Auditoría sobre provisiones y contingencias

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1 Unidad 13 Auditoría sobre provisiones y contingencias Descripción Los activos y pasivos (derechos y obligaciones) están influidos por corrientes jurídico patrimoniales (sustentadas en el dominio o propiedad) y económico financieras, que condicionan el devengo. Estas corrientes pueden no ser definitivas en cuanto a la titularidad, cuantía y/o vencimiento: es lo que pertenece al campo de las contingencias. Los términos provisión y contingencia están interrelacionados en la medida en que la contingencia es la posibilidad de que una cosa suceda o no suceda, yprovisión es la acción o efecto de proveer. Según la AECA se considera contingencia a aquellos hechos, situaciones, condiciones o conjunto de circunstancias posibles que, en caso de materializarse en un hecho real, pueden tener incidencia significativa, positiva o negativa, en el patrimonio o la cuenta de resultados. Es preciso considerar los ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Se entiende por ajustes de periodificación las anotaciones contables dirigidas a acomodar las corrientes de ingresos y gastos contabilizadas en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mismo. Con los ajustes de periodificación se persigue una adecuada imputación temporal de determinados gastos e ingresos atendiendo al momento de su devengo, cuando el mismo no coincide con las fechas en que tiene lugar su contabilización, hecho normalmente asociado al cobro o pago, o bien al nacimiento de los derechos de cobro u obligaciones de pago. La periodificación se realiza con la finalidad última de coadyuvar a la correcta determinación del resultado contable del ejercicio. Mediante una serie de ajustes, se imputan al período considerado los ingresos y gastos devengados durante el mismo, con independencia de su cobro o pago efectivo. El principio del registro (en la sección 1.4.1, de la página 9), y el principio de devengo (en la sección de la página 9) básicamente. La coordinación de estos principios, exige realizar al cierre del ejercicio, una serie de ajustes por periodificación siempre que: Se hayan reflejado en contabilidad ingresos o gastos, bien porque hayan sido percibidos o pagados, respectivamente, bien porque hayan nacido derechos de cobro u obligaciones de pago, y el devengo correspondaaotroejercicio,

2 158 Auditoría sobre provisiones y contingencias Cuando haya que imputar al ejercicio ingresos o gastos devengados pero no contabilizados porque su anotación no haya sido necesaria en aplicación del principio de registro. En este sentido, habría que considerar como ajustes por periodificación: Gastos contabilizados por anticipado: son aquellos que, estando reflejados en contabilidad por haberse realizado el pago o haber nacido la obligación de realizarlo, no se han devengado todavía, bien porque no se haya consumido bien porque no se haya recibido el servicio contratado: primas de seguro anticipadas, alquileres, material de oficina, publicidad, promoción, propaganda, intereses por anticipado, otros gastos Ingresos contabilizados por anticipado: son los que estando contabilizados por haberse realizado el cobro o haber nacido el derecho al mismo, no se han devengado todavía, bien porque no se haya consumido bien porque no se haya recibido el servicio contratado: alquileres cobrados por anticipado, cuotas cobradas por anticipado (de soporte, mantenimiento, etc.), intereses por anticipado, otros ingresos Ejemplo de ingresos anticipados Ejemplo 13.1 El 1 de diciembre se cobran anticipadamente 4.000,00 e más IVA en concepto del alquiler bimensual de un local. Las anotaciones contables a realizar serían las siguientes, considerando que el ejercicio natural coincide con el contable. El 1 de diciembre, al cobrar el alquiler: 4.000,00 (57) Tesorería a (752) Ingresos por arrendamientos a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 4.000,00 640,00 El 31 de diciembre, habría que anular el ingreso que no corresponde al ejercicio en curso ,00 (752) Ingresos por arrendamientos a (485) Ingresos anticipados 2.000,00 Y el 1 de enero del siguiente ejercicio: 2.000,00 (485) Ingresos anticipados a (752) Ingresos por arrendamientos 2.000,00 Con respecto a los cobros y pagos diferidos. Los cobros diferidos se corresponden con ingresos devengados en el ejercicio por los que se haya prestado el servicio o materializado el consumo, no liquidados en el mismo. comisiones devengadas,

