ en curs, calculand y aplicand un nuev prcentaje definitiv para dich añ en curs cn ls dats glbales de ingress del mism. SUPUESTO 1.- NO EXISTEN SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS A EFECTOS DL IVA. Actividad Actividad deprtiva Patrcini deprtiv Actividad de Bar Sujeta - CON IVA eurs 500 eurs eurs Exenta SIN IVA eurs El IVA sprtad en las facturas que se destinen exclusivamente a la actividad de patrcini, (pr ejempl la cmpra de valla publicitaria), al ser una actividad sujeta y n exenta de IVA, es deducible íntegramente, su prrrata es del 100%. El IVA sprtad en las facturas que se destinen exclusivamente a la actividad de bar (pr ejempl cmpra de bebidas) es deducible íntegramente, su prrrata es del 100%. El IVA sprtad en las facturas que se destinen exclusivamente a la actividad deprtiva (pr ejempl, gasts de imprenta, etc.) es deducible en función del prcentaje que resulte de dividir ls ingress prcedentes de las actividades deprtivas cn IVA respect del ttal de ingress prcedentes de su actividad deprtiva, es decir 3.000/4.000=75%. El prcentaje de prrrata será pues del 75%. Per cm n supera en 50 punts prcentuales a la prrrata de las demás actividades (patrcini y bar tienen una prrrata del 100%) n estams ante un sectr diferenciad de actividad ecnómica a efects del IVA. Y pr últim, si existen gasts que sean imputables a tdas las actividades que realice la entidad club deprtiv, habrá que calcular una nueva prrrata de deducción teniend en cuenta tds ls ingress de tdas las actividades que realiza la entidad deprtiva y que será aplicable a td el IVA sprtad pr la misma, cn independencia de a qué actividad ls destine: ( ) / ( ) = 85%. Pr tant, pdrá deducirse el 85% de la ttalidad del IVA sprtad en las facturas recibidas crrespndientes a gasts que sean afectads a tdas las actividades realizadas.

5 SUPUESTO 2.- SÍ EXISTEN SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS A EFECTOS DEL IVA. Actividad Actividad deprtiva Patrcini deprtiv Sujeta CON IVA 400 eurs Exenta SIN IVA eurs En este cas, el prcentaje de deducción (la prrrata) de las actividades de patrcini n varía, es del 100%, per la de la actividad deprtiva es de 0% (0 / = 0), pr l que se cumplen ls ds requisits mencinads anterirmente para que existan ds sectres diferenciads a efects del IVA (clasificación nacinal de actividad ecnómica diferente y diferencia de prcentajes de prrrata superir a 50 punts prcentuales). Pr tant, a efects del IVA tenems ds sectres diferentes: En este cas: Sectr de actividad deprtiva Sectr de actividad de patrcini. afects a la actividad deprtiva, al estar exenta, (pr ejempl cmpra de camisetas, balnes y tr material deprtiv, etc.) es igual a cer. N se puede deducir el IVA sprtad de ests gasts. afects a la actividad de patrcini deprtiv (pr ejempl cmpra e impresión de valla publicitaria, etc.) es igual al 100%. El prcentaje deducible del IVA sprtad crrespndiente a trs gasts prbablemente sea cer, ya que es muy difícil que ls haya. Ls gasts pr cmpras de material deprtiv mantenimient de las instalacines, suministrs de agua, luz, gas, etc. crrespnderán exclusivamente a la actividad deprtiva. N bstante, si existiesen gasts cmunes, el prcentaje de deducción se calcularía en función de la parte de ingress cn IVA respect a la ttalidad de ingress pr tdas sus actividades, en este cas 400 / = 29%. Es decir, sería deducible el 29% del IVA sprtad crrespndiente a ls gasts incurrids que sean cmunes a ambas actividades. SUPUESTO 3.- SÍ EXISTEN SECTORES DIFERENCIADOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS A EFECTOS DEL IVA. Tmams cm base ls misms dats del supuest 1 anterir, per variand ls dats de ingress de la actividad deprtiva:

6 Actividad Cbr de cutas Patrcini deprtiv Actividad de Bar Sujeta CON IVA 500 eurs eurs Exenta SIN IVA eurs En este cas, ls prcentajes de deducción (las prrratas) de las actividades de patrcini y de bar n varían, sn del 100%, per la de la actividad deprtiva es de 0%, pr l que se cumplen ls ds requisits mencinads anterirmente para que existan ds sectres diferenciads a efects del IVA (clasificación nacinal de actividad ecnómica diferente y diferencia de prcentajes de prrrata superir a 50 punts prcentuales). Pr tant, a efects del IVA tenems ds sectres diferentes: Sectr de actividad deprtiva Sectr cnjunt de actividades de patrcini y de bar (prque aunque sean actividades diferentes según la CNAE, la diferencia entre sus respectivs prcentajes es menr que 50, el de patrcini es del 100% y el del bar también en 100%). En este cas: afects a la actividad deprtiva (pr ejempl cmpra de camisetas, balnes y tr material deprtiv, etc.) es igual a cer. afects a la actividad de patrcini deprtiv y de actividad de bar (pr ejempl cmpra e impresión de valla publicitaria, cmpras de bebidas para el bar, etc.) es igual al 100%. El prcentaje deducible del IVA sprtad crrespndiente a gasts cmunes a tdas las actividades (pr ejempl suministrs de luz, agua, etc.) es igual al 71%: Ingress cn IVA / Ingress ttales ( ) / ( ) = 71% (es independiente que sól se utilice en la actividad de bar y en la deprtiva per n en el patrcini) Ls supuests que se acaban de expner sn cmunes a muchas de las entidades deprtivas dmiciliadas en Navarra. Esperams cntribuir a aclarar algunas de las dudas suscitadas en relación cn la aplicación del IVA a las actividades que las mismas realizan aunque sms cnscientes de la dificultad de aplicación que la nrmativa vigente cnlleva y de la

7 existencia de cass individualizads que n están slucinads cn la presente carta. N bstante, cualquier duda que se pueda suscitar puede ser aclarada acudiend a ls cauces habilitads para ell mencinads al cmienz del presente escrit. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y GRANDES EMPRESAS

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