3 13.2 Objetivos 159 royaltis, rappels devengados, intereses a cobrar no vencidos, otros cobros Los pagos diferidos son importes que se corresponden con gastos devengados en el ejercicio y no liquidados, que representan obligaciones de pago con vencimiento posterior al cierre del ejercicio. pagas extraordinarias devengadas, horas extraordinarias, sueldos, salarios y seguridad social, gratificaciones y dietas, publicidad y propaganda, comisiones, rappels y otros premios devengados, teléfono, fax, agua, energía, etc. honorarios de abogados, asesores, etc. gastos de transportes, fletes, etc. intereses o pagos no vencidos, y otros pagos diferidos Objetivos En estos casos, los objetivos de la auditoría son: 1. Determinar la validez de los importes pagados por anticipado. 2. Verificar la correcta asignación de tales costes a los ejercicios futuros. 3. Comprobar la correcta política de la empresa para el tratamiento de estas partidas Programa de trabajo Básicamente el trabajo de auditoría se basa en: Determinación del corte de operaciones de forma correcta. Esta situación puede conducir a presentar partidas en el activo sin reflejo en el pasivo, como ocurriría con mercancías valoradas en el inventario final cuya facturanoseharecibido. Gastos devengados y no pagados (la factura aún no se ha recibido).

4 160 Auditoría sobre provisiones y contingencias Las pruebas de auditoría están destinadas a comprobar los saldos registrados, a fin de determinar si las cuantías contabilizadas son auténticas y tienen compromiso de pago, así como si se han registrado las provisiones para todas las obligaciones conocidas no contabilizadas a la fecha de cierre. Dado que la auditoría se lleva a cabo en los meses siguientes al cierre, es recomendable analizar los pagos efectuados por caja y banco en los meses posteriores a fin de detectar pagos que correspondan a servicios prestados con anterioridad. El argumento de que en ejercicios precedentes se aplicó el mismo criterio no es válido ya que la presentación del balance debe recoger los activos y pasivos reales de la empresa. Ejemplo de ajustes por periodificación Ejemplo 13.2 Los resultados de los cuatro últimos ejercicios de la sociedad XYZ, S.A. auditada, son: Resultados Al comprobar los libros de contabilidad, se han observado las siguientes anomalías: Seguros pagados por anticipado el año que se indica Comisiones cobradas por anticipado el año queseindica Intereses de los préstamos bancarios pagados y contabilizados en el ejercicio siguiente El resultado corregido, sería: Resultado según sociedad Gastos pagados por anticipado Ingresos por anticipado Gastos devengados Resultado corregido Los asientos de ajuste que habría que realizar, serían: En el ejercicio 1: 700,00 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 700,00 300,00 (62) Gastos financieros a (527) Intereses a corto plazo 300,00 En el ejercicio 2: 700,00 (625) Primas de seguros a (480) Gastos anticipados 700,00 300,00 (527) Gastos anticipados a (57) Tesorería 300,00

5 13.4 Contingencias ,00 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 900,00 150,00 (62) Gastos financieros a (527) Intereses a corto plazo 150,00 En el ejercicio 3: 900,00 (625) Primas de seguros a (480) Pagos diferidos 900,00 150,00 (527) Intereses a corto plazo a (57) Tesorería 150,00 500,00 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 500,00 200,00 (754) Ingresos por comisiones a (485) Ingresos anticipados 900,00 500,00 (62) Gastos financieros a (527) Intereses a corto plazo 500,00 En el ejercicio 4: 500,00 (625) Primas de seguros a (480) Pagos diferidos 500,00 200,00 (485) Ingresos anticipados a (754) Ingresos por comisiones 200,00 500,00 (527) Intereses a corto plazo a (57) Tesorería 150,00 600,00 (480) Gastos anticipados a (625) Primas de seguros 600,00 300,00 (754) Ingresos por comisiones a (485) Ingresos anticipados 300,00 350,00 (62) Gastos financieros a (527) Intereses a corto plazo 350, Contingencias Otras situaciones pueden ser los compromisos y contingencias derivados de las compras, ventas, inversiones, contratos, garantías, avales, pleitos pendientes, etc. Podemos clasificarlas en dos grandes grupos: provisiones de pasivo, que tratan de cubrir determinados gastos, pérdidas o deudas probables o ciertas, pero indeterminadas en cuanto a su importe o en cuantoalafechaenquesevanaproducir. Se trata pues de constituir un fondo patrimonial para, llegado el momento, poder afrontar ese gasto, pérdida o deuda que la empresa está obligada a soportar. provisiones de activo, que suponen la constatación contable de una disminución de valor en elementos del activo. Su finalidad es minorar el valor de los bienes y derechos que aparecen en el balance, bien por haber disminuido el precio de mercado por debajo del valor neto contabilizado, en el caso de los bienes, siempre que esa disminución no sea definitiva, o bien porque se teme no cobrar el importe de los derechos. En ambos casos, las provisiones han de figurar en el activo con signo negativo.

6 162 Auditoría sobre provisiones y contingencias Hechos posteriores al cierre La auditoría se centra en la información de la empresa auditada a la fecha de cierre de los estados financieros. No obstante, el trabajo de auditoría se realiza en fecha posterior y en consecuencia, el auditor emite el informe bastante tiempo después del final del ejercicio contable (entre 1 y 6 meses normalmente). El auditor ha de considerar determinados hechos que se han producido en la empresa desde el cierre de la contabilidad hasta la fecha de la emisión del informe y que pueden modificar de forma sustancial el significado de los estados financieros auditados. El auditor deberá vigilar: cancelación o firma de contratos significativos, reclamaciones importantes de clientes, compromisos de inversión importantes, cambios o modificación en la aplicación de los principios contables, cambios en la legislación aplicable que puedan tener consecuencias para la empresa, inspecciones fiscales, laborales, etc. nuevas fuentes de financiación por créditos, ampliaciones de capital, etc. modificaciones sustanciales en las condiciones laborales por nuevos convenios, subidas salariales, etc. siniestros por incendios, inundaciones, huelgas, fraudes, etc. suspensión de pagos, revisión de acuerdos en el libro de actas. Ejercicios propuestos Ejercicio 13.1 Estamos realizando la auditoría de las cuentas anuales de una empresa comercial a 31 de diciembre, primer año de su actividad. Al analizar las cuentas de ajustes por periodificaciones, nos encontramos con el siguiente desglose: Concepto Saldo al 31/12 AJUSTES PERIODIFICACIÓN DE ACTIVO Gastos anticipados ,00 Intereses pagados por anticipado ,00 SUMA ,00 AJUSTES PERIODIFICACIÓN DE PASIVO Ingresos anticipados 1.800,00 SUMA 1.800,00 Los auditores, han recabado la siguiente información complementaria en relación a estas cuentas: Gastos anticipados: Recoge en su totalidad las primas de seguros pagadas por anticipado. Tienen una cobertura de caracter anual desde el 1 de octubre al 30 de septiembre del siguiente año.

7 13.5 Hechos posteriores al cierre 163 Intereses pagados por anticipado: Recoge los intereses de una deuda a largo plazo obtenida el 1 de abril y un plazo de 2 años. El importe del préstamo es de ,00 e con un tipo de interés anual de 9 % pagadero por anualidades anticipadas. Ingresos anticipados: Recoge el cobro anticipado por el alquiler de un local propiedad de la empresa. El importe cobrado es de 1.800,00 e y cubre el período del 1 de noviembre al 30 de abril del siguiente ejercicio. Se pide proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentre, así como la repercusión en el informe de auditoría señalando expresamente el tipo de opinión que emitirá el auditor en su informe.

8 164 Auditoría sobre provisiones y contingencias Resolución a los ejercicios propuestos Solución ejercicio 13.1 Ajustes propuestos por los auditores para los gastos anticipados: 3.000,00 (625) Primas de seguro a (480) Gastos anticipados 3.000,00 Por los intereses pagados por anticipado: ,00 (62) Gastos financieros a (527) Intereses a corto plazo ,00 Por los ingresos anticipados: 600,00 (485) Ingresos anticipados a (752) Ingresos por arrendamientos 600,00 La consecuencia de dichos ajustes, implica la emisión de un informe con salvedades por incumplimiento de los principios contables.

